关于跨国公司转移价格问题的思考

关于跨国公司转移价格问题的思考

一、转移价格的内涵转移价格也称为指定价格和管理价格。这是参与多领域生产和工业管理的公司在进行交易时执行的价格。根据转移价格确定方法的主观性的不同,运用转移价格的目的的差异,可以将转移价格划分为两种:第一种转移价格,是指它成为一种既脱离中间产品的成本,又不受市场供求关系的影响,而是成为为跨国企业全球战略服务和谋求公司整体利润最大化的工具,这也就是通常所说的转移价格。第二种转移价格,是指以中间产品的成本为基础的价格,且同时可以满足母公司合资公司利润最大化的条件的价格。跨国公司的转移价格,其具体目标和职能主要表现在以下几个方面:1.发展元金融业务跨国公司过外资公司的资金转移主要包括对外投资、对外贷款、还款付息、股息支付、利润汇出、支付劳务费等。一般东道国对资金转移都有不同程度的限制。跨国公司为逃避资金管制,常利用转移价格的方法,以非正常价格的买卖来实现资金的转移。2.降低税收成本跨国公司子公司遍布各个国家和地区,其东道国的所得税税率存在较大差异。为了减少纳税,跨国公司往往通过转移价格来控制子公司的成本,调节器利润,使低税率所在国的子公司利润较高,而高税率东道国的子公司地利润甚至亏损,这样达到减少纳税的目的。有时,跨国公司还会利用转移价格,压低子公司之间发货价格来逃避关税。3.运用转移价格的优势跨国公司母公司以较低的转移价格向妻子公司提供原材料等资源,可以降低子公司的成本,增强竞争力,有利于子公司打入并控制东道国市场。转移价格是跨国公司获得竞争优势的制胜法宝。跨国公司在海外新建子公司时,可以凭借整个公司体系的资金等实力,运用转移价格为新设立的子公司供应价格低廉的原料、产品和劳务,还可以高价买进子公司产品,帮助子公司迅速打开局面,树立良好信誉,站稳脚跟;当跨国公司的某个海外市场竞争异常激烈是,总公司以转移低价,不惜血本,维持低价倾销,集中财力、无力支持在那里开拓市场的子公司,直至把对手击垮,最终独占市场。此外,跨国公司还常常利用转移价格来对付东道国政府管制,回避风险,以及减轻配额限制等等。总之,转移价格是跨国公司为实现其全球战略目标,获取最大利润而经常使用的一种策略。二、通过销售散列成本和危害跨国公司利用转移价格,人为的影响或控制子公司成本和利润,其主要方式和方法有以下几种方面:1.关联交易活动的利润转移转移在跨国公司转移价格运用中,货物购销占有重要地位。在涉及原材料、燃料、零部件、半成品及产成品的内部交易活动中,跨国公司采用“高进低出”或“低进高出”的手段,将利润在关联企业之间转移。转出利润的一方面场高价支付货款,低价售出商品;而转入利润的一方则相反。采用这种方法,可将利润从高税地区专职低税地区。2.改变固定资产价格有些跨国公司过外资公司的大型设备等固定资产是由内部相互提供的。跨国公司认为变换固定资产价格,以及其使用年限,既可影响企业的股权份额,也可影响子公司折旧费的分摊,进而改变其当期产品成本,从而影响关联企业的利润分配。3.关联企业资金借贷跨国公司关联企业之间经常进行各种方式的资金融通,借贷是最常见的方式。关联企业的资金借贷,其利率具有很大的灵活性。跨国公司往往利用转移价格认为控制借贷利率,从而影响关联企业的经营成本,达到转移利润的目的。4.无形资产的转让跨国公司经常向子公司提供专有技术、商标等无形资产的使用权,而这类无形资产的价值却很难准确估算,尤其是非专利技术的转让,各国都没有明确标准,这就给跨国公司造成可乘之机。跨国公司在关联企业之间进行无形资产转让时,任意规定价格,从而实现其控制关联企业成本,转移利润的目的。除此之外,跨国公司在提供劳务、租赁设备、货物运输等方面,也往往利用转移价格来控制使用标准,影响关联企业的成本和利润。三、关于我国对外开放的基跨国公司运用转移价格策略,固然为跨国公司带来诸多好处,但如果运用过度或使用不合理,则会产生不良影响。随着我国经济体制改革的深化和对外开放的不断扩大,我国已经连续多年成为世界最大的外资引进国。跨国公司在利用转移价格达到自身目的的同时,也对我国经济发展产生了一系列不利影响,对我国政府和企业造成了较大损失,主要表现在:1.侵利润、收益分析对于合资企业来说,中方合资者根据股权比例分享利润,而对中外合作企业来说,中方的利润由合同规定,中方占有一定利润分配比率。然而一旦外方动用转价格,就可以使合资、合作企业的利润减少,甚至出现“零利润”、“负利润”,导致中方利润减少甚至亏损,而外方公司的总体收益变大。目前,我国外企通过各种手段转移利润,造成账面上面积的亏损,亏损面平均在60%左右,年亏损金额达1200多亿元,极大地损害了合资中方以及企业员工的利益。2.税收优惠政策按照税法规定,我国正常的企业所得税税率为33%,但为了吸引外资,规定了三资企业在税收上可以享受“两免三减”的优惠政策,即从外资企业开始获利年度开始,前两年免征、后三年减半征收公司所得税,这就给外资企业创造了避税的机会。外商通过在整个公司内部施以转移价格来降低利润,甚至造成亏损的假象,借此来延长对企业的税收优惠期限,以达到避税目的。3.降低外商直接投资的关联效应很多外商高价从国外关联企业购入许多国内可生产的、质量完全符合要求的原材料、半成品等,以便更多地利用转移价格攫取利润,从而大大降低了外商直接投资的关联效应。4.国内可生产的投入品价值由于跨国公司的“高进低出”转移价格可以促进外方整体利润的增长,从而驱动三资企业进口大量国内可生产的投入品,导致我国国际收支商品进口增长,经常项目的流出。同时,在三资企业向国外关联企业购入相同数量的商品、劳务、技术等,或出售相同数量产品的情况下,“高进低出”的转移价格将导致我国商品进口的无形支出增加,商品出口减少,从而进一步恶化我国国际收支。四、中国的反恐措施来控制外国投资的价格1.反避税法优化交易标准政府部门应借鉴国外有关限制转移定价的法律法规,以进一步补充和完善相关法律,使海关和税务人员有法可依,也避免外资企业钻法律的空子。其中最主要的是税务部门要确定在跨国公司内部交易的商品和劳务的“正常价格”的标准。确定正常交易价格通常有四种方法:(1)可比非受控价法,(2)再销售价格法,(3)成本加利法,(4)其他合理的方法。在反避税方法上,可依次按以下三步来进行:第一,确定与企业有关联或可能有关联的客户。第二,确认企业与其关联企业或可能是关联企业的客户之间是否存在转让定价。第三,审查转让定价的价格调整是否合理。2.纳税人与关联企业间业务交流合作依据我国实际情况,可与某些国家之间同时实行“双边预约定价制”。所谓预约定价(APA)是指:税务机关与纳税人就纳税人与关联企业间业务往来所达成的一份书面协定。在受控的交易进行之前,它确定一套适当的标准用以确定某一特定时间内哪些交易具有转让定价行为,并据此调整企业的利润、计算应缴纳税款的征收管理模式。3.提高税务员的专业素质税收涉及的知识面较广,要求税务人员不仅熟悉本国的税收法规、会计知识、查账方法等,还应懂得国际税收,了解国际上的逃、避税方法。4.建立监管机制一方面,我们应该建立专门的经济情报网,搜集有关产品和服务的国际市场供求状况,对商品和服务贸易的有关价格、性能、市场行情有个全面的了解,以此为基础建立监管机制。另一方面,商检部门应对由外方提供的有关原材料、设备等进行认真的检验鉴定,防止以次充好,以旧当新,杜绝跨国公司对在我国的子公司实施的高转移价格流动方式。5.关键环节上的控制权外商能充分实施转移定价的前提是掌握了企业的经营决策权,尤其是供销权。为此,我方管理人员应尽力争取企业经营中关键环节上的控制权。另一方面,在签订合资企业合同时,中方人员也要全面慎重,尤其在采购、销售等环节不可由外方全面负责,至少要保留监督权。另外,可以通过规定合资企业一定的国产化率或限制进料价格和费用等方式来降低外方采用转移价格的可能。在销售方面,可根据同行业的平均利润率来规定企业的最低利润率。6.会计制度的统一我国必须建立涉外审计制度,加强以会计审计监督为主的监督与管理工作,用新的会计制度统一外资企业的费用分摊和成本核算,严格要求外资企业上报有关的财务报表,接受财务监督。7.定价行为的测定多个国家采取双边或多边合作,可以更为有效地控制跨国公司转移定价行为。今后,我国应更积极地开展税收国际合作,借鉴其他国家的相关经验,与国外相关部门加强信息交流,而且必要时可以采取联合行动,共同管制转移价格,从而把税收损失减少到最低。8.不断加强对转移定价的认识跨国公司的转移定价行为之所以在我国如此盛行,在