第八章股东权益课件

第九章股东权益第九章股东权益1第一节公司概述第一节公司概述2公司的特征公司（Corporation）是最重要的企业组织形式。公司是独立的法人（Separatelegalentity）公司必须经州政府特许批准，领取公司执照（charter）才能从事经营活动。公司独立于其股东。公司的特征公司（Corporation）是最重要的企业组织形3公司的特征公司拥有和个人一样的权利签订合同权起诉和被起诉权购买、拥有及销售财产权公司的股东权益被分成股份（sharesofstocks），公司执照中规定公司可销售的股份数额。公司的特征公司拥有和个人一样的权利4公司的特征永续性（Continuouslife）公司不会因股东权益的变动而终止，其股份可以自由转让。有限责任（Limitedliability）股东对公司的债务负有限责任，使公司易于筹资，增长潜力大筹集大量资本的能力所有权和管理权分离公司的特征永续性（Continuouslife）5公司的特征征收公司税（corporatetaxation）公司是独立的纳税主体交纳：特许税（franchisetax）、联邦和州所得税（incometax）双重课税（doubletaxation）政府管制（Governmentregulation）政府管理严格，要求公司披露信息组织费用高、代理问题公司的特征征收公司税（corporatetaxation）6公司的创立与管理由公司发起人（Promoter）向政府领取执照，并付费签字。发起人要制定一套规章制度，作为管理公司的章程。选举董事会（Boardofdirectors）成员和董事长。董事会任命公司主管人员：总经理、副总经理等。公司的创立与管理由公司发起人（Promoter）向政府领取执7股东权益的分类实收资本或实缴股本企业所有者投入的资金股本（Capitalstock）：公司发行股票筹集资金，因股票代表公司资本，故称为股本。增收资本，或股本溢价。留存收益企业经营收益中留存累积的净收益。股东权益的分类实收资本或实缴股本8第二节股票的种类第二节股票的种类9普通股普通股（Commonstock）所有公司都发行普通股，它是公司的基本股份。普通股股东承担最终的风险，因而要求提高股价、股利。普通股股东拥有四项基本权利。普通股普通股（Commonstock）10普通股股东的权利表决权（Votingright）在股东大会上投票参与管理，每一股份拥有一票。利润分配权分享公司税后利润的权利。每一股份获得相同的股利。普通股股东的权利表决权（Votingright）11普通股股东的权利剩余资产要求权公司清算（Liquidation）时，对剩余资产的要求权。优先认股权（Preemptiveright）发行新股时，优先购买，以保证股东的权益不变。普通股股东的权利剩余资产要求权12优先股优先股（Preferredstock）股利分配优先优先股股利在普通股股利之前分派，如果有剩余才向普通股分派。剩余资产分配优先。一般无表决权或表决权受到限制。优先股优先股（Preferredstock）13优先股股利优先股股利分派率固定：固定百分比（按面值计算）。固定金额（每股金额）。风险较低，因股利按固定比率支付，其股价波动较小，是介于普通股和长期负债之间的混合性证券。对600家公司调查，只有86家发行优先股。优先股股利优先股股利分派率固定：14优先股的种类累积（Cumulative）优先股以前未分派的股利可以累积，直到公司宣布分派股利。公司有时无能力支付优先股股利，则称为逾期股利，或称拖欠股利。对累积优先股，若公司宣布支付股利则应补足所欠的股利。非累积优先股（除非特别标注）优先股的种类累积（Cumulative）优先股15优先股的种类例：某公司已发行且流通在外10000份，10%，面值$100的累积优先股和50000份面值$10的普通股。该公司已有两年未分派股利，第三年宣布$320000的股利。优先股股利：拖欠（10%×$100）×10000×2$200000第三年100000$300000普通股股利：20000

$320000优先股的种类例：某公司已发行且流通在外10000份，10%16有面值股票和无面值股票有面值股票（Parvalue）由公司为每一股份决定一较低的金额，如$1、$0.25等；优先股较高,如$100、$25、$10等。优先股按面值计算股利。全部股份的面值之和称为法定资本。无面值股票（No-par）有些有设定价值（statedvalue）。有面值股票和无面值股票有面值股票（Parvalue）17第三节实收资本第三节实收资本18公司股份的基本概念股份（share）：指公司股本的基本组成单位，包括（229页）：额（核）定股份（Authorizedshares）已发行股份（Issuedshares）未发行股份（Unissuedshares）库存股份（Treasuryshares）发行在外股份（Outstandingshares）公司股份的基本概念股份（share）：指公司股本的基本组成单19股票的发行公司通过发行股票来筹集经营所需资金。新公司成立第一次发行。发起设立、招股设立老公司发行新股票——增资配股。股票通常由证券包销商（underwriter）包销，也可直接卖给股东。股票的发行公司通过发行股票来筹集经营所需资金。20发行普通股的会计处理账户设置：“普通股”、“优先股”账户。1、按面值（平价）发行例：某公司发行面值为$1的普通股20万股，以面值发行。借：现金200000贷：普通股200000发行普通股的会计处理账户设置：“普通股”、“优先股”账户。21发行普通股的会计处理2、溢价发行一般发行价都超过面值，称为溢价发行。溢价部分不属于收益，而是属于实收资本，称为“超面值实收资本（Paid-incapitalinexcessofpar）”或“增收资本（Additionalpaid-incapital）”。发行普通股的会计处理2、溢价发行22发行普通股的会计处理例：某公司按每股$4的价格发行面值为$1的普通股10万股。借：现金400000贷：普通股100000增收资本—普通股溢价300000发行普通股的会计处理例：某公司按每股$4的价格发行面值为$123发行普通股的会计处理3、发行无面值股票无设定价值的，发行收入全部记入股本。例：某公司发行100000份无面值普通股票，发行价为每股$4。借：现金400000贷：普通股4000004、发行有设定价值的无面值股票账务处理与有面值溢价发行相同。230页发行普通股的会计处理3、发行无面值股票24发行优先股的会计处理同普通股一样，但通过“优先股”账户。例：某公司按每股$16的价格发行面值为$10，8%的可赎回优先股5万股。会计分录为：借：现金800000贷：优先股500000增收资本—优先股溢价300000每股股利=$10×8%=$0.8发行优先股的会计处理同普通股一样，但通过“优先股”账户。25股票的价值股票除了面值（Parvalue）外，还涉及其他几种价值。1、市场价值（Marketvalue）指股票当前在证券市场的买卖价格。股东最关心市价。影响市价的因素：净收益、财务状况、未来前景、国家的经济环境等。股票的价值股票除了面值（Parvalue）外，还涉及其他几26股票的价值2、账面价值（Bookvalue）发行在外的每股股东权益，通常指普通股每股账面价值。账面价值以历史成本为基础，而非市价。例：某公司只有普通股，发行在外普通股5000股，股东权益为$180000，则账面价值为：$180000/5000＝$36如果有发行在外的优先股，则应从股东权益总额中减去优先股权益，再除以普通股发行在外的股份。优先股权益=赎回价值+累积拖欠的股利（232页）股票的价值2、账面价值（Bookvalue）27股票的回购指公司从股东手中购回自己已发行的股票。股票回购的两种情况：削减股本，收回后要注销；为以后使用而暂时收回持有，但不注销，则为库存股份（Treasurystock）。股票的回购指公司从股东手中购回自己已发行的股票。28股票的回购公司回购股票的原因：活跃公司的股票交易将库存股票作为报酬支付给雇员减少流通量以维持股票价格改善资本结构避免被别的公司接收（takeover）股票的回购公司回购股票的原因：29库存股份的性质是本公司已发行后自己购买获得。无表决权、分配股利权和优先认股权。可重新在市场上销售。减少发行在外股份，但不减少已发行股份（还属于已发行股份）。不是公司的资产项目，而是股东权益的减项。库存股份的性质是本公司已发行后自己购买获得。30购买库存股票的会计处理设置“库存股份”账户，通常采用成本法：即按照实际购回的成本入账，不考虑股票面值或原发行价格。例：某公司以每股$18的价格购回本公司普通股60000股作为库存股票。借：库存股份1080000贷：现金1080000购买库存股票的会计处理设置“库存股份”账户，通常采用成本法31出售库存股票的会计处理出售库存股票时，出售价格超过原购买成本的部分记入“增收资本”账户。例：假定该公司以每股$21的价格出售原购回的库存股票20000股。借：现金420000贷：库存股份360000增收资本—出售库存股份60000出售库存股票的会计处理出售库存股票时，出售价格超过原购买成本32出售库存股票的会计处理若出售价低于原购买成本：出售价低于原购回成本的部分，首先冲减“增收资本—出售库存股份”账户；若该账户余额不够，则冲减“留存收益”账户。出售库存股票的会计处理若出售价低于原购买成本：33出售库存股票的会计处理例：假定该公司以后又以每股$16的价格出售库存股票35000股。借：现金560000增收资本—出售库存股份60000留存收益10000贷：库存股份630000出售库存股票的会计处理例：假定该公司以后又以每股$16的价格34库存股票的会计处理库存股份的购入和再出售，属于股东权益的交易，不能确认利得或损失。库存股份的交易不影响净收益。“库存股份”是股东权益的抵消账户，该账户借方余额不能列为资产项目，应从股东权益总额中减去。库存股票的会计处理库存股份的购入和再出售，属于股东权益的交易35股票的注销注销（Retirement）指购回股份并注销，以削减股本。注销将同时减少发行在外股份和已发行股份，且注销后不能再重新销售。将与注销相关的所有实收资本账户冲销。采用面值法：冲销股票面值和原溢价部分，收回价格超过原发行价格部分减少留存收益（视同向股东分配利润）。股票的注销注销（Retirement）36第四节留存收益第四节留存收益37留存收益的性质留存收益（Retainedearnings）是公司逐年积累的净收益减去支付股利后留存于公司的盈利，也称留存盈余、累积收益或未分配利润。目的增加资本、扩充经营。以盈抵亏、预做准备。留存收益的性质留存收益（Retainedearnings）38留存收益的性质留存收益并不代表公司拥有的现金，只代表收益中再投资于公司的部分。“留存收益”账户正常余额在贷方。如果公司连续出现亏损，则“留存收益”账户可能出现借方余额，表明股东权益的减少。称为留存收益亏绌（deficit）。留存收益的性质留存收益并不代表公司拥有的现金，只代表收益中再39留存收益的分拨留存收益的分拨（appropriations）指公司董事会决定拨出部分留存收益不能用于分派，也称已拨定留存收益。目的：限制股利的发放。董事会自行限制，如扩充公司业务、防备意外损失。与外部订立的契约限制。留存收益的分拨留存收益的分拨（appropriations）40留存收益的拨定法律的限制，如股东权益总额不得低于实收资本、留存收益必须大于库存股份的成本等。已拨定的留存收益既可在报表附注说明，也可通过“留存收益分拨”账户反映。未拨定的留存收益没有特定用途，可用于分派股利。留存收益的拨定法律的限制，如股东权益总额不得低于实收资本、留41股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配给股东的公司盈余。一般以每股为单位，计算确定一个特定的数额。主要有：现金股利股票股利财产股利（有价证券）股利的分派股利（Dividend）：是公司按照股份比例分配给42现金股利现金股利（Cashdividend）：以现金支付股东。公司一般有稳定的股利政策。发放现金股利应具备的条件：有未拨定的留存收益。有足够的现金。有董事会的决定。现金股利现金股利（Cashdividend）：以现金支付股43分派股利的日期宣告日（Declarationdate）董事会宣布支付股利的日期宣布的股利成为公司的一项法定债务，应借记“留存收益”账户，贷记“应付股利”账户。股权登记日（Dateofrecord）即股票过户截止日，宣告日后2-3周。在该日之前登记的股东可得到股利。分派股利的日期宣告日（Declarationdate）44分派股利的日期支付日（Paymentdate）股权登记日后两到三周。公司编制支付股利的分录。除息日（Ex-dividenddate）应在股权登记日前三天办好所有权转移手续，此日之后拥有的股票为除息股票，不能获得股利。分派股利的日期支付日（Paymentdate）45现金股利的会计处理例：宣布分派现金股利$400000时：借：留存收益400000贷：应付股利400000支付现金股利时：借：应付股利400000贷：现金400000现金股利的会计处理例：宣布分派现金股利$400000时：46股票股利股票股利（Stockdividend）按股东持股比例分派公司自己的股票。特点：既不影响公司的资产和负债，也不影响股东权益总额（增加股本，减少留存收益）。不影响各个股东的所有权份额。股票股利股票股利（Stockdividend）47股票股利分派股票股利的原因：既发放股利，又保留了公司现金。股东分享了收益，并可免交所得税。降低股票市价以吸引广大的投资者。宣布股票股利不会产生一项负债。股票股利分派股票股利的原因：48股票股利的会计处理应区分少量股票股利和大量股票股利。（1）少量股票股利分派的股票股利少于原有股数的20%。因对市价影响较小，则按股票发行日的市场价格结转。股票股利的会计处理应区分少量股票股利和大量股票股利。49股票股利的会计处理例：某公司普通股数为100000股，面值$10，宣布10％的股票股利（10000股），并立即分派。宣布日市场价格为每股$55。借：留存收益550000贷：普通股100000增收资本450000宣布后分配：见237页（金额错误）。股票股利的会计处理例：某公司普通股数为100000股，面值50股票股利的会计处理（2）大量股票股利分派的股票股利大于原有股数的20%影响市价，应按面值结转。例：该公司宣布100%的大量股票股利，则按面值结转。借：留存收益1000000贷：普通股1000000股票股利的会计处理（2）大量股票股利51股票分割股票分割（Stocksplit）将一张股票拆分成几张股票。目的：增加发行在外的股份数，减少股票的面值，降低每股账面价值和每股市价，便于股票的买卖，促使股票交易活跃。股票分割股票分割（Stocksplit）52股票分割与股票股利的相同与区别：对股东增发股票，但未改变股东权益总额，且对股票市价影响是一样的。股票分割虽使发行在外的股数成倍增加，但股票面值总额未发生变化，留存收益也未发生任何变化；而股票股利使股票面值总额增加，留存收益减少。股票分割不做任何会计分录；而股票股利需做会计分录。（238、239页）股票分割与股票股利的相同与区别：53有关报表留存收益表（241页）股东权益的列报：实收资本总面值各种增收资本留存收益已拨定留存收益和未拨定的留存收益减：库存股份股东权益合计（242页）股东权益变动表（243页）有关报表留存收益表（241页）54第五节

经营成果的报告和每股收益第五节

经营成果的报告和每股收益55经营成果的报告收益表中非经常发生或非正常项目应该与经常发生项目分开列示。非经常发生或非正常项目包括：终止经营非常项目会计原则变更的累积影响经营成果的报告收益表中非经常发生或非正常项目应该与经常发生项56普通股每股收益每股收益（Earningspershare，EPS）衡量企业盈利能利的一个重要指标。（1）基本每股收益未发行可能稀释（dilute冲淡）普通股每股收益的如下证券：可转换优先股、可转换债券、认股权证等。基本每股收益＝（净收益－优先股股利）流通在外普通股加权平均数普通股每股收益每股收益（Earning