个人转让限售股征税政策简介

内容提要1政策解读政策实施特殊问题123政策解读2全流通税收调节政策背景政策目的政策解读3政策依据发布部门：财政部国税总局证监会

征税对象：个人限售股《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》财税[2009]167号

颁布时间：2009年12月31日《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》财税[2010]70号

颁布时间：2010年11月10日《关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知》财税[2011]108号

颁布时间：2011年12月30日征税总体情况4SUM=239.2亿元政策解读5纳税义务人：个人限售股东扣税义务人：证券公司征税机构：发生地税务机关计税机构：中国结算纳税主体政策解读6个人、机构主板、中小板、创业板、三板A股、B股限售股财政部、税务总局、证监会、法制办征税对象政策解读7个人所持股改和IPO前股份个人受让而来的未解禁限售股个人因依法继承或家庭财产依法分割取得的限售股个人持有的从代办股份转让系统转到主板市场（或中小板、创业板市场）的限售股上市公司吸收合并中，个人持有的原被合并方公司限售股所转换的合并方公司股份上市公司分立中，个人持有的被分立方公司限售股所转换的分立后公司股份其他限售股未解限限售股股改限售股和IPO前限售股（05）内部职工股（30）已解限限售股高管锁定股份（04）无限售条件流通股（00）追加承诺限售股（01）按来源按股份性质股改或IPO前限售股政策解读派生股份类别是否征税未解限限售股送、转股征税配股、增发等不征税已解限限售股送、转股、配股和增发等不征税8派生股份征税情况政策解读政策解读政策解读例：某个人发起人股东持有10万股上市公司股份，其中未解限限售股6万股，已解限限售股4万股，上市公司权益分派10股送10股后，其应纳税股份数量为多少？答案：未解限限售股×（1+分红比例）+已解限限售股=6万股×（1+1）+4万股=16万股9未解限限售股每次转让征收已解限限售股第一次转让征收10政策解读征税环节安排政策解读应纳税额

=应纳税所得额×20%应纳税所得额

=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）11计税公式政策解读按证券账户计收原则限售股优先转让原则交易与非交易分类计收原则新老划断原则12相关原则政策解读一人多户，不混同账户之间，池子分清13按证券账户计收原则政策解读例：某人一证券账户持有500股已解禁限售股托管在A券商，700股二级市场买入股份托管在B券商，当他通过B券商卖出700股时，其限售股转让计税股数是多少？（A）0股（B）350股（C）500股答案：（C）14限售股优先转让原则政策解读2012年3月1日前上市的上市公司扣税方式2012年3月1日前形成的限售股券商预扣预缴、纳税人自行申报清算“一刀切”计税方式2012年3月1日（含）后上市的上市公司扣税方式券商直接扣缴“精确”计税方式15新老划断原则划断时点：2012年3月1日政策解读限售股转让收入=IPO或股改上市首日收盘价×股数限售股成本原值+合理税费=IPO或股改上市首日收盘价×15%×股数应纳税保证金=转让股数×IPO或股改上市首日收盘价格×（1-15%）×20%16

应纳税保证金=应纳税所得额×20%

应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）具体计税2012年3月1日前上市的上市公司扣税方式政策解读限售股转让收入=实际转让价格×股数限售股原值=植入结算系统的限售股成本原值合理税费=印花税+佣金+过户费+其他（其中，佣金按行业最高佣金比率3‰）对于未植入限售股成本原值的限售股原值+合理税费=限售股实际转让收入×

15%17应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）具体计税2012年3月1日后上市的上市公司扣税方式转让方式转让价格集中交易和大宗交易交易价格认购或申购ETF认购过户或申购日的前一交易日收盘价接受要约收购要约价格权证、现金选择权转让实际行权价格协议转让合理协议价格司法扣划司法执行日前一交易日收盘价继承或财产分割转让价格=成本价格*股改垫付偿还转让价格=成本价格*定向资产划转转让价格=成本价格*其他实质性转让18政策解读转让价格政策解读19交易：交易报盘非交易：柜台过户交易和非交易分类计税原则政策解读202012年3月1日前（老公司）上市的上市公司扣税方式卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等T日交易时间T日日终T+1日次月7日以内次2-4月交易报盘发送数据计税清算解缴税款预扣税款清算税款个人证券公司中国结算证券公司个人、税务机关交易报盘政策解读21交易报盘卖出、接受要约、ETF申购、行权、行使现金选择权等T日交易时间T日日终T+1日次月15日以内次2-4月交易报盘发送数据计税清算解缴税款预扣税款清算税款个人证券公司中国结算证券公司个人、税务机关2012年3月1日后（新公司）上市的上市公司扣税方式说明：无成本原值的新公司限售股转让，是否可清算税款，建议咨询地方税务部门。政策解读22柜台转让协议转让、继承、财产分割、司法扣划、捐赠等T日前T日前T日报税出具完税证明办理过户个人中国结算税务机关扣税方式（不分新旧）小结政策背景政策目的政策依据税收主体征税标的计税公式相关原则按证券账户计收原则限售股优先转让原则新老划断原则交易与非交易分类计收原则23政策实施实施日：2010年1月1日开始计收应纳税保证金2012年3月1日后上市的上市公司计收应纳税款不追溯部分：2010年1月1日前已转让的限售股计税部分：2010年1月1日前未转让的限售股数量24实施要点一：不向前追溯政策实施平衡公式：应纳税股份额度=已解限股数-已转让股数账户变更、合并、换号时：新账户承继如果本次转让暂免税，受让方需承继相应的应纳税股份额度遗产继承财产分割股改垫付偿还定向资产划转25实施要点二:个人应纳税股份额度计算政策实施采集对象：2012年3月1日后上市的上市公司个人限售股股东采集时点：IPO和柜台过户（仅限于未解限限售股）采集依据IPO：会计师或税务师事务所出具的鉴证报告柜台过户：税务机关出具的完税凭证采集标准：按每股计算；精确到0.001元调整原则调整：送、转、缩股不调整：派息、配股不维护：成本原值不明确（全部和部分）26实施要点三：成本原值采集和调整政策实施2012年3月1日前和后上市的上市公司区别计收计收顺序：成交时间的先后顺序数据发送：日末将计税数据和限售股股东托管数据发送证券公司限售股所得税信息库SZSDS.DBF（计税数据）深交所服务库SJSFW.DBF（限售股股东托管数据）证券公司营业部提供加盖印章的限售股交易记录证明27实施要点四：报盘逐笔计收政策实施前提出让方是个人限售股材料完税凭证《限售股转让所得个人所得税清算申报表》复印件例外：司法强制扣划—告知、记录28实施要点五：柜台过户政策实施参照IPO进行登记增加录入原个人限售股股东的应纳税股份额度29实施要点六：合并、分立登记政策实施非IPO前股份，登记为01、03性质股份不能申报登记为05、06性质股份30实施要点七：增发、追加限售等处理小结不向前追溯个人应纳税股份额度计算成本原值采集和调整报盘逐笔计收柜台过户合并、分立登记增发、追加限售等处理31特殊问题按照IPO前限售股扣税。32问题1：关于内部职工股是否征税问题？特殊问题既然是IPO前限售股，需扣税。33