模块四-营业税

模块四营业税纳税实务广州白云工商高级技工学校经济管理系纳税实务学习目标

◎能执行营业税基本法律规定。◎能准确界定营业税和增值税的征税范围。◎正确判别营业税纳税人和扣缴义务人身份。◎依法确定营业税计税依据。◎正确选择和运用营业税税率。◎学会正确计算各行业营业税应纳税额。◎能依据营业税优惠政策为纳税主体提供节税方案和建议。◎能独立编制营业税纳税申报表和相关附表。◎能办理营业税申报与缴纳业务。牛牛：这个模块我们要学会什么呢？学习内容课题一课题二课题三解读基本规定学会营业税的计算学会纳税申报课题一解读营业税基本规定营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种税。营业税的三大特点一般以营业额全额为计税依据按行业设计税目、税率计算简便，便于征管税额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的作用。营业税实行普遍征收，由于各种经营业务盈利水平高低不同，因此，在税负设计中，一般实行同一行业同一税率，不同行业不同税率，以体现公平税负、鼓励平等竞争的政策。营业税一般以营业额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业额的实行而实现，因此计算简便，有利于节省征收费用。征税范围纳税人税率项目一解读营业税基本要素任务一判别营业税纳税人类型一营业税纳税人单位国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位和社会团体等。个人个体工商户及其他有经营行为的中国公民和外国公民。任务二界定营业税征税范围营业税税收管辖权限定于中国境内情形提供的应税劳务发生在境内在境内载运旅客或货物出境在境内组织游客出境旅游转让的无形资产在境内使用销售的不动产在境内境内保险机构提供的除出口货物险、出口信用险外的保险劳务境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务营业税的九种税目税目一交通运输业

交通运输业征收范围包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运以及与运营业务有关的各项劳务活动。程租：是指远洋运输企业为租船人完成某一次特定航次的运输业务并收取租赁费的业务。期租：是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。湿租：是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属于交通运输业的税目征收范围。包括：通用航空业务、航空地面服务、打捞、理货、港务局提供的引航、系解缆、搬家、停泊、移泊等劳务及引水员交通费、过闸费、货物港务费等。税目二建筑业序号征税项目1建筑业中的修缮与增值税“修理修配”的区分2工业企业为用户安装其产品3关于自建行为的征税4工程承包公司的征税5设计单位的征税建筑是指：新建、扩建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。自建自用的建筑物，自建行为不属于征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑物的征税范围。修缮：对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善等的工程作业。装饰：对建筑物、构筑物进行装饰其他：代办电信工程、水利工程、道理修建、疏浚、钻井（打井），拆除建筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等。税目三金融保险业金融商品转让：是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权行为，包括股票转让、债权转让、外汇转让、其他金融商品转让。税目四

邮电通信业税目五文化体育业税目六娱乐业税目六娱乐业税目七服务业光租：指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。干租：指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各种费用，只收取固定租赁费的业务。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，按“服务业”征收营业税。受托是指：委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。2012年1月1日起，旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税，不缴纳营业税。税目八转让无形资产税目九销售不动产营业税与增值税范围的划分行业征营业税征增值税建筑业在建筑现场制造的预制构件，直接用于本单位或本企业的建筑工程的基本建筑单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的邮政业①邮政部门（含集邮公司）销售集邮商品；②邮政部门发行报刊①集邮商品的生产、调拨；②邮政部门以外的其他单位销售集邮商品；③其他单位发行报刊电信业电信单位自己销售电信物品，并为客户提供有关的电信劳务服务单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供相关的电信劳务服务任务三

掌握营业税税率设置营业税税率设置对交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业等基础产业和鼓励发展的行业适用较低的3%税率对服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产适用5%的基本税率娱乐业适用20%的高税率项目二营业税税收优惠任务一掌握营业税起征点营业额达到或超过起征点照章全额计算纳税，营业额低于起征点则免征收营业税。起征点按月按日1000~5000元100元任务二领会营业税的减免政策托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务、婚姻介绍、殡葬服务学校和其他教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农业保险以及相关的技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入（指第一道门票销售收入），宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入按照政府规定价格出租的公有住房和兼租住房取得的收入单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入，经过省级科技主管部门认煊和省级地方税务局核准的；外国企业和外籍人员从中国境外向中国境内转让技术，经过省级地方税务局审核和国家税务总局批准的保险公司开展的一年期以上到期返还本利的普通人寿保险、养老金保险和一年期以上健康保险以及经过财政部、国家税务局批准免税的其他普通人寿保险、养老金保险和健康保险业务的保费收入经过中央和省级财政部门批准，纳入财政预算管理或者财政专户管理的行政事来性收费和基金将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产金融机构之间由相互占用、拆借资金取得的利息收入金融机构的出纳长款收入转让个人著作权；对单位和个人从事技术转让、技术开发业务和与之相关的技术咨询、技术服务业务取得的收入；单位和个人垃圾处理劳务；个人向他人无偿赠送不动产（含继承、遗产处分）；残疾人个人为社会提供的劳务；确定营业税计税依据

正确应用营业税税率

营业税应纳税额计算

课题二

营业税计算项目一确定营业税计税依据营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

项目二正确应用营业税税率税目税率（%）交通运输业3建筑业3金融保险业5邮电通信业3文化体育业3税目税率（%）娱乐业205服务业5转让无形资产5销售不动产5项目三营业税应纳税额计算任务一掌握营业税计算公式应纳税额=营业额╳税率从事联运业务实际取得的收入=营业额境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物全程运费付给该承运企业的运费=注：联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。

任务一确定交通运输业营业税计税依据例题

我国某汽车货运公司，载运货物自境内运往A国，全程运费为500000元，在境外由该国的运输公司运到目的地。向其支付运费180000元。计算该公司应纳营业税的营业额?该公司本月应纳营业税的营业额为500000-180000=320000（元）

任务二解析营业税计算应用案例一、交通运输业营业税案例

某运输企业2月份营运收入为600000元，其中200000元为客运收入，该收入中含1‰的保险费用；400000元为货运收入。由于承接国际货运，在取得收入后应同时付给境外承运企业运输费150000元。该公司本月应纳营业税为（200000+400000-150000）×3%=13500（元）

任务二确定建筑业营业税计税依据=营业额付给分包人或者转包人的价款总承包人将工程分包或者转包的全部承包款提供原材料、物资及动力的承包款所用原材料及其他物资和动力的价款建筑业营业额自建并销售的行为销售不动产营业额==＋＋－二、建筑安装业营业税案例

某建筑工程公司5月份承包某项工程取得总包劳务收入2000000元，另外部分材料由发包方提供，价值200000，未计入承包总额。部分工程发包给某工程人，支付分包工程介款100000元。另外，当期还取得机械作业收入150000元。该公司5月份应纳营业税为（2000000+200000-100000+150000）×3%=67500（元）；应代扣代缴营业税100000×3%=3000元任务三确定金融保险业营业税计税依据从事股票、债券买卖②卖出价经纪业务及中间业务手续费（佣金）的全部收入==营业额融资租售业务应收取的全部价款和价外费用—实际成本①本期天数÷总天数买入价=贷款利息收入加息罚息=++×－金融企业发放贷款，在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过90天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税。融资租赁的实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息三、金融保险业营业税案例某市工商银行2006年第四季度发生如下经营业务：（1）受托发放为期1年、利率为3％的贷款200万元，已收手续费收入0.8万元，当季利息收

（2）吸收存款800万元，支付存款利息10万元，10月1日用自有资金发放贷款1200万元，年利率3%，贷款利息收入尚未取得；

（3）取得结算业务手续费收入30万元，销售支票、账单凭证收入10万元，结算罚息、加息收入3万元，出纳长款收入0.3万元；

三、金融保险业营业税案例（4）为开展融资租赁业务（该业务已经相关部门批准）从国外购进设备一台，成交价格折合人民币900万元，境外运输费用和保险费用46万元，入境后由海关至单位所在地的运输费用12万元，为购买该设备向境外借款折合人民币900万元，支付利息折合人民币144万元，将该设备租赁给境内的A公司，租赁年限15年，收取价款3400万元。进口设备关税税率10%，假定每年按360天，每月按30天计算。

要求：计算银行本期应扣缴和缴纳的营业税税额(1)受托发放贷款应扣缴营业税＝(200×3％÷4)×5％＝0.075(万元)

(2)用自有资金发放贷款1200万元，应收未收的利息收入未超过90天应缴纳营业税＝(1200×3％÷4)×5％＝0.45(万元)

(3)取得受托贷款手续费收入、结算业务手续费收入、销售支票与账单凭证收入，以及结算罚息与加息收入应缴纳营业税＝(0.8＋30＋10+3)×5％＝2.19(万元)。

（4）出纳长款收入不征营业税。纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用以及境外借款利息支出和人民币利息支出。

进口设备应纳关税＝（900＋46）×10%＝94.6（万元）

进口设备应纳增值税＝（900＋46＋94.6）×17%＝176.90（万元）

融资租赁设备本季度应纳营业税＝[3400－（900＋46＋94.6＋176.9＋144＋12）]×90/（15×360）×5%＝1.69（万元）

（5）该银行本期应缴纳营业税＝0.45＋2.19＋1.69＝4.33（万元）

任务四确定邮电通信业营业税计税依据营业额集中受理方式与其他单位合作提供服务==全部价款全部收入－－分割给参与提供跨省电信业务的电信部门支付给合作者的价款四、邮电通信业营业税案例

某电信局某月取得话费收入500000元，电话和安装收入200000元，出售移动电话收入200000元，代办电信工程收入400000元。某月应纳营业税=（500000+200000+200000）×3%+400000×3%=39000（元）

说明：话费收入、电话机安装收入按“邮电通信业——电信”征税，电信局出售移动电话属于混合销售，按规定应按“邮电通信——电信”征税。代办电信工程应按“建筑业”征税。任务五确定文化体育业营业税计税依据营业额=全部票价收入或包场收入付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用－五、文化体育业营业税案例某有线电视台8月份取得如下收入：有线电视节目收视费收入100000元，有线电视初装费收入30000元，点歌费收入7000元，广告播映费收入60000元。有线电视台8月份应纳营业税=（100000+7000）×3%+3000×3%+60000×5%=7110（元）说明：有线电视节目收视费、点歌费按“文化体育——播映”征收营业税。有线电视初装费按“建筑业”征税。广告、广告播映按“服务业——广告业”征税。

六、娱乐业营业税案例

某卡拉OK歌舞厅5月份取得门票收入5600元，点唱、自唱收入3200元，台位费收入2000元，销售饮料食品收入1800元，该地区娱乐业税率为20%。说明：娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。歌舞厅5月份应纳营业税=（5600+3200+2000+1800）×20%=12600×20%=25200（元）任务七确定服务业营业税计税依据向委托方收取的手续费全程旅游费－付给该接团企业的旅游费收取的旅游费－替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通费、门票和其他代付费用向委托方实际收取的报酬其取得的手续费收入全部价款+价外费用－支付给广告发布者的广告发布费=营业额代理业=物业管理企业代收行为广告代理业=拍卖行=旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的=旅游企业组织旅游团在境内旅游的=从事物业管理行为=全部收入－代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款广告代理业务的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额。对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件征收营业税。

某饭店某月取得住宿收入600000元，餐厅收入400000元，打字、复印收入100000元，卡拉OK歌舞厅收入200000元，代理服务手续费收入20000元。七、服务业营业税案例说明：该饭店住宿、餐饮、打字、复印、手续费收入都应按“服务业”征税。卡拉OK歌舞厅收入应按“娱乐业”税目征税。

住宿等收入应纳营业税=（600000+400000+100000+20000）×5%=56000（元）歌舞厅收入应纳营业税=200000×20%=40000（元）其应纳营业税=56000+40000=96000（元）任务八确定销售或转让不动产或受让土地使用权营业税计税依据营业额销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权=全部收入－不动产或土地使用权的购置或受让原价销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的=全部收入－抵债时该项不动产或土地使用权作价八、销售不动产营业税案例1、房地产开发企业某房地产开发企业，本期竣工自建住宅楼一栋，建造成本共计3200000元，该省规定成本利润率为6%。本期出售商品房1800平方米，商品房售价共计3240000元（其中648000元已于上年预收）。该房地产开发企业应纳营业税：建造商品房应纳营业税=3200000×（1+6%）÷（1-3%）×3%=104907.22(元)销售商品房应纳营业税=（324000-648000）×5%=129600（元）

八、销售不动产营业税案例2、房地产开发企业之外的企业销售不动产

某企业因搬迁，将其原有房屋、建筑物及土地附着物转让给另一企业，作价8000000元，该不动产的账面原价21000000元，已计提折旧14000000元，清理费支出14000元。该企业应交纳营业税=8000000×5%=400000（元）任务九掌握提供劳务、转让无形资产或销售不动产产价格明显偏低的营业额的核定顺序按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格组成计税价格=计税营业成本工程成本×1+成本利润率÷1－营业税税率注:成本利润率由省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关确定九、转让无形资产营业税案例

某企业1年前购入一项专利技术，成本为100000元，法定有效期限为10年，现将其转让给另一家企业，双方协商作价80000元。应纳营业税=80000×5%=4000（元）课题三

营业税纳税申报项目一

营业税纳税申报基础工作项目二

营业税纳税申报实务操作项目一营业税的纳税申报基础工作任务一确定营业税纳税义务发生时间任务二确定营业税纳税期限任务三明确营业税纳税地点任务一确定营业税纳税义务发生时间纳税义务发生时间一般规定收讫营业收入款项的当天取得索取营业收入款项凭据的当天特殊规定转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方式的，为收到预收款的当天自建建筑物后销售的，为销售自建建筑物度收讫营业额或取得索取营业额凭据的当天将不动产无偿赠与他人的，为不动产所有权转移的当天融资租赁业务，为其取得租金收入或取得索取租金收入价款收据的当天提供应税劳务、转让无形资产收取的预收性质价款的，为按照财务会计制度规定确认为收入时任务二确定营业税纳税