企业内控应用手册之税务管理-风险控制矩阵

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,风险控制矩阵,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

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,公司名称：机关本部,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

,流程名称：税务管理,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

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,子流程名称,控制目标及对应风险,,,,控制活动,,,,,,,,,控制运行有效性测试,,合规对比（企业内部控制规范及配套指引）,,内部控制缺陷,,,,

,,控制目标编号,控制目标,风险点编号,风险点,控制活动编号,标准控制活动,现有控制活动,重要性程度,制度,文档,责任部门及岗位,控制形式,执行频率,测试底稿编号,测试结论,条款,规定内容,控制缺陷编号,内控缺陷,缺陷描述,整改建议,缺陷等级

,财政税收法规政策等信息的收集和汇编,TX-CO-01,确保公司的税务和账务处理符合当前财政税收政策法规的要求,TX-R-01,对税收法规政策等信息缺乏系统的收集和汇编，或已收集和汇编的信息无法被员工查阅参考,TX-CA-01,财务管理部应对公司目前行业及业务情况所使用到的税收法规政策等信息进行收集和汇编，明确公司所适用到的具体财政税收法规及政策条款，由税务管理人员建立并维护公司财政税收法规信息数据库。公司财政税收法规信息数据库应向公司全体员工开放查阅权限，以供员工随时查阅和参考。,"税务相关信息数据库

财务中心会计部对公司目前行业及业务情况所使用到的税收法规政策等信息进行收集和汇编，明确公司所适用到的具体财政税收法规及政策条款，由会计部税务岗建立并维护公司财政税收法规信息数据库。",一般,《税务管理办法》、《财务管理规定》（第五章）,《税务季报》,会计部/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,TX-CD-01,税务管理制度有待进一步细化,机关财务管理中心在《财务管理规定》中对于税务管理工作出了相应要求，用以规范税务管理过程中的各项事项；该要求缺乏对一些具体事项作出明确、可操作性的规定，如各级税务管理人员对财税法规信息的收集与学习，税务筹划工作、税务风险评估、内部自查等；导致各级公司税务管理人员在日常工作中主要依据自身经验和一贯的管理措施，不利于从总体提升管控的水平。,建议财务管理中心在基本管理制度的基础上针对一些重要税务事项（例如税务筹划、所得税的汇算清缴、税务稽核等）制定相应的操作实施细则，下发标准化表单，统一各地区公司的税务管理制度，加强现有管理规定的指导性和可操作性，提升管理效率，防范由于操作不当及专业胜任能力不足带来的税务风险；,一般缺陷

,财政税收法规政策等信息的变化及更新,TX-CO-02,,TX-R-02,对国家税收政策的变动及对税收优惠政策的跟踪不到位，导致未能充分利用国家税收优惠或业务安排不合理导致的税务筹划或税收违规处罚风险。,TX-CA-02,"财务涉税人员必须持续了解掌握国家及当地财政税收政策变化及更新的信息，根据更新的政策法规中对公司有影响的条款，及时调整公司的税务和账务处理。税务管理人员每星期至少两次通过查看国家税务总局网站、当地国税及地税网站、税务期刊、税务论坛等途径，收集财政税收法规政策等变化的信息，及时将更新以电邮方式发布至相关财务涉税人员。税务管理人员应要求相关财务涉税人员在收到发布通知后以书面形式确认其已知悉法规政策的变化。

另外，财务管理部应通过不定期组织讲座、培训、技能测试等途径，实现财务涉税人员的专业知识与技能的巩固和提高，确保财务涉税人员能将当前财政税收政策法规的要求充分地结合到实务中。","对税务法规的跟踪

财务涉税人员必须持续了解掌握国家及当地财政税收政策变化及更新的信息，根据更新的政策法规中对公司有影响的条款，及时调整公司的税务和账务处理。会计部税务岗及时从国家税务总局网站、当地国税及地税网站、税务期刊、税务论坛等渠道收集财政税收法规政策等变化的信息，每季度将当期更新的制度制作汇编下发各个区域公司，针对涉及房地产业务的重要税种实时下发最新的政策信息；同时对于有争议的税项，还会不定期下发相关《业务操作指引》以辅助各区域公司的税务管理人员。",一般,《税务管理办法》、《财务管理规定》（第五章）,《对外付汇操作指引》、《地产公司建设工程类合同签订及发票取得指引》,会计部/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,TX-CD-02,持续关注税务管理人员的专业水平,机关财务中心未对财务涉税人员的专业知识与技能进行充分关注，或由于人手紧缺，无法配备税务专业，而采用会计岗兼任税务岗，可能存在财务涉税人员工作胜任能力欠佳、不能将当前税收法规政策的要求与实务相结合的情况。,"1）财务管理部通过不定期组织讲座、培训、技能测试等途径，实现财务涉税人员的专业知识与技能的巩固和提高，确保财务涉税人员能将当前财政税收政策法规的要求充分地结合到实务中。

2）由于各地涉税人员平日与当地税务机关接触较多，能够相对较快较全地知悉地方性财政税收法规政策的变化。因此，从高效优化的角度考虑，地方性财政税收法规政策的变化之收集工作也应有各项目公司涉税人员的参与。建议机关本部财务中心下发统一格式的法规更新汇总表，要求各地涉税人员定期填写并上报。",一般缺陷

,纳税筹划方案的制定,TX-CO-03,公司对税务事项的有效筹划，符合合法纳税要求，保证公司对税收整体效益最大化进而有效支撑经营战略发展的要求。,TX-R-03,由于未能进行合理的税务筹划工作，难以充分利用国家税收优惠政策合理降低公司税负；或因税务实物操作未遵循相关税务法律法规而导致监管部门的处罚。,TX-CA-03,集团公司财务管理部每年一次对集团整体的企业所得税和各项目公司所有适用税种进行税务筹划。在合规的前提下，以降低公司整体税收税负为目标导向，根据公司业务范畴和内外部营运环境，对集团整体的税收税负进行研究与分析，制定合理工作计划。纳税筹划方案由税务管理人员编制，并由财务管理部负责人进行审阅，确保纳税筹划方案的合理性、可行性与合规性。,"税务筹划工作

机关本部目前没有整体的税务筹划机制，亦未建立与税收筹划相关的管理框架；税务筹划工作主要是根据项目需要及领导要求进行；

如需要进行纳税筹划，税务岗负责编制方案，并由财务中心总经理进行审阅，确保纳税筹划方案的合理性、可行性与合规性。

",一般,《财务管理规定》（第五章）,无,会计部/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,,,,,,TX-CA-04,税务管理部门建立重大业务事项的税务评估机制，将对业务发展涉及的税务空间利用与税务风险屏蔽分析，作为业务决策的支持依据。,"税务评估

公司目前尚未建立与重大业务有关的税务评估制度；",一般,《财务管理规定》（第五章）,无,无,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,TX-CD-03,重大业务事项的税务评估机制有待建立,公司未建立有关重大业务事项的税务评估机制，将对业务发展涉及的税务空间利用与税务风险屏蔽分析，作为业务决策的支持依据。,"建议公司税务管理部门在重大业务方案决策前，对其业务模式导致的潜在税务风险与税务效益进行总体评估，重大业务事项包括但不限于：

1）公司设立、分支机构与关联企业设置：筹划企业所得税、土地增值税

2）项目退出：筹划土地增值税

3）房产销售定价，营销模式设计（分散销售）：筹划土地增值税

4）股权投资：筹划企业所得税

5）重大固定资产投资：筹划企业所得税

6）负债筹资与权益筹资：筹划企业所得税",一般缺陷

,合同涉税条款的审核,,,TX-R-04,公司对外签订的合同存在涉税条款，相应的税务风险未能被有效识别及控制,TX-CA-05,公司应在《合同管理办法》中规定，在对外签订的合同前，合同条款应由税务管理人员进行审阅。税务管理人员应先判断合同条款是否涉税，如存在涉税条款则需进一步分析和评价税务风险，并提供防范税务风险的专业指导方案。税务管理人员的审核意见应充分地记录在《合同审批申请表》中。,"合同条款审核

目前在合同签订的承批过程中（呈批表格）没有财务部参与，是否需要税务岗出具意见主要是基于领导、法务部签批者的意见；

法规部每年会将合同标准模板下发各部门征求意见，其中包括财务部；

",一般,《财务管理规定》（第五章）,无,无,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,投资项目评价中的税务风险评估,,,TX-R-05,公司的投资项目存在税务风险，税务风险未能被有效识别及控制,TX-CA-06,在公司对外开展合作过程中，在进行投资项目的评价和分析时，评估内容必须包括财务管理部对税务风险方面的评估，以确保公司领导层在形成投资决策前已清楚投资项目可能涉及的税务风险。,"税务风险评估

对于收购项目（股权收购、资产收购），在进行投资项目的评价和分析时，评估内容必须包括财务管理部对税务风险方面的评估，以确保公司领导层在形成投资决策前已清楚投资项目可能涉及的税务风险。

注：目前的税务风险评估主要体现在外聘的会计师事务所对收购项目出具的审核报告，其中会提及可能会涉及的税务事项；财务管理中心的税务管理人员不会对",一般,无,《审核报告》（大信专审[2011]第1-1656号）,会计部/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,税务工作回顾与总结,,,TX-R-06,对税务管理工作的事后监督工作不足，增加税务风险,TX-CA-07,税务管理人员定期收集相关信息，针对当期纳税情况总结与分析、目前存在的税收风险及相应改进措施、税务重点事项以及整体税务工作计划等方面，编制月度税务工作报告，对集团整体税务工作进行回顾及总结。该报告应由管理层进行审阅。,"税务工作回顾

目前税务管理制度中未体现税务工作回顾与总结的相关内容；

在执行层面，2011年机关会计部汇总当年的全国税务机关检查结果，并在全国性的税务人员培训上就共性问题进行说明，税务工作的回顾与总结尚未形成一项持续性的管控措施。",一般,无,《集团整体2010年度税金查补情况汇报》,会计部/税务岗,手工控制,每月,无,无,无,无,TX-CD-04,税务管理制度有待完善,税务管理工作的定期回顾与分析缺乏制度化要求，对税务工作信息（如当期纳税情况，可能存在的税收风险，税务重点事项，整体税务工作计划等）的收集方法缺乏统一、系统化的规范，无法保证信息的及时性、有效性和条理性，可能导致税务工作的回顾和分析难以开展，或执行得不到位。,"1）建议完善税务工作相关信息的收集方法，可考虑通过以下方式进行改进：会计部税务岗根据税务工作回顾与分析需要用到的数据或信息，设计统一格式的表格，下发至各区域公司及项目公司，要求相关财务会计人员每月填写并在固定期限前反馈给机关会计部税务岗。

2）基于以上信息，在相应制度中完善有关税务工作回顾的内容，包括但不限于以下内容：针对当期纳税情况总结与分析、目前存在的税收风险及相应改进措施、税务重点事项以及整体税务工作计划等方面，编制月度税务工作报告，对集团整体税务工作进行回顾及总结。该报告由财务中心部总经理、财务总监依次审阅。",一般缺陷

,税务工作自查与分析,TX-CO-04,公司确保制定的税务办理办法在集团范围内得到一贯有效执行。,,,TX-CA-08,公司定期进行内部税务检查，汇总外部税务检查结果，形成税务检查报告并提交部门主管和分管领导审阅。,"税务稽核

目前公司尚未形成一套税务工作定期自查的管控机制。",一般,无,无,财务管理中心/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,TX-CD-05,内部税务稽核工作有待加强,目前尚未形成一套税务工作定期自查的管控机制。,"1）建议财务管理中心税务管理部门定期（如两次/年）对平台公司税务管理状况进行检查，包括但不限于：税务记帐的正确性与合理性；纳税申报的及时性、正确性及合理性；税务情况报告；税务原始资料的保管情况等。

2）税务管理部门定期搜集各平台公司外部税务检查结果。

3）税务管理部门就内外部税务检查结果编制税务检查报告，揭示税务风险，部门主管和分管领导审阅后，指定专人制定税务应对方案及补救措施，对税务风险事项进行跟踪检查。",一般缺陷

,,,,,,TX-CA-09,税务部门确定关键考核指标（KPI），制定奖惩机制，并定期考核税务人员工作情况。,"税务管理工作考核指标

目前公司对于税务工作的考核，以及对下属企业税务管理工作的成效尚未建立起一套有针对性的考核指标，定期进行考核与奖惩。",一般,无,无,无,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,TX-CD-06,与税务管理工作有关的考核有待完善,目前公司对于税务工作的考核，以及对下属企业税务管理工作的成效尚未建立起一套有针对性的考核指标，定期进行考核与奖惩。,"建议财务管理中心对税务管理工作制定相关的KPI考核指标，包括但不限于：

1、外部税务部门的检查意见

2、外部审计对税务工作的意见

3、管理层要求税务部门的工作完成情况

4、税务评估报告质量（包括但不限于对项目建设、营销方案设计的指导性、税务筹划节税额、整体税务效益的提升）

定期指定专人根据KPI指标考核税务人员的工作，并对指标进行统计分析，根据分析结果对税务人员予以奖惩。",一般缺陷

,税务登记与变更,TX-CO-05,确保税务管理工作得到规范执行，与税务相关的日常工作得到适当授权，相应的账务处理及时、完整且准确,TX-R-07,税务登记与变更未经授权，可能存在不当操作,TX-CA-10,税务登记与变更应得到财务管理部负责人的批准。,"税务登记与变更

税务岗负责国税、地税的税务登记与变更事务。会计部税务岗在收到关于企业经营事项变更的通知后，准备国、地税局规定提供的税务变更表、营业执照复印件及其他变更需要的相关资料，填写《申请表》，在表格中清楚填写税务登记或变更的详情和事由，并须提交至财务中心总经理进行签字批准。在得到批准后，带齐相关资料在一定有效期内到税务机关办理税务登记或变更，办妥登记或变更的国、地税务登记证由税务岗保管。

注：机关本部的税务变更登记由广州分公司代行；",一般,无,无,会计部/税务岗、财务中心/总经理,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,应交税金的计提,TX-CO-06,,TX-R-08,应交税金的计提不及时、不完整、不准确,TX-CA-11,应交税金的计提应作为每月月结的必要工作任务予以执行。财务会计核算人员应根据权责发生制原则，按照税法的要求，对公司经营范围所涉及到的所有税种进行计提额的计算，编制记账凭证计提当期应交税金。计提应交税金的计算表和记账凭证应由财务经理进行审核。,"计提应交税金

每月月末结账期间，税务岗根据权责发生制原则，按照税法的要求，对公司经营范围所涉及到的所有税种进行计算，编制记账凭证计提当期应交税金。计提应交税金的记账凭证由财务复核人员在用友系统中进行审核。",关键,无,应交税金计算凭证、印花税明细,会计部/税务岗、会计岗,手工控制,每月,TX-T-01,0,无,无,无,无,无,无,无

,纳税计算与申报,TX-CO-07,,TX-R-09,纳税申报不及时、不完整、不准确,TX-CA-12,公司应在税务机关规定的纳税申报最后期限前完成纳税申报。财务会计核算人员应填写月度纳税申报审核表，核算上一期间税金（包括所有适用税种），并将审核表以及相关支持性文档依次提交至适当权限持有人（如财务经理、税务管理人员、财务管理部负责人）进行审阅并签字批准。由税务专员/事务所进行网上纳税申报后，独立人员应复核纳税申报回执，通过比对月度纳税申报审批表，检查实际申报数与经批准的申报数是否一致。如有不一致，独立人员应调查因由，并及时采取必要措施进行修正。,"税金计算与审核

机关本部只缴纳印花税，其他税种都由广分代缴；

税务岗每月从法务处获取合同台帐，进行分析，确定应税范围，编制《本级税务计算表》；",一般,无,2012年4月《总部税金计算表》,会计部/税务岗,手工控制,每月,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,税款缴付与相关账务处理,TX-CO-08,,TX-R-10,税款缴付不及时，或缴付的税款入账不及时、不完整、不准确,TX-CA-13,公司应在税务机关规定的税款缴付最后期限前完成税款缴付。缴付完成后，财务会计核算人员应领取/打印纳税申报回执、税款缴纳凭证、银行付款回单等相关资料，及时编制记账凭证，对税款缴付进行会计处理。税款缴付的记账凭证与相关资料应由财务经理进行审核。,"纳税申报与付款

当月的《本级税务计算表》交由会计部副经理审核，之后由财务中心总经理、财务总监、公司总经理审批；付款审批完成后，税务岗负责缴纳印花税，会计岗编制记帐凭证，对税款交付进行会计处理。",关键,无,《呈批件》、记账凭证,会计部/税务岗、会计岗副经理、总经理、财务总监、公司总经理,手工控制,每月,TX-T-02,0,无,无,无,无,无,无,无

,税务资料的保管,TX-CO-09,,TX-R-11,公司的涉税业务资料没有被妥善保管，导致涉税业务资料灭失或破损的可能性增加,TX-CA-14,公司应指定专门人员负责税务资料的保管，建立税务资料台账或者清单，登记归档情况，妥善地对各类归档的税务资料进行保管和管理。,"档案管理

由财务管理部及相关涉税人员应按照《税务管理办法》的相关规定，对于已经处理完毕的税务档案及资料须分类编号、建立目录并及时进行归档。对于网上申报或处理的各种数据信息，涉税人员必须在申报后下载到本地电脑上或打印出来进行备份，及时归档。对于重要的税务检查与补税资料、税务报告等应及时报股份公司备案。",一般,《税务管理办法》,《档案管理明细表》,会计部/税务岗,手工控制,每月,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,递延税项（包括递延所得税，递延税款）的核算,TX-CO-10,递延税项的核算是及时的、完整的、准确的,TX-R-12,没有根据现行的所得税准则和公司的会计核算制度对递延税项进行核算,TX-CA-15,财务管理部财务会计核算人员根据现行所得税准则以及公司的会计核算制度对递延税项进行核算。对递延税项的确认、计量、调整、抵扣等进行相关账务处理时，应由财务经理、税务管理人员以及财务管理部负责人进行逐级审阅并签字批准。,"递延税的确认

机关会计部下发统一的《所得税计算指引》指导各区域公司对递延税项的确认、计量、调整、抵扣等进行相关账务处理。会计凭证的复核程序与其他凭证复核程序一致。",关键,《会计核算制度》,《所得税计算指引》,会计部/税务岗、复核岗,手工控制,业务发生时,TX-T-03,0,无,无,无,无,无,无,无

,发票的申购,TX-CO-11,公司进行合理的发票申购，申购申请得到适当审批,TX-R-13,发票申购不合理，没有得到适当审批,TX-CA-16,发票的申购应由独立人员进行复核，判断申购需求的必要性以及申购数量的合理性。发票的申购申请须得到财务管理部负责人的批准。,"发票申购与领用

机关本部有关发票购买、开具、日常管理等由广州分公司代理；",一般,《财务管理规定》,无,会计部/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,无,无,无,无,无

,发票的保管、开具和报验缴销,TX-CO-12,发票保管妥善，发票的开具规范并合理，发票数量与金额准确无误,TX-R-14,对发票的保管与开具操作不规范，导致发票缺损与遗失的可能性增加,TX-CA-17,现场出纳负责保管发票，并在核实来自客户的收款后，开具发票。当发票簿使用完毕时，现场出纳将存根联递送至财务会计核算人员进行发票核销。财务会计核算人员检查发票存根联序号是否连续，确保发票无缺损或遗失，如有作废的发票，还须确保原票已收回且附有相关的支持性凭证。财务会计核算人员检查无异常后，将发票存根联送到税务机关办理报验缴销。,"发票保管、开具等日常管理

机关本部有关发票购买、开具、日常管理等由广州分公司代理；",一般,《财务管理规定》,无,会计部/税务岗,手工控制,业务发生时,无,无,无,无,无,无,无,无,无

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