大企业税收风险分析典型案例汇编

税风险/25转出风险/10风险/13风险/15税风险/41第三部分企业所得税税收风险点/55条款风险/56风险/57税义务风险/59税风险/74风险/77税风险/79风险/82案例十三股权激励等待期内确认的费用列入当期成本费用少缴企业所得税风险/87案例十五“导管”公司错误享受税收协定优惠待遇风险/92案例二十四集团企业在各个子公司间进行股权转让，形成转让损失或者利得不公允少缴企业所得税风险/107新能源企业收到财政补贴款未纳入收入总额少缴企业所得税风险/109将应计入固定资产计提折旧的模具计入长期待摊费用风险/111应付未付款项计入资本公积未计人营业外收入风险/114税前列支为关联方承担的借款利息支出风险/115煤炭开采企业列支预提但未实际支出的维简费、安全生产费用，未进行纳税调整风险/118某房地产公司安置回迁户房产未视同销售处理少缴企业所得税风险/119企业利用对外支付进行利润转移风险/124案例三十企业在收到地方政府基础设施补贴后满60个月未使用未计入收入风险/127案例三十七企业以明显低于市场价格转让股权风险/129企业取得违约金未按权责发生制确认企业所得税应税收入风险/131母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，未按照独立交易原则处理风险/133向境外股东分配利润未代扣代缴税款风险/137研发费用加计扣除归集不准确风险/139在建工程借款利息费用化税前扣除风险/141未代扣代缴非居民企业所得税风险/143未分配利润转增股本税收风险/146第四部分个人所得税税收风险点/189税风险/192案例三篮球俱乐部未如实申报外籍运动员收入风险/194风险/196案例五盈余公积、资本公积转增股本未缴个人所得税风险/197案例六建筑业核定征收个人所得税少缴税收风险/199第五部分土地增值税税收风险点/201案例一房地产开发公司将向集团公司上缴的开发技术支持费列入开发间接费在计算土地增值税时扣除风险/202案例二房地产企业存在少计营业收入，造成少缴土地增值税的风险/204除风险/206案例四利用关联交易少缴土地增值税风险/209案例五虚增开发成本少缴土地增值税风险/210案例六房地产开发有限公司少缴土地增值税风险/212第六部分城镇土地使用税税收风险点/215案例一超范围备案免税土地面积少缴土地使用税风险/216第七部分房产税税收风险点/218案例一某商用置业投资公司未办理房产证少缴房产税风险/219第八部分印花税税收风险点/221案例一土地使用权交换少缴印花税风险/222第九部分综合型税收风险点/224案例二银行处置抵债资产(房产)过程中的涉税风险/227增值税税收风险分析案例案例一风险描述税收政策2016年，A企业“销售费用—-网络推广服务费”累计发生额A公司和B公司共同出资成立C公司，注册资本3亿元人民币，其中(1)回购股权价款=经评估后的每股净资产×回购股份(2)回购股权价款=A公司新增部分资本金×(1+7%×实际出资天数÷360天)AA公司未将上述投资收益作为应税服务收入核算，未计提缴纳增税收政策(财税〔2016〕36号)附件1中《附：销售服务、《财政部国家税务总局关于明确金融房地产开发教育辅助务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项 案例五分析路径风险描述-月1日至2013年12月31日期间某供热企业销售给居民个人的供暖收入相税收政策年供暖期至2015年12月31日，对供热企业向居民个人(以下称居民)供-风险描述行业平均行业税负为3.61%,A公司2016年税负由前两年的5%左右下5—12月实际销售收入约为278.7万元(三)项、第(四)项规定外，税率为6%。(二)提供交通运输、邮政、大多为个体消费者，住宿或者进餐消费后不向纳税人实际销售收入要大于发票开具的销售额。主要采用以票控税，只申报开票收入。2016年5月1日全面推行营改增后通过查看纳税人入住登记系统数据库，提取酒店入住总人次及对应房价，测算出纳税人此期间大致客房收入，比对纳税税人前台到财务部传递的资料是否完整、数据是否一致、资料传递手续是联合纳税人主管公安机关，通过公安局住宿登记管理系统后台数据库调取纳税人的客房住宿信息登记数据，包括客房风险描述纳营业税，但营改增后未按规定对以上收入计算定缴纳增值税的风险，应当按照贷款服务缴纳增值税。A公司自2016年5税收政策第一条第(五)项第1点：“贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号)第一条第(五)项第1点所分析路径风险描述A公司为房地产开发经营企业。自2016年5月1日起，纳入营改增试值税2145万元，申报实现增值税税款仅168万元。二是分析该公司财务报表情况，发现该公司2016年末存货为235306万元，预收账款270572-分析路径风险描述择校费等费用，以各种名义收取的赞助费和择校范围，可能存在计入免税收入未缴纳增值税的行为。二是代收交通费等收入，在其学费发票中体现，属价外向购买方收取的代收外收取费用未申报缴纳增值税的行为。三是向教职工收取的水电费、收取会计处理如下：借：银行存款 借：预收账款税务处理应当如下：应交税费应交增值税(销项税额)贷：其他应付款——代收交通费应交税费应交增值税(销项税额)贷：其他收入——水电气收入—-饭卡工本费——不动产对外租赁收入(财税〔2016〕36号)附件3《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第16号)第三条：“(一)一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，可以选“(二)一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的不动产，适用一般案例十二 税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税〔200(一)项和第(二)项中‘按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税’-◎(一)资产减少的检查不动产转让);结合当地政府土地收储信息是否涉及管辖企业(因个人转(二)资产增加的核查案例十四风险描述 -0退税70%税收优惠。风险描述某企业主营业务收入为旅游服务收入，包括本部及挂靠单位的旅游收入，统一采用集团的业务系统，然后将所有发票、原始凭证等交到本部财务部门统一进行会计核算。该企业在旅游服务完成后根据与组团社和地接社之间的结算单按含税价确认主营业务收入和主营业务成本，月末换算为不含税收入与成本分别确认增值税销项税额和销项税额抵减额，与上下游旅行社之间一般按照合同约定，在旅游完成后进行结算，并在3～6个月约定期届满才付款，在实际收款时确认收入。该企业在申报增值税时，将应确认销项税额与开具增值税专用发票销项税额的差额与开具普通发票金额一并填在开具其他发票一栏，同时，根据月末已确认的主营业务成本计提的销项税额抵减项，填报差额扣除金额。具体会计分录如下：借：主营业务成本—-旅游服务(负数)贷：主营业务收入——旅游服务(负数)此外，企业取得的其他业务收入包括旅游景点、酒店的返点收入(促销费),挂靠单位的管理费收入以及少量租赁收入，其中管理费收入为现金支付，均在取得收入时计提增值税销项税额，取得上述收入通常不开具经分析，该企业存在以下风险点：第四十五条第一项：“增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项：“8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。”“11.试点纳税人按照上述4-10款的规定从全部价款和价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：(1)支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。(2)支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。(3)缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。(5)国家税务总局规定的其他凭证。纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进项税额不得从销项税额中分析路径1.通过数据集成系统等渠道获取旅游企业涉税数据，计算得出其扣确，在采用投入产出法计算乳制品增值税进项税额过税收政策《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)第一条：“自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)附件1《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》第四条第(一)项第1点：“平均购买单价整理费用。期末平均买价计算公式：期末平均买价=(期初库存农产品数量×期初平均买价+当期购进农产品数量×当期买价)/(期初库存农产分析路径审核企业的"应交税费应交增值税进项税额”"应交税 账凭证、销售统计表、入库单及出库单、成本统计表。乳制品免税收入额核算错误少缴增值税风险风险描述2012-2015年，A企业存在计算自产初级牛奶乳制品免税收入时未能错误。另2014年，A企业因自产牛奶质量及工厂搬迁造成产能下降等原因，将自产牛奶全部出售，由于财务部门未与乳品厂就销售自产牛奶一事税收入。针对乳制品免税收入额核算错误的问题，会计处数量核算2012—2015年度各期免税收入，而非以销售自产牛奶加工的初级乳产品数量作为核算免税收入的依据，致少计免税收入，增值税核算不准确。另2014年，企业因特殊原因将自产牛奶未经加工全部直接对外出售，会计核算时仍然按照自产初级牛奶乳制品计算申税收政策《中华人民共和国增值税暂行条例》第十五条：“下列项目免征增值税：(一)农业生产者销售的自产农产品。”《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十五条：“条例第 风险描述积近186万平方米，建成户数1万余套，可居住人口约为4万，该项目从税收政策应预缴税款=预收款÷(1+适用税率或征收率)×3%适用一般计税方法计税的，按照11%的适用税率计算；适用简易计分析路径0《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第行业延伸◎(一)潜在风险企业范围(二)具体核查路径风险描述2017年12月5日，该企业与某科技有限公司、某文化艺术发展有限公司、某商务咨询中心签订三方合同，约定由该企业为该科技有限公司运营的网络游戏提供文化演出等服务，代言人为x姓艺人，服务期间为一年(2017年12月5日至2018年12月5日)。根据合同约定，该企业应收取的服务费总额为540万元，该科技有限公司分三期支付，在合同实际执行过程中，该企业收到款项并开具专票，价税合计540万元，税率为3%,发票内容为文化服务费。并按照简易征收办法在所属期内申报缴纳征管上一直存在许多“生僻领域”,例如明星代言服务就是流转税的征管动性质混淆等问题。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1中《附：销售服务、无形资产、不动产注释》规定，参演影视广告、益性无形资产(肖像权),应按照销售无形资产缴纳增值税。其中，文化主管税务机关进一步核查中发现2017年12月14日，该企业收到该税收政策税人发生应税行为，除本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定风险描述某煤业有限公司，为某集团有限责任公司(控股51%)、某电力控股有限公司(控股49%)共同投资成立，主管税务机关通过省国土资源管理局发布公告，获知该煤业有限公司以0元的价格将下属煤矿的采矿权进行三期系统内查询到企业资产负债表、申报表，发现该有可能存在应计收入未计提销项税、未计所得税收系具体重组涉税情况，得知2017年5月，该煤业有限公司进行分立，分立过程中将下属煤矿的采矿权、探矿权转让给新设立业分立只是将部分实物资产以及与其相关联的债权、负主管税务机关认为根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，在资产重组过程中地使用权的转让属于不征税范围，涉及的采矿权和探让应征收增值税。该企业未计提销项税额303.03税收政策《国家税务总局关于纳税人资产重组有关增值税问题的公告》(国家时间是否当期增(万股)可扣除买入价(万元)加权均价(元/股)2006年5月(开盘)否131583.82(4387.59×29.99)2006年7月(10转5)否197375.89(6581.39×29.99)2010年7月(10转3)是2014年6月(10转5)是197375.89(6581.39×29.99+1974.41×0+4277.90×0)(197375.89/12833.7)该企业2017年5—7月出售流通股973万股，出售股票收入90089.58税收政策(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》公告2016年第53号)第十条“本公告自2016年9月1日起施行，此前已分析路径0附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第税款：(二)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务，选择适用简易计无需在建筑服务发生地预缴增值税的项目，纳税人收到预收款时在机构所在地预缴增值税。适用一般计税方法计税的项目预征率为2%,适用简58号文尚未公布)分析路径消费税税收风险点风险描述某化工有限公司2015年至2016年2月29日购进及销售货物情况明细货物名称数量(吨)93号汽油93号车用汽油(IV)1号轻烃航空洗涤汽油溶剂油数量(吨)93号汽油93号乙醇汽油调和组分油溶剂油此外，该企业的经营范围中无成品油批发业务，且“93号乙醇汽油调和组分油”,实际属于成品油产品中“汽油”类目，应属于消费税应税产品。该油品具有洁净、环保的特性。生产加工方式是以汽油原料为元基，且汽油所占比例不得低于90%,乙醇为辅料，且所占比例不得高于10%。经“醚化生产装置”加工处理后，生产出“93号乙醇汽油调和组分油”。因此，该种油品不能通过简单勾兑完成，而其2015年度《资产负债表》中固定资产栏数据为“0”,说明该企业不具备生产加工能力。经过以上数据比对分析，发现该企业可能涉嫌存在少纳消费税的税收政策分析路径企业所得税税收风险点案例一分析路径风险描述A有限公司2016年度的投资收益中，从有限合伙企业取得生产经营该公司会计处理(1)对外投资时：分析路径 30%股份以近2760万元转让给A公司(涉及个人所得税3.2016年5月28日，将其持有的B公司90%股权转让给关联方公司让价格进行调整，可比价格为2016年6月陈某转让B公司股份给C集团、4名自然人的成交价格。最终确认目标公司权益价值为2.72亿元÷68%=4(亿元),关联股权转让部分价值应调整为4亿元×90%=3.6公告》(国家税务总局公告2016年第42号)第四条：“关联交易主要据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资风险描述某企业与关联企业间的往来款项，因没有签订借额、利率、借款期限等，故没有收取利息，属于无息使用资金，未按照独分析人员查询该企业2015年企业所得税年度申报表、财务报表，发现资产负债表中其他应收款金额较大，且期初、期末余额变化不大，期初余额110244.20万元，期末余额96527.15万元，发现其他应收款处于长期挂账状态，可能存在关联企业间往来款的情况。经过对2015年企业所得税年度申报财务费用，其中2015年年报期间费用明细表第21栏利息收支-941999.60元，2015年资产负债表中短期借款、长期借款为0,没有利息支出，审计人员推断941999.60元为纯利息收入，2015年货币资金年初93491546.24元，年末221381601.17元，年平均货币资金157436573.7元，按照银行7天存款利率1.1%计算，测算可能收到的利息接近企业申报利息收入941999.60元，推出2015年该企经过与该企业财务人员多次沟通，也了解到该企业将款项借给的4家关联企业的经营情况，没有签订借款合同或协议明确金额、利率、借款期限等，属于无息使用资金，未按照独立交易原则收取利息，未进行会计及税务处理。同时，查询到使用资金的4家关联企业经营亏损，因此，可确税收政策第42号)案例五通知》(国税函〔2009〕698号，2017年12月1日起全文废止)第三条：待遇。”风险描述知》(财税〔2015〕119号)等文件的规定，准确归集了各项研究开发费风险描述某公司是高新技术企业，享受15%企业所得税优惠税率，企业所得地税局申报代扣代缴的职工人数则达到297人，存在23人的差异，引起评估检查后发现，实际科技人员占比均不能达到30员占比也下降2%～3%。方面，用于相同产品、不同批次的单位消耗性原材2012年、2013年、2014年三个年度所享税收政策《高新技术企业认定管理办法》(国科发火〔2008〕172号，2016年 1月1日起全文废止);《高新技术企业认定管理工作指引》(国科发火〔2008〕362号，2016年1月1日起全文废止)。分析路径在分析过程中重点筛选三项比例接近临界值、第三上，要重点关注：1.人员数量一是重点甄别科技人员、研发人员数量及资质是否符合要求；二是关注职工总数问题。其中包括代扣代缴个税的职工人数问题，外籍员入境时间是否达到183天，季节用工、临时用工、兼职人员工作时间是否达到183天等。3.研发费归集一是会计人员是否对研发活动、生产活动相关内容有效掌握，是否建立与研发部门的实时沟通渠道。二是研发人员与研发理配比；设备能耗与研发时间是否形成有效配比；研发设备与生产设备是否能够清楚识别。三是研发活动终止的时点、专利技术形成的时点、与之相关产品生产的时点、研发费列支的时点，是否存在合理的逻辑关系。四4.高新技术产品一是高新技术产品类别、型号是否随着研发投入的变化而发生本质性的变化。二是如果产品类型没有发生变化，那么高新技术产品的单位成本，是否随着研发投入的增长而有效降低。三是高5.其他关注重点(1)汇总纳税企业。是否将所属分支机构与总机构汇总计算相关指标；是否存在以分支机构单独申报高新技术的情况发费和收入指标合并申请并认定高新技术企业，来源于境外所得是否享受15%优惠税率。(2)核查纳税人税务登记变更情况、税源监控登记情况，是否发生重(4)境外研发。境外研发费用比例是否超过40%。境外研发与境内研(5)其他费用。是否超过研究开发总费用的10%;是否准确归集研究 风险描述 某企业为房地产开发企业，自成立起至2017年年底共有6个开发项国际公馆、某世纪花园，该企业2013—2016年度主营业务收入分别为49667.67万元、115713.59万元、40574.76万元、31765.66万元，缴纳(1)涉及的相关公式②可结转成本=单位成本x本年销售面积④实际毛利率=(累计已结转销售收入-累计已结转销售成本)/累国际公馆世纪花园申报数申报数申报数总可售面积42.15%(1)基金申购贷(或借):投资收益(手续费)(2)基金分红(3)收到基金分红(4)基金赎回贷：投资收益(投资损失)投资收益(手续费)税收政策《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南(财会〔2006〕18号)第一条第一款第三点规定：“企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的股票、债券、基金，以及不作为有效套期工具的衍生工具，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。”根据前述政策，基金申购确认成交日期在该基金分红公告日期当日及以后的，在支付价款中，该笔分红应直接计入应收股利，不应计入交易性金融资产成本中。法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益成的资产。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。投资资产按照以下方法确定成本：(一)通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；(二)通过支付现金以外的方式取得的投资分析路径房地产企业、创投企业等利润较高企业。同时申报了免税收入及资产损失(按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失)税前扣除的企业。分析中，请查看交“易性金融资产--基金”“投资收益(手续费)”“应收股利”“投资收益”等会计科目明细账的发生额，以分析其业务实质。风险描述险一金”2272.45万元，占比72.94%;直接投入0元；折旧与摊销0元；差旅费支出705.67万元，占比22.65%;健康快车费用106.99万元，占比3.56%;其他30.51万元，占比0.98%,该部分研发支出企业当年度没有申对该公司是否符合所备案的税收优惠事项条件，税务机关进行了以下一是对2015年度所发生的“产品及技术研发”事项的审核。企业2015年度会计核算共归集研发费用3115.62万元，该部分研发支出企业当年度没有加计扣除。对于该项研发费用，企业解析是属于健康快车项目费用支出，根据企业提供的资料显示，企业通过健康快车采集数据样本，为产品的开发提供数据参考。但企业未能提供与所归集研发费用相对应的具体产品或技术研发立项的相关资料，亦未能提开展情况所形成的相关资料。税务机关认为，健康快车项目所承担的数据采集及数据分析是属于产品及技术研发的其中组成部分的辅助功能，就企业在审计期间所能提供的资料判断，健康快车项目于某种具体产品的研发，也不属于某项具体技术的研发，不符合针对该地区企业所得税优惠目录第二项第六款所指的中医药、养生保健产品及技术二是对2015年主营业务收入的审核。企业账套数据及申报数据显示，2015年度企业申报的收入总额为18.27亿元，主营业务收入18.24亿元，其中销售商品收入为18.24亿元，商品销售收入占当年度总收入的99.86%。企业所销售保健品从母公司购进，产品的生产、产品所对应的研发及研发所形成的无形母公司，企业2015年实现的销售商品收入不属于由本企业产品及技术的研发所形成的收入，即其2015年度的主营业务收入既不是研发收入，也不是由该公司研发并生产销售的收入，而是从母公司购进后销售实现的商对该风险的综合分析认为：该公司2015年度实际经营情况不符合优税收政策《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十三条：“享受减税、免税优惠的纳税人，减税、免税期满，应当自期满次日起恢复纳税；减税、免税条件发生变化的，应当在纳税申报时向税合减税、免税条件的，应当依法履行纳税义务；未分析路径按规定办理备案手续以及企业备案的具体税收优收入占当年营业收入总额是否达相关要求；四是对企业提供的业务合同、风险描述-A慈善基金会为B集团公司于2012年成立的民办慈善机构，属于社会息费用2233万元、1500万元，共计3733万元，营业税及其附加在代开税收政策币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……(五)利息分析路径国家地区弥补境外以前年度亏损0000抵减境内亏损0000A公司持有C公司14.07%的股权，其境外所得并未在香港缴纳所得税，故A公司按照15%的优惠税率在中国补缴了企业所得税1606.42万元。但是B公司为该企业的境外子公司，财物独立核算，其收入等指标不与A公司合并，故不属于《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》(财税〔2009〕125号)规定的享受优惠的境外所税收政策《财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》(财税〔2011〕47号)第一条：“以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售产品(服务)收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其按照15%的优惠税率缴纳企业所得税。”分析路径对企业进行风险应对核实，税务机关在金税三期系报数据进行审核分析，约谈企业相关人员，摸清境外公司业架构以及所得的主要来源，对存在的风险涉税问题责风险描述-A公司成立于2009年7月，注册资本为31.4亿元人民币，经营期限为50年，行业明细及代码7212投资与资产管理。公司主要从事投资管理，实业投资，资产管理，企业管理咨询，投资咨询，电力投资(含天然气发电、垃圾焚烧发电项目投资、建设、运营、维护、技术研发)。其投资方最早为B公司，2016年1月投资方变更为C公司，公司性质也从外资企业变更为内资有限责任公司。该公司的业务以投资为主，员工人数仅为1602016年3月11日，A公司的股东B公司就其2010年度至2014年度从A公司分得的股息所得(合计1.99亿元，已按10%的税率缴纳了股息所得税1990万元),委托A公司向税务机关递交了享受税收协定待遇的退税申某税务机关通过对非居民企业从境内取得股息红优惠税率待遇的情况分析和对“受益所有人”身份的判税务总局关于认定税收协定中“受益所有人”的公告》(国家税务总局公告2012年第30号，2018年4月1日起全文废止)关于安全港条款的探讨，管理办法〉的公告》(国家税务总局公告2015年第60号)的规定填报了(1)经核对，申请人中英文名称与A公司批准证书列明的投资人相(3)根据《国家税务总局关于印发部分国家(地区)税收居民证明样式的通知》(国税函〔2009〕395号)核对申请人提交的《香港特别行政下资料：风险描述某公司为上市公司，按照证监会要求，公司相关信息必须通过指定平台定期向社会公众公布。主管税务机关通过查看该公司的对外公告及调查走访，发现该企业2014年内部定向发行512万股限制性股票用于股权激励，并将等待期内确认的费用列入当期成本费用，比对企业2014年、2015年度所得税申报信息，发现未进行相应的纳税调整。根据企业所得税相关政策规定，对股权激励计划实行后，需待一定服定业绩条件(以下简称等待期)方可行权。上市公司等待期内会计上计算该企业则认为2014年主要对内部公司董事、高级管理人员等定向发行了512万股限制性股票，占定向发行前总股本的0.96%,标的股票种类为人民币A股普通股，通过企业三个年度净利润增值率等相应业绩考核条件进行解锁。2014年、2015年每年成本摊销为453.19万元，企业会计分资本公积。”企业财务人员认为该项税收风险属于税会差异，会计操作无问题，仅存在未按要求及时纳税调增的问题，同意修改2014年、2015年-—案例十五或(2)实际使用时：申报年度不征税收入用于支出0性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税〔2008〕151号)第三条：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定：“二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折纳税所得额时扣除”"三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入分析路径1.注意企业取得的财政性资金是否符合不征税收入的条件，是否有2.注意企业取得的不征税入时，记账凭证如何处理：是作为对前期已经发生的费用支出的补贴，直接计入“营业外收入；出的补贴，计入“递延收益”,实际发生时再转入“营业外收为企业以后购置资产的补贴，计入“递延收益”,以后分期摊销。直接发3.企业取得的不征税收入是否在5年(60个月)内实际发生支出，4.对企业取得的不征税收入进行专项管理，分户登记台账，在每年的企业所得税年度汇算清缴后对其资金的使用及支出纳税调整情续核查。A公司是一家中外合资经营企业，成立于2011年4月29日，注册资册的投资控股公司，股本为1000港元(折合人民币841元),主要业务包拥有其49%的股份。配自开业之日起截至2015年10月31日之股得的20923万元股息所得依照5%的协定优惠税率作了扣缴申报，代扣代调查人员在查阅资本市场相关信息时发现了一条香港上市公司M公司入股A公司的消息，并在M公司于香港联交所披露的公告中发现了详尽的信息：B公司的上级股东C公司受控于同样注册于BVI的D公司，而D公司的控股人则为非香港籍个人李某。由于B公司的上级C、D两家公司系非分析人员对B公司提供的全部资料和取得的第三方信息进行了梳理，再次进行了审核分析，审核分析结果显示：B公司除持有A公司股权外，较小，股本仅1000港元，仅有一名董事，没有固定员工，全年各项费用账款为4.4亿元人民币，这一数目与其对A公司的投资总额相当，表明其足2万港元，说明B公司分得的2亿多元股息已经流出，“导管”公司特征《中港税收安排》第十条第二款之规定中的“受益所港税收安排》第十条第二款第(一)项之规定的股息所得税5%优惠税率。该企业存在少计算缴纳企业所得税的风险。税收政策《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》(国税“纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：“(二)可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人。”案例十七年1—5月取得前期预提成本发票0.96亿元后的余额2.87亿元根据已售比99.25%计算并实际申报扣除预提成本2.84亿元经核实，发现2016年申报扣除的2.87亿元，超过出包工程总金额的10%与公建配套可计提金额之和，在企业已售比高达99.25%的情况下，存在多结转并税前扣除的预提成本风险。分析人员经查成本归集表及预估成本明细，逐项审核每笔预提成本数据，对其中的设计、材料采购等不属于出包工程范围的应付未付作为成本予以剔除；对按市政府确认按1.3亿元确认的公共配套预提调整为按企业确认按照税法规定计算2016年度可税前扣除预提成本金额应为20441.59万元，应调增应纳税所得额8049.62万元。该房地产开发企业存◎《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号印发)第三十二条第一款：“出包工程未最终办理结算而未取得全额发票过合同总金额的10%”;第二款：“公共配套设施尚未建造或尚未完工的，分析路径审核企业开发成本科目下的贷款利息和预提成本(暂估成本)科目，细表或管理台账，准确划分和判断是否属于国税发〔2009〕31号文件规股权转让协议约定：E公司于2013年12月31日完成股权变更登记手续。买方在交割日起20个营业日内，向卖方支付55384万元人民币76.47%和A公司负债的25%后的余额作为本次交易预付款，待提交B矿但因该宗股权转让交易D需要承担各级子公司负债，属于承债式股万元，ZJ香港收购E公司76.47%股权价值55948.82万元，相当于A公司本案例中D转让E公司76.47%股权符合《国家税务总局关于非居民企业税收政策…中国应税财产的境外企业(不含境外注册中国居民企业，以下称境外企业)股权及其他类似权益(以下称股权),产生与直接转让中国应税财产-大企业税收风险分析典型案例汇编2015年12月该企业有一笔用“其他应收款”冲减“未分配利税收政策法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发〔2009〕3号印发，2017年12月1日起全文废止)第三条：“对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，《国家税务总局关于非居民企业间接转让财产企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2015年第7号)。《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)第五条：“关于股息、红利等权益性投资收益扣缴企业所得税处理问题，中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。”(本条自2017年12月1日起废止)分析路径外资企业不分配或者变相分配利润的情况时有发生，企业在年度经营风险描述A公司成立于2006年9月7日，是一家从事汽车零部件、汽车电子产营企业，其中外方股东B公司持有76.19%的股份，境内C、D、E公司分基于未来发展的需要，A公司外方股东B公司将其持有的A公司A公司具有五层架构，境外股东在取得股权过程中经历过多次股权转让和增资，因而其股权成本测算起来较为复杂。因此，风险分析重点初步据，进行分析比对，证实该企业测算的股权转让成本计时资本公积转增股本的16758万元不应计入股权成本，存在少计算缴纳企税收政策境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内得税。第四条规定，非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%"。取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(家税务总局公告2017年第37号)第三条规定：“企业所得税法第十九条第二项规定的转让财产所得包含转让股权等权益性投资资产(以下称‘股权’)所得。股权转让收入减除股权净值后的余额为股权转让所得应纳税“股权转让收入是指股权转让人转让股权所收取的对价，包括货币形“股权净值是指取得该股权的计税基础。股权的计税基础是股权转让该股权的原转让人实际支付的股权受让成本。股权在持有期间发生减值或"多次投资或收购的同项股权被部分转让的，从该项股权全部成本中分析路径非居民企业转让中国境内公司股权，应就其所得缴纳非居民企业所得税。因此，需建立非居民企业税源发现监控机制，重视第三方数据取得，监控非居民企业是否就其在中国境内所得缴纳非居民企业所得税及计算方风险描述投资人利息，获得国债转让收益。会计核算中按照国债票面利率一次性补提债券前期利息，并入当期利息收入。根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2011年第36号)第一条第(二)、(三)项的规定，应将国债转让收益从国债利息收入中剔除，否则会扩大免税收入范围。商业银行在国债提前兑付业务中，按照低于国债票面利率的利率支付投资人利息，获得国债转让收益。会计核算中按照国债票面利率一次性补提债券前期利息，并入当期利息收入。根据税法有关规定，客户提前兑取国债实际兑付支付的利息与按照票面利率计算的持有期间产生利息差应确认为金融企业收入，且不属于银行自身持有期间取得利息，不得享受企业所得税免税待遇。应重点关注和防范两个风险点：第一，国债提前兑取产生的利息差银行是否长期挂账而未确认收入；第二，国债提前兑取产生的利息差银行已确认为收入，但认为属于国债取得的利息收入申报享受了免税待遇。指标监控识别风险原理，主要分两步：第一步，确定银行各期国债客户提前兑取明细情况，分类汇总各个时间段客户根据不同分档利率兑取的规模(本金和提前兑取利息);第二步，根据客户提前兑取情况、票面利率和提前兑取利率之差，计算各期国债客户提前兑取给银行带来的利差收益，计算公式为：应计算不得免税利息收入=按票面利率计算的客户持有期间产生的收益-按兑取利率计算的客户提前兑取银行实际支付的利息国债种类年利率束日到期日兑现情形现计息率累计支付(3年期)国债3年期1年到2年国债(3年期为例)率束日到期日现计息率(3年期)国债1年到2年第三部分企业所得税税收风险点风险描述A公司成立于2005年3月14日，经营范围包括：开发油气田勘探技经了解具体业务为：A公司将100%控股的全资子公司B公司转让给而C公司的注册资本仅为5000万元，作为B公司的控股公司，注册资本与B公司相差过大；二是B公司的转让价格37.78亿元的依据仅仅是B公了第二次转让；通过外部信息查询，发现C公司仅就50%股权份额达成税收政策分析路径风险描述大企业税收风险分析典型案例汇编风险描述A公司成立于2003年9月，注册资本金为13800万元，投资方为某(中国)投资公司投资比例为95%,日本某企业投资比例为5%,登记注册商模具，按2年摊销，产品更换时处理；二是工作服，按3年摊销，不会个月摊销，报废时由供应商代为处理，残值归该公司定24个月，与实际寿命基本一致。该公司无偿提供给供应商使用。模具购置后的后续管理办法是每年11月由财务科、采购技术科组织，委托供应商进行盘点，盘点结果报送该企业。若为重点供应商，该企业会派人到实地进行盘点。模具报废由该企业出具报废报告，委托供应商进行实物处理，回收金额汇给该企业。同时，该企业的固定资产明细账显示，企业自用的相同的模具按5年计提折旧。根据税法规定，该企业计入“长期待摊费用”的按5年计提折旧，该企业2011—2013年应调增应纳税所得额，存在少计算税收政策《中华人民共和国企业所得税法》第十一条：“在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；(二)以经营租赁方式租人的固定资产；(三)以融资租赁方式租出的固定资产；(四)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；(五)与经营活动无关的固定资产；(六)单独估价作为固定资产入账的土地；(七)其他不得计算折第十三条：“在计算应纳税所得额时，企业发生待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(二)租入固定资产的改建支出；(三)固定资产的大修理支出；(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。”算折旧的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，为20年；(二)飞机、火有关的器具、工具、家具等，为5年；(四)飞机输工具，为4年；(五)电子设备，为3年。”分析路径查看该企业在资产取得当年的会计原始凭证，例如，购进发票，相关税费凭证、运输费用凭证，确定该资产的计税基础。同时查看“长期待摊费用”“制造费用”明细账的发生额，以确定其计入损益的期间。资收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；应税收入。建议核实企业应付款项的期末贷方余额形成原因，对确认为无法支付款项，应确认为其他收入，并入收入总额征收企业所案例二十六表8该公司2011—2015年财务费用营业收入财务费用00000企业表示，其开发自建了两栋办公楼，其中一座已经出售，另外一座作为投资性房地产，用于出租。其财务费用金额较大的原因有两风险描述法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)第一条：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，分析路径维简费和安全生产费用是我国境内煤炭开采企业按规定提取，专项用风险描述某房地产公司主营业务为房地产开发，开发项目主要为H项目。截至2017年6月30日，该项目共实现销售面积241163.73平方米，销售收入(收款金额)53.35亿元，项目整体纳税累计7.07亿元，占总收入的13.25%。其中，累计缴纳营业税2.27亿元，增值税3575.73万元，营业税及增值税合计2.63亿元，占总收入的比例为4.9%;预缴土地增值税1.17亿元，占总收款2.2%;缴纳企业所得税2.86亿元，占总收入的5.36%。场价格计入土地征用及拆迁补偿费，却未同时结转对应其他开发成本，导致少结转收入1.02亿元，少结转成本45161万元。二是将未最终办理结算的出包合同中未取得发票的出包工程款预提计人开发成本，但该预提金额远超过合同总金额的10%,导致多结转主营业务成本19296万元。少缴企业所得税19020万元。该企业为H片区旧城改造项目属于某市城市更新项目，土地来源为四家村股份公司旧村改造用地。项目分3个地块开发建设，包括H1一期(01地块),H2(03地块),H3二期(02地块)。根据企业项目登记情况，01地块包括住宅、公寓、商业，2015年竣工并完成交付，02、03地块2016年竣工，主管税务机关对2015年账面开发成本进行分析，重点核查01地块住宅、公寓、商业的完工及销售情况。根据开发成本的期末借方余额、贷方转出额计算企业未完成产品成本和完工产品成本(可细分住宅、公寓、商业),根据开发产品的期末借方余额、主营业务成本结转额计算企业的未售出产品成本和已售产品成本，根据转本计算企业自营成本，再结合企业提供的《开发产品成本明细表》计算01地块的单位开发成本，推算出01地块住宅、公寓的完工面积和土地使用权证书上登记的住宅、公寓面积基本一致，但商业的完工面积却远低于土地使用权证书上的商业面积，说明2015年底01地块的住宅、公寓的成本已完成结转，而商业成本大部分还未结转，在企及该商业地块于2016年6月25日开业，获得沃尔玛等多家商家入驻，税务人员同时发现企业2016年计入归属一期、二期的土地征用及拆迁补偿费包含01地块的回迁商业估值，企业因此可能存在已完成回迁商业用房的交付，却未及时确认视同销售收入及结转建安成本，导致2016年度所人员承认4家村股份公司确于2016年取得01地块的商业收益权，并完成属方)签订H1(一期)商业租赁协议，且从2017年3月开始取得H1(一期)商业的租金发票，而根据租赁合同企业享有12个月的免租期，推测企业很可能在2016年3月完成商业的交付，此外，主管税务机关核查发现该企业2016年明细账开发成本中计入暂估的一期二期项目工程应付款且金额较大，预估超过出包合同总金额的10%,根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发〔2009〕31号)规定出包工程未取得发票的金额可以预提参与扣除，该扣除最高限额不得超过合同总金额的10%。截至2017年5月31日，该企业未取得发票而预提计入成本的工程款共622452060.07元，远超税法规定的255863822.55元(合同总金额2558638225.48×10%),其多预提的待摊成本622452060.07-255863822.55=366587237.52(元),该企业本项税收风险点2016年应调减的计税成本=多计的待摊成本×项目已售面积占总可售面积的比例=366587237.52×(21595393平方米÷410277.18平方米)=192957245.69税收政策《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》(国税发〔2009〕31号印发)第七条：“企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对于实际取得利益权利时确认收入(或利润)的实现。”第十二条：“企业发生的期间费用、已销开发产第三十一条：“企业以非货币交易方式取得土地规定确定其成本：(一)企业、单位以换取开发产品为目的，将土地使用权投资企业的，按下列规定进行处理：1.换取的开发产次分出开出产品时，再按应分出开发产品(包括首次分出的和以后应分出的)的市场公允价值和土地使用权转移过程中应支付的相关税费计算确认该项土地使用权的成本。如涉及补价，土地使用权的取得成本还应加上应第三十二条：“除以下几项预提(应付)费用外，计税成本均应为实际发生的成本。(一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，总金额的10%。”《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税发〔2010〕220号)第六条：“关于拆迁安置土地增值税计算问题(一)房地产企业用建造的本项目房地产安置回迁户的，安置用房视同销售处理，按《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》(国税发〔2006〕187号)第三条第(一)款规定确认收入，同时将此确知》(国税发〔2010〕201号)规定，根据《国家税务总局关于房地产开分析路径由于房地产企业收入成本构成复杂，部分企业不能进行正确的核情况明细表》《经营情况汇总表》《借款利息采集表》《开发产品(成本对象)完工情况表》《开发产品(成本对象)成本明细表》《开发产品(成本对象)毛利结算表》,便于了解企业项目构成、开工时间、售大企业税收风险分析典型案例汇编案例二十九风险描述QA公司成立于2009年7月，注册资金123300万元。该公司是B公司(1)技术服务费。根据A公司南京公司2011年10月与A公司法国同),A公司南京公司自2010年至2015年1季度共向A公司法国公司支《特别纳税调查调整及相互协商程序管理办法》(国家税务总局公告2017年第6号发布)第三十二条：“企业与其关联方转让或者受让无形资产使用权而收取或者支付的特许权使用费，应当与无形资产为企业或者其关联方带来的经济利益相匹配。与经济利益不匹配而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关可以实施特别纳税调整。未带来经济利益，且不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施特别纳税调整。企业向仅拥有无形资产所有权而未对其价值创造做出贡献的关联方支付特许权使用费，不符合独立交易原则的，税务机关可以按照已税前扣除的金额全额实施分析路径◎关于境内外劳务的判断与划分，在实际分析中应注意：①检查合看是否存在大量的外国人的费用；④实地询问项目管理人员项目实施企业在收到地方政府基础设施补贴后满60个月不征税收入：(一)财政拨款；(二)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；(三)国务院规定的其他不征税收入。”法第七条第(三)项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)第三条：“企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》(国家税务总局公告2014年第29号)第一条：“县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业，凡指定专门用途并按《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定进行管理的，企业可作为不征税收入进行企业所得税处理。其中，该项资产属于非货币性资产的，应按政府确定的接收价值计算不征税收入。政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。”分析路径资产账目余额为突破口，详细核查企业土地款项科目明细，结合审计报告附注内容，梳理出收到的满60个月的政府补贴款项的金额，就其期满金分析路径股权交易是否存在关联交易。对照《国家税务总和同期资料管理有关事项的公告》(国家税务总局公告2016年第42号)对“关联关系”的判定，从多个角度判断股权交易双方是否存在关联关系，进而判断关联交易是否符合独立交易原则。股权交易价格是否合理，是否存在避税嫌疑如果股权交易双方存在关联关系，则应重点关注股权转让价格，是否低价或平价，通过寻找市场公开数据、企业评估价值等，判定关联交易是否符合独立交易原则，是否存在避税嫌疑。风险描述A公司2012年10月26日开业，自然人投资比例100%,主要从事农化产品生产技术研发；1,3-苯二酚、三氯乙酰氯、副产盐酸生产；危险化学品批发；对氯苯甲醛、三氯吡啶醇钠生产、销售；化工产品(危险化学品除外)销售；自营和代理各类商品及技术的进出口业务。-入；(六)租金收入；(七)特许权使用费收入；(八)接受捐赠收入；分析路径风险描述在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织：(一)在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；(二)直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；(三)在利益上具有相关联的其他关系。纳税人有义务就其与关联企业之第五十四条：“纳税人与其关联企业之间的业务的，税务机关可以调整其应纳税额：(一)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价；(二)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率的正常利率；(三)提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用；(四)转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用；(五)未按照独立企业之间第五十五条：“纳税人有本细则第五十四条所列关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额：(一)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格；(二)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平；(三)按照成本加合理的费用和利润；(四)按照其他合理的方法。”《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》(国税发〔2008〕86号)明确强调：“一、母公司为其子公司(以下简称子公司)提供各种服务而发生的“母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；“三、母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司(包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业)之间按《中华人民共和国企业所得税法》第四十一条第二款规定合理分摊。“四、母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母"五、子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的集团企业内，母公司与子公司之间的关联业务往母公司向其子公司提供的各项咨询服务收费，双协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入1128万美元，其中日本A公司持股49.49%,日本B公司持股18.71%,总额为5262万元。其中境外投资方利润分配额为3588万元，境内税收政策权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴家税务总局公告2017年第37号)第七条："非居民企业取得应源泉扣缴的《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其得税，实行源泉扣缴，依照有关法律规定或者合同《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第四条：“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会做出利润分配或转务总局公告2011年第24号)第五条：“中国境内居民企业向未在中国境内配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。”(本条自2017年12月1日起废止)分析路径风险描述由于该企业2015年度为高新技术企业，享受15%企业所得税率，涉及所(1)发生费用时：该公司对于2015年度发生的研发费46844044.78元进行了加计扣除，加计扣除额为23422022.40元，具体可查阅其2015年度企业所得税年度纳税申报表主表第17行“减：免税、减计收入及加计扣除(填写 税收政策-益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第一条：“研发活动及研发费 A公司主要从事国内(含港澳台)、国际航空客货运输业务。2016取得企业所得税法第二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率第十五条第(一)项、第四十五条第(五)项之规定，中华人民共和国境方为增值税扣缴义务人，税率为6%,增值税扣缴义务发生时间为纳税人分析路径◎公告2013年第40号)规定，境内机构和个人向境外单笔支付等值5万美元以上外汇资金，应向所在地主管原国税机关备案。5万美元以下付汇不对非贸易项下对外付汇业务企业5万美元以下付汇事项进行检查，调1.关注企业对外支付低于5万美元以下的涉税项目是否已经完税，例如支付项目为海外代付利息，核实企业是否已经代扣代缴企业所得税；2.关注企业是否存在逃避付汇备案和缴纳税款的义务，人为拆分付汇的情况；3.关注“交易附言”为培训费、管理费、设计费、软件服务费的项4.关注企业对外支付的项目、金额与账载项目、金额是否一致，是使用费项目，但入账时记载为劳务支出，逃避缴纳税款；5.关注“交易附言”中支付佣金的情况，结合企业实际业务，核实佣金支付是否合理、合法，是否符合税前扣除标准，是否存在利用“佣金”人为转移利润的情况；6.关注向离岸账户即“OSA”账户对外支付的情况，根据企业实际业务，核实是否存在人为虚构业务转移利润的情况，同构在中国境内，应判定为我国居民企业的情况；外支付税务备案有关问题的公告》(国家税务总局国家外汇管理局公告2013年第40号)规定，纳税人办理对外付汇需要填写《服务贸易等项目对外支付税务备案表》,并在“本次付汇金额”栏目填写相应金额，但是算需要缴纳税款，需要根据具体税种政策、合同风险描述本金为2000万元，主要从事生产橡胶粘合剂、氧化钴、无机盐、氧化物。(一)业务背景及描述A企业关联方结构如图1所示。2014年A企业与B企业进行吸收合并，B企业注册资本金为1000万业持股比例7.5%,F企业持股比例15%,H企业持股比例12.5%。将D企业持股比例调整为30%,E企业持股比例调整为15%,F企业持股2014年11月5日A企业召开股东大会做出决议：以A企业2014年度(二)会计及税务处理(三)分析方法通过分析财务报表和金税三期系统数据了解企业异常指标见表9。国别持股比例中华人民共和国中华人民共和国中华人民共和国税收政策《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条第二款：“股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。”《国家税务总局关于非居民企业所得税源泉扣缴有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第37号)第七条第二款：“非居民企业取得应源泉扣缴的所得为股息、红利等权益性投资收益的，相关应纳税款扣缴义务发生之日为股息、红利等权益性投资收益实际支付之日。”本投资开办其他外商投资企业，凡在2007年底以前完成再投资事项，并在案例三十九资产不足8000万元，总产负债率达到255%,由于长期亏损，资不抵大企业税收风险分析典型案例汇编案例四十股份12300800股、8619500股，成交价格分别为28.44元/股、28.78元/主管税务机关经网上搜索B公司公开上市招股说明，发现B公司2009年首次公开发行股票前已发行股本数量为8500万股，A公司即持有81217500股股份，占公司总股本的95.55%;B公司首次公开发行股票数量2850万股，占发行后总股本的25.11%,发行价格41.98元/股，A公司持有股数不变，占发行后总股本的71.56%。主管税务机关主要从以下方面确认本次减持申报地点、适用税率、应纳税款。申报地点：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》(国税发适用税率：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机二十七条第(五)项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税”,管企业所得税B上市公司股份的行为，应当征收10让所得，初看并不符合《国家税务总局关于加强企业所得税管理的通知》(国税函〔2009〕698号，2017年12月1日起全文废止)中的股权转让所得概念，因为国税函〔2009〕698号文第一条规定：“本通知所称股权转让所得是指非居民企业转让中国居民企业的股权(不包括在公开的证券市场上买人并卖出中国居民企业的股票)所取得的所得”,而B公司转让A上市公司股份是通过深圳证券交易系统在公开市场上完成。但主管税务机关应对人员根据多年的国际税收管理经验，依靠严谨的专业判断发现这样的瑕疵：卖出地点确实是公开证券市场，但由于 A公司所持股份是在B公司公开上市前