企业转让部分资产的税收待遇选择(课件)

企业产的税收待遇选择转让部分资A0000000股公司，B000A的全资子公司。B公司有一 分公司M资产长期闲置，由于市场开发原因， 今年准备启动生产，但由于生产许可证失效，只能转让给A公司才可以继续生产。双方约定在保留法人资格和不进行吸收合并前提下， 由AO购B公司的MOODO关资产。MOOODDOO地价值1000万元。厂房原始价值600万元，B折旧100万元，净值500万元，评估价值500万元。设备原始价值1500万元，折旧50万元，净值1000万元（2008年以前购置，进项税未抵扣），评估价值1000万元。上述相关债务为其它应付款2500万元。存货100万元（原材料，进项税已经抵扣）。无留抵税额。企业进行资产转让，按照只转让资产，还是将全部或者部 分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让，在税务待遇目前主要有两种处理方式：方案一：B公司只转让M分公司的资产给A总公司营业税：根据《中华人民共

和国营业税暂行条例》

及其实施细则的规定，

营业税的征收范围为

有偿提供应税劳务、

让无形资产或者销售

不动产的行为。转企业销售不动产、转让无形资产的行为属于营业税征收范围，应征收营业税。应缴纳营业税：(1000+500)*5%=75万元。增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定，企业销售存货，以及机器设备等固定资产应缴纳增值税。销售存货应缴纳增值税：100*17%=17万元。转让设备应缴纳的增值税：( 1000/1.04)*4%/2=19.23万元企业所得税：企业转让非货币性资产，应在交易发生时，按公允价值销售有关非货币性资产经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。B转让MOOOO资产的所得或损失， 应计入到 Booooαo所得额。土地增值税：转让土地使用权和房屋应缴纳土地增值税。本例土地使用权和房产评估没有增值，所以不需要缴纳土地增值税。契税：受让方要缴纳契税：(1000+500)*4%=60万元。以上税收合计：172万元。BOOODA公司的M车间的土地使用权和固定资产：1，进行固定资产清理借：固定资产清理2500累计折旧—房屋100累计折旧—机器设备500贷：无形资产—土地使用权1000屋固定资产—房600固定资产---机器设备15002，计提转让税金（附加忽略不计）借：固定资产清理94.23贷：应交税金—应交营业税75--应交增值税19.233，借：应交税金—应交营业税75--应交增值税19.23贷：银行存款94.234，收到转让款借：银行存款2500贷：固定资产清理25005，结转损益：借：营业外支出94.23贷：固定资产清理94.23A总公司受让资产借：无形资产—土地使用权 1040固定资产—房屋 620固定资产---机器设备1500贷：银行存款2500累计折旧—房屋100累计折旧—机器设备 500应交税金 ---房屋土地契税 60方案二：B公司MODOO实物资产以及与其相关联的债权、 债务和劳动力一并转让A总公司。操作方法：BDO将Modoododo以及与其相关联的债权、债务和劳动力捆绑打包一起转让。B公司MODOO员工与 BDOOOOD\o"CurrentDocument"合同，由AOOOO M分公司的员工建立 新的劳动关系。对于存货，在资产00D000由MOO\o"CurrentDocument"O销售给 AOOO, MOO缴纳 17万元的增值税，将来由AOOD行抵扣。如下：其它涉税事项一、营业税：根据《国家税务总局关于纳税人资产重组有关营业税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第51号）的规定，本次交易属于“将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为， 不属于营业税征收范围，中涉及的不动产、 土地使用权转让，不征收营业税”。二、增值税根据《国家税务总局关于纳税人资产重其组有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2011年第号）的规定，本次交易属于：“纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其13他单位和个人，不属于增值税的征税范围， 其中涉及的货物转让， 不征收增值税”。此次交易过程中涉及到的货物转移无需缴纳增值税。三、企业所得税本次交易的主要目的是为了解决生产能力和资质的问题， 并非出于税收目的，是具有合理商业目的应该的。由于此交易

产与负债一并转让，

于资产收购重组业务，根据财税(59号文件规定：企业股权收购、产收购重组交易，交易应按以下规定处为资

属2009)资相关理：.被收购方应确认股权、资产转让所得或损失。.收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。被收购企业的相关所得税事项原则上保持不变。由于B公司与A总公司就资产与负债一并进行转让，本次交易没有形成所得和损失，不需要缴纳企业所得税。土地增值税：根据土地增值税暂行条例及实施细则的规定，B公司发生土地使用权和

不动产的转移， 应缴纳土地增值税。 本交易没有增值额， 不需缴纳土地增值税。契税：

根据财【2012】4号《关于

企业事业单位改制税重组契税政策的通知》的规定：“同一投资主体内部所属企业之间土地、房屋权属的划转，包括母公司与其全资子公司之间，同一公司所属全资子公司之间土地、房屋权属的划转，免征契税”。本次交易虽属于重组改制中母子公司之间的资产转让，但是否属于“划转”，要由主管税务机关确定。如征收契税：AOOOOO公司MOOOOOO土地，应缴纳契税。受让方要缴纳契税：(1000+500)*4%=60万元。B以上税收合计：77万元。六：转让部分资产及相应的负债会计处理B0000α00资产及相应的债务：借：其它应付款等负债科目2500累计折旧—房屋100累计折旧—机器设备500贷：无形资产—土地使用权 1000固定资产—房屋 600固定资产---机器设备1500AOOOODB子公司的部分资产负债和劳动力：1，借：无形资产—土地使用权 1040固定资产—房屋 620固定资产---机器设备1500贷：其它应付款等负债科目2500累计折旧—房屋100累计折旧—机器设备