【S超市企业存货内部控制的研究7500字（论文）】

III1引言1991年，S超市在上海开了第一家门店，随着国内经济的增长，再加上竞争对手相对较少，S超市便迅速打开了市场，一跃成为国内最大的零售企业。然而后来因为粗放的发展以及电商崛起的冲击，曾经实体店第一的S超市也逐渐没落，近三年来亏损12.3亿并且在一年内关闭门店335家，很难重复昔日荣光。作为曾经中国零售行业领导者的S超市，它是中国经济转变的体现，但实体行业随着电商时代的到来而衰退也是不可否认的事实，所以S超市能否重现昔日荣光，取决于其能否抓住机会拥抱新零售，踏着电商的快车快速转型并迅猛发展，只有这样，S超市或许还有再现一番新的面貌。可是，超市经营环境趋于复杂，做好超市的存货内部的成本控制，为超市降低各方面的成本尤其是存货成本，从而将更多的资金与精力投入到核心环节，来提升超市的竞争力，这是迫切需要关注并抓紧解决的一个问题。本文的研究是为了寻找S超市在存货内部控制以及存货管理两个方面存在的问题与其形成原因，并根据问题有针对性地提出了我个人觉得比较合理有效的优化建议，以此来解决目前S超市存货占比过高的问题，并且需要对本企业的存货成本结构进行调整，降低，来获得更高的利润。同时，对其他的连锁超市或者零售行业中的小型超市相关存货控制问题提供一些有用的参考性建议。2S超市存货成本控制现状2.1S超市情况简介S超市股份有限公司创建于1991年5月，是上海首家以连锁经营为特征的超市公司。自2003年在香港上市之后，便迅猛发展。S超市是一家以直接经营、加盟经营、兼并经营的具有全国布局、业态齐全的超市。目前S超市已成为中国零售行业中的龙头企业，其不仅拥有大型的综合超市，还有便利店、超市市场等其他业务形式，为全国绝大部的人提供了消费便利。除了华联超市外，还分别透过S超市、世纪S、快客便利不断的继续扩张。2.2成本控制的财务现状S超市同其他连锁超市一样，在存货入库时，按照实际成本进行登记。在存货发出时，都选择存货计价方法是先入先出方法。但是，连锁超市销售的商品大多是以食品为主要销售商品，食品类商品拥有保质期短，易变质，季节性明显等特性，若是采用此种计价方式便不能准确地反映连锁超市存货成本。相比于同为我国零售行业龙头企业的永辉超市，对存货使用不同的计价方式，对食品生鲜产品做最后进价法进行成本核算，月末一次加权平均计价法进行计价最终得到期末结算存货。同时使用这样的多种计价方法，方才符合连锁超市商品种类多的特性，编制的财务报表才能和市场保持高度的一致，也能够为管理层提供及时有效的决策。近几年，物价持续上涨，连锁超市若再继续使用单一的先入先出的计价方法很容易受到市场波动的影响。由于先入先出计价法是根据商品采购价进行入账，然而在储存和销售商品的过程中，销售价格很容易受到通货膨胀的影响，就会一直处于上升趋势。这样一来，便使得账面价值的毛利率偏高，其实当中有部分是通货膨胀的增值。在通货膨胀中，存货发出的价值存在低于市场价值使得产品销售成本偏低，而期末存货成本偏高，由于商品售价按照市价计算，销售收入较高，显而销售收入和销售成本不符合配比原则，此时计算出来的利润就偏高，可见这种计价方式容易造成存货成本核算的失真，在编制会计报表时也容易出现虚增利润的情况，导致企业盲目乐观不能预估到潜在的风险。2.2.1存货总量增长迅速近五年以来，随着市场环境的改善，S超市的规模相应扩大，存货数量保持着持续增高的走势。下表中是S超市最近五年来营业收入和存货的具体情况：表2.1近五年内S超市销售收入与存货对比表（单位：万元）2017年2018年2019年2020年2021年销售收入192845195813349724343468273234存货2204617070362494689651374由图表可以看出，S超市销售收入增长迅速，由2017年的192845万元增长至2021年的273234万元，增长率为41.7%，存货的增长幅度也很大，由2017年22046万元增长至2021年51374万元，增长率高达133%。存货增长率是销售收入增长率的3.1倍，由此可以判定存货增长过快。此外，2019年在比2018年销售收入减少1.7%的情况下，存货却悄然地增长了29.4%，暴露出存货增长与营业收入增长不匹配的问题。由于S超市销售收入与存货的增长迅猛，S企业又缺乏科学有效的存货成本控制体系，故而以往企业落后的控制方式已不能适应如今企业的发展，企业必须依靠建立起科学的存货预算成本管理系统，精准落实到存货的每个环节，同时增强员工的存货成本控制意识，将具体责任落实到每个员工和每个部门身上，从而确保控制存货成本的有效性。2.2.2存货积压严重，流通缓慢下表是S超市近五年内年存货账面情况构成明细表：表2.2近五年内S超市存货账面情况构成明细表（单位：万元）项目2017年2018年2019年2020年2021年合计1914528706394894594559437库存商品1731426548353174136853462发出商品568793165217882034低值易耗品12631365252027893941从该表可以看出，2017年至2021年期间，S超市库存商品数量大幅增加，但是发出商品的增长幅度却很少，说明了企业存货积压严重，商品流通缓慢，加重了企业对存货的管理成本；此外，可以看见低值易耗品的消耗逐年增加，说明了人们更青睐于价格低廉的物品，这可以增加S的销售收入，获得更高的企业利润。2.3内部控制现状内部控制体现在对于存货的日常管理活动中，存在于存货的采购、入库、储存、运输等各个环节。除了企业在内部制定的采购审批制度外，还有存货盘点清查制度，以及运输配送制度。当前，以S超市为例的多数连锁超市，内部控制环境总体松懈，管理岗位职责交叉现象时有发生。在存货采购环节中，因为企业对供应商的筛选制度不完善以及对他们的监管不严，采购员会根据个人的习惯进行采购，所以难免会有采购员吃回扣的事实，所采购的商品质量水平与市场相比高下难判。除此以外，采购部门也大多以习惯进货，由于审批制度不严格，采购部门大批进货却没有向财务部门审批。譬如对于传统节假日的商品采购数量无法保证，进货太多会导致堆积产生较大的存货成本，倘若采购不足，又会造成存货短缺，增加断货成本客户的流失。在存货盘点清查时，商品的出入库手续不够细化，对于存货的破损、丢失无法追究责任，这样一来，往往导致账面价值和实际收发有出入，这影响财务人员对存货的控制，造成了较高的存货储存成本。2.3.1存货采购环节现状S的货物采购由总部的采购部门全权负责，即按规定汇总各个门店的采购需求，进行集中采购。超市采购成本包括购买成本和配送成本，购买成本是基于长期合作的供应商关系，所能取得的最低进货成本。对于大型的供应商所提供的商品，应当采取集中采购的方式，然后根据各个门店需求进行分配，避免因为中间商而多付差价。而没有大型供应商的商品，以低价采购为主，由采购中心选取供应商进行供货。S超市的规模大小不一，即便如此，每个门店都拥有属于自己的配送中心，但是地区销售状况不尽相同，复杂程度不同，配送效率低等原因部分商品不能集中采购，或者是运输过程中发生损耗，反而增加了采购成本。2.3.2存货存储环节现状在经济迅猛发展的当下，S超市也快速发展，但是其配送中心的发展跟不上超市的发展步伐，仓储的信息化程度不够高，这体现在配送中心的信息化太低，配套设施不够完善。另外，派送中心只是简单地接受总店补货，然后再配送给所负责的门店，仅仅停留在接与送阶段，不具备自身特色，不能直接从供应商手中进行拿货，长此以往下去，必然会出现缺货又不能及时补充的状况，从而造成客户的流失。2.3.3存货盘点核算环节现状企业对于存货的盘点一般在当月末，在指定盘点日期之后，确定盘点项目，安排有关人员监督，要求负责的库管人员细致盘点，在盘点过程中若是发现产品过期或是损坏，需要查明原因并及时记录，盘点结束后，进行上报。上级在接受此类消息之后需要立刻对此做出反应，对相关负责人进行处罚，要求赔偿企业的损失。对存货的核算也是在月末进行，根据分店仓库记录与总部记录进行比对，查漏补缺，确保企业的核算相对准确一些。3S超市存货内部控制存在问题3.1存货采购环节存在的问题存货采购环节的内部控制不够严谨细致，具体表现在采购计划的制定，领导审批通过、以及供应商的选择几个方面。3.1.1采购前预算不明在采购存货之前，企业没有确认预算的范围与制定详细的采购计划，导致采购人员在采购时，无法获得市场的动态信息，不能确认市场需求变化，就造成采购时太过草率，只能根据自己的习惯进行采购。长此以往下去，采购人员会从中拿了回扣，并且采购商品的质量无法得到保证，无法判定采购商品的质量问题，这为企业带来了不确定的风险，容易给企业带来损失。3.1.2领导审批制度不严格领导在审批存货采购计划与合同时，由于自身缺乏对风险的评估能力，以及对企业内部控制的意识偏弱，就会导致审核不严格，轻而易举地就审批通过，会给企业带来很大的存货采购风险。3.1.3供应商的选择单一供应商的选择通常由企业决定，但采购员往往选择自己熟悉的供应商，采购价格也是由采购人员与供应商进行洽谈，随后签订合同，采购货物，采购员做不到货比三家，选择优质的供应商。这样一来，采购员与供应商之间会出现徇私舞弊的行为，进而损害公司利益。3.2存货验收入库环节存在问题在存货的验收入库环节，主要表现在验收部门内部控制以及对入库商品的管理不到位。3.2.1验收部门内控不到位在存货入库之前，必须经过验收部门的检查，但是该部门不清楚采购人员的采购流程，还有公司对于存货的验收标准，只能根据采购凭证简单地核对一下数量，只要数量准确就可以入库，可对于质量问题无法保证。所以，在对存货验收入库时，内部控制不到位，没有做到严格把控。3.2.2对入库商品管理不到位存货验收入库之后，检验部门对于不合格的商品没有做到及时上报，导致存货在被领用时，容易出现问题，后续财务部门在进行核算时也会出现差错，这会阻碍会计工作的进行。3.3存货存储环节的问题3.3.1存货摆放杂乱，盘点不够细致商品标签卡摆放太过杂乱，相同物品摆在不同标签卡上，又或是不同物品摆在相同标签卡上。库管人员缺乏严谨认真的工作态度，即检查不够细致，会根据自己所看见的商品数量多少进行申报，他会认为有的商品仓库已经不足，继续申请采购，实际上仓库里面还有很多该类商品。摆放杂乱的物品降低了仓储管理效率，也不利于后续的存货盘点，而且全面盘点不太现实，只有抽样盘点，但是抽样盘点不能够反映实际状况，杂乱的存货更加剧了抽样盘点数据的不真实性。3.3.2积压货物占据资金过多S超市作为一家大型连锁超市，储备一定量的商品作为存货在所难免，防止因为供应商供货不足而出现物资短缺，缺货断货的现象，以此来减少企业不必要的损失。但是现阶段看来，S超市仓库中的一些货物明显处于滞销状态，长时间的占据仓库空间，不仅降低了企业的存货周转率和存货资产的变现能力，还占据了畅销货物的摆放空间。时间一长，还会造成物资毁坏，这对企业而言，是弊大于利的。所以，这些货物能否得到合理处置，将直接影响企业的资金的占用和存货的周转速率。3.4存货领用环节存在的问题存货领用环节是存货流转各环节中重中之重，即便作为最简单的环节，也最容易出现一系列问题，主要表现为存货领用流程不合理和存货出库手续不合理。3.4.1存货领用流程不合理企业中某些部门人员在领用存货时，比如实际领用100份商品，实际填列却只有80份商品，依靠着与记录人员的关系不错，做出损害公司利益的行为。这样一来，记录人员所记录的数据与实际不符，不利于后续对剩余存货的盘点与清查。3.4.2存货出库审批不合理对存货出库的审批不够合格，若是有人与仓管人员关系不错，持有空白领用单，仅仅承诺领用后再补充领用单，便直接将货物领出仓库，那么这部分商品出库没有得到审批，也没有得到记录，所以缺乏相关人员的监督，才会让仓库人员肆无忌惮的胡乱作为。4改善S超市存货成本控制的建议针对第四章中所提及的S超市在存货内部控制方面存在着许多问题，S超市需要建立并健全一个科学适用的存货内部控制系统，具体表现则可以根据内部控制的五要素寻找相应的措施，从而达到提升企业对于存货的管理能力，改善企业当前的存货内部控制现状。对于S超市而言，唯有科学有效控制存货成本才能使企业的经济效益持续增长，形成一套完善的存货内部控制体系刻不容缓。4.1完善企业的内部控制环境优秀的内部控制环境是企业能够有效实施内部控制的基础，它是存货内部控制问题能否得到解决的关键，同时也表明了企业对于内部控制得很重视。4.1.1增强企业成员的内部控制能力企业除了在制定内部控制的规章制度、培训员工存货内部控制的有关知识，宣传内部控制的内容之外，也不能够忽略对员工内部控制能力的培养，让他们在遭遇紧急状况时，也能够自己面对并解决。S企业要重视对仓库管理人员的培养，选拔具有责任心与上进心的员工，对工作上有突出的员工进行嘉奖，犯错的员工进行惩罚，做到奖罚分明。而且奖赏时要指出被奖赏的人在工作上突出表现在哪里，比如对于自己负责的仓库做到细致管控，与会计记录分毫不差；对比那些被惩罚的人，指明因为什么错误而受到惩罚，要让所有的员工对奖惩措施心服口服。4.1.2设立专业的存货内部控制部门企业需要根据企业现状，设立存货内部控制部门，认真挑选部门人员，做到职业分明，互相监督，设立的目的就是确保对存货的检查做到真实可靠，能够给会计信息使用者和决策者反映企业的具体情况。4.2制定合适的存货内部控制流程4.2.1加强对采购的控制与存货验收企业应该根据多变的市场信息，作为确定预算范围，制定采购计划的依据，并及时把消息传达给采购部门，让采购人员做好充分的准备，再去选择优质的供应商，采购精良的商品。此外，采购时需要配备两个及以上的监督人员，对采购环节的现状进行记录，在监督人员回来时，必须及时反馈给验收部门，让验收部门可以了解采购时的具体情况，再根据验收标准对商品检验入库，做好有关记录，这样一来，皆可以确保存货的采购与入库环节的工作没有纰漏，利于下一阶段工作的开展。4.2.2降低存货占比，加强存货周转速度加强分区分位管理。细化标签层次，每个区域的超市仓储负责部门根据库房的实际状况划分为正品区、坏品区、赠品区、自用区四大区域。贵重商品存放于带锁的箱柜中。商品在入库时，要及时分类归放就位。商品出库时，严格遵循“先进先出”的原则。近年来，S超市存货数量急剧增加，存货占据流动资产的比例持续走高，远远地超过了同行业的其他企业。企业想要解决存货占比过高的问题，必须加强财务核算能力，根据核算出的财务指标，及时分析存货实际状况，向相关部门精确反馈，确保存货可以处在一个均衡的水平。其次，S超市由于存货流转速度太慢，这样一来，存货流转率便会降低，弱化了企业资产变现与债务偿还能力，这对企业是不利的。另外，积压的存货形成了比重很大的存货成本，对于S未来的经营带来了风险与不确定性，这必须引起管理者的高度重视。企业需要优化商品库存结构，提高超市商品的动销比率，最大限度地减少因为商品管理不当造成的临、过期损耗，不断提升库存管理水平。企业还应当及时排除隐患，加强企业存货周转速度，提高存货周转指标和增强公司运营能力，财务部门必须在盘点存货时做到准确无误之外，还要关注其他对物价有影响的一切不利因素。企业需要进一步健全并且完善财务体系，需要把存货周转率作为主要指标，财务部门要保证所测算的存货周转率数据准确无误，确保企业可以发展得越来越好。4.3建立并健全信息化管理系统对现在信息技术的合理使用，可以让存货内部控制问题更为简单快捷，也提高了企业内部控制的高效性与精确性。虽然市场上存在着许多关于存货管理系统的软件，但是企业在结合自身实际状况做出选择时，不仅需要考虑系统安全性也要考虑到操作是否便利，不可随意选择一个系统就将其作为企业内部管理系统软件。此外，有调价的企业，可以聘用高级信息技术人才，开发属于本企业的管理系统，针对本企业内部实际状况，加强内部控制，拥有这样的系统之后，就可以节约许多不必要的成本，省去不少麻烦。4.4制定存货内部控制目标，提高风险意识在企业的内部控制之中，企业需要制定存货内部控制目标，同时也需要提高风险意识，能够识别在对存货控制的过程中存在的各种风险，既要降低存货管理中产生风险的可能性，也要在风险发生时，实现有效管控，争取最小化减少企业因风险而造成的损失。同时，企业需要根据所获得的风险信息，建立相应的数据库，运用定性与定量的分析方法对已经识别的风险信息进行分析，从而确定各种风险对企业的影响如何，并制定应对风险的措施，做到未雨绸缪，不至于风险到来时乱了阵脚。结论本文的研究对象为S超市，通过简介S超市，阐述财务现状并指出其在存货内部方面所存在的问题，并针对问题给予了我个人觉得比较合理可行的建议和措施。在这里，再进行简单的总结。首先，针对S企业在存货各个流转环节出现的问题，需要制定内部控制流程，详细流程中的措施，加强对存货的采购控制与存货验收；此外，企业还要降低存货占比，加快存货流转速度；严格把控存户出库手续，实施盘点控制；接着，是完善企业的内部控制环境，建立并健全信息化的管理系统；最后，要制定企业存货内部控制的目标，提高风险意识与提升企业内部监督水平。由于加强企业存货内部控制对存货管理具有重要作用，加强了存货控制，就能够加快存货周转速度，提升企业对于存货的管理效率，增加企业的销售收入，提高企业存货管理能力。只有降低了企业存货成本的支出，才能够增加销售收入，使企业可以长久发展。鉴于本人学术能力有限，无法做更进一步的探讨，只能够在这几个问题层面进行阐述研究，文中所提到的问题和建议若是有可圈可点，值得S超市或是其他连锁超市可以借鉴的地方，那这篇文章便有价值，其他不足之处，只有留在以后的学术文章中进行探讨了。参考文献[1]GavinD.A.ControlSelf‐Assessment:ANewApproachtoauditing[J].IvoryBusinessJournal,1996(4):34‐38.[2]M.LourdesBorrajo,JuanM.Corchado.ICCBR2005:Case-BasedReasoningResearchandDevelopment[J].Case-BasedReasoningResearchandDevelopm,2005:106-121.[2]ChuleepornChangchit.Theconstructionofaninternet-basedintelligentsystemforinternalcontrolevaluation[J].ElsevierLtd,2003:449-460.[4]ChristopherK.M.Pong,FalconerMitchell.Invoitoryinvestment&control:HowhaveUKcompaniesbeendoing[J].TheBritishAccountingReview,2012(44):173-188.[5]JohnR.ImprovingInte