企业所得税税前扣除凭证管理办法

《公司所得税税前扣除凭证管理措施》第1页江苏省地方税务局有关公布

《公司所得税税前扣除凭证管理措施》公告现将《公司所得税税前扣除凭证管理措施》给予公布，自2023年2月1日起施行。

特此公告。---二○一一年十二月二十一日第2页第一章

总则第3页

第一条

为加强公司所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实行细则、《中华人民共和国公司所得税法》及其实行条例、《中华人民共和国发票管理措施》等要求，结合我省实际，制定本措施。第4页

第二条

凡公司所得税由我省地税部门征收公司，均适用本措施。第5页

第三条

本措施所称税前扣除凭证是指在计算公司所得税应纳税所得额时，证明公司支出发生并据以进行税前扣除凭证。

第6页

第四条

税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性标准。指税前扣除凭证反应支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理首要标准。

指税前扣除凭证起源、形式等符合国家法律法规要求

指凭证能充足反应公司发生支出符合税法要求。第7页

第五条

公司取得不符合要求发票，不得单独用以税前扣除，必须同步提供协议、支付单据等其他凭证，以证明其支出真实、合法。第8页

第六条

公司当年度实际发生成本、费用，由于多种原因未能及时取得该成本、费用有效凭证，公司在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核实；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用有效凭证。第9页

第七条

汇缴结束后，税务机关发觉公司应取得而未取得合法凭证，应要求公司限期改正。

公司无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方有关收入已入账，可给予税前扣除。第10页第八条税务机关要将税前扣除凭证作为评定、检查主要内容，加强对各类凭证和附列资料真实性、合法性和有效性审核。第11页第二章

分类及管理

第12页

第九条

根据取得起源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。

根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证第13页

第十条应税项目是指公司购买货物、接收服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税项目。

公司支付给境内单位或者个人应税项目款项时，以该单位或者个人开具发票为税前扣除凭证。发票管理有特殊要求除外。

第14页

第十一条

发票应按要求进行填写，列明购买货物、接收服务详细名称、数量及金额。

对因多种原因不能详细填写，应附协议和货物（或服务）清单。

第15页

第十二条

公司支付给中国境外单位或个人款项，应当提供协议、外汇支付单据、境外单位或个人签收单据等。

税务机关有疑义，可要求公司提供境外公证机构确实认证明，经税务机关审核认可后，可作为税前扣除凭证。

第16页

第十三条

非应税项目是指公司在生产经营过程中发生支出，收入方不应缴纳增值税或营业税项目。

第17页

第十四条

公司发生非应税项目支出时，应取得对应扣除凭证，按要求进行税前扣除。第18页（一）公司缴纳政府性基金、行政事业性收费，以开具财政票据为税前扣除凭证。

（二）公司缴纳可在税前扣除各类税金，以完税证明为税前扣除凭证。

（三）公司拨缴职员工会经费，以工会组织开具《工会经费收入专用收据》为税前扣除凭证。

（四）公司支付土地出让金，以开具财政票据为税前扣除凭证。

第19页

（五）公司缴纳社会保险费，以开具财政票据为税前扣除凭证。

（六）公司缴纳住房公积金，以开具专用票据为税前扣除凭证。

（七）公司通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠支出，以省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接收捐赠单位印章公益性捐赠票据，或加盖接收捐赠单位印章《非税收入一般缴款书》收据联，为税前扣除凭证。

第20页

（八）公司根据法院判决、调解、仲裁等发生支出，以法院判决书、裁定书、调解书，以及可由人民法院执行仲裁裁决书、公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证。

以上项目由税务部门或其他部门代收，也能够代收凭据依法在税前扣除。第21页

第十五条内部凭证是指公司自制用于公司所得税税前扣除凭证，包括工资表、材料成本核实表、资产折旧或摊销表、制造费用归集与分派表等。

第22页

第十六条

折旧（摊销）费用、制造费用以及产品成本计算和归集应符合财务、会计处理要求，有关凭证直观反应成本费用分派计算根据和发生过程。

第十七条

公司要健全内部控制制度，建立员工工资、材料领用、资产管理等内部管理制度，内部凭证应能充足体现公司内部管理规范和统一。

第23页第三章

特殊事项管理

第24页

第十八条

公司支付给本公司员工工资薪金，以工资表和对应付款单据为税前扣除凭证。

公司应按要求保管工资分派方案、工资结算单、公司与职员签订劳动协议、个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章社会保险名单清册，作为备查资料。

第25页

第十九条

公司发生劳务差遣人员工资薪金时，应以劳务公司开具发票、公司与劳务公司签订用工协议以及付款单据为税前扣除凭证。

第26页

第二十条

公司发生广告费和业务宣传费支出时，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

对标有本公司名称、电话号码、产品标识等带有广告性质礼物，可按业务宣传费在税前扣除，但应提供证据证明其与公司业务宣传有关。第27页

第二十一条

公司发生会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

公司应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目标、会议内容、费用标准等内容对应证明材料，作为备查资料。

第28页

第二十二条

公司发生劳动保护支出，包括购买工作服、手套、安全保护用具、防暑降温用具等，以发票和付款单据为税前扣除凭证。

第29页劳动保护支出应符合下列条件：

（一）用具提供或配备对象为本公司任职或者受雇员工；

（二）用具具有劳动保护性质，因工作需要而发生；

（三）数量上能满足工作需要即可；

（四）以实物形式发生。

第30页第二十三条

公司发生差旅费支出时，交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证，差旅补贴支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容证明材料。

对补贴标准较高或经常性支出，应提供差旅费有关管理制度。

第31页第二十四条

公司员工将私人车辆提供应公司使用，公司应按照独立交易标准支付租赁费，以发票作为税前扣除凭证。

应由个人承当车辆购买税、车辆保险费等不得在税前扣除。

第32页第二十五条

公司向非金融机构或个人借款而支付利息，以借款协议（或协议）、付款单据和有关票据为税前扣除凭证。

公司在按照协议要求初次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融公司同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出合理性。

第33页第二十六条

公司按照有关要求向其员工及家属支付赔偿费，以公司与职员（或家属）签订赔偿协议、有关部门出具判定报告（或证明）、法院文书以及当事人签字付款单据为税前扣除凭证。

第34页第二十七条

公司因产品（服务）质量问题发生赔款和违约金等支出，以当事人双方签订质量赔款协议、质量检查报告（或质量事故判定）、有关协议、法院文书以及付款单据为税前扣除凭证。

第35页第二十八条

公司与其他公司、个人共用水电，凭租赁协议、共用水电各方盖章（或签字）确认水电分割单、水电部门开具水电发票复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。

公司水电费由物业公司代收且无法单独取得发票，凭物业公司出具水电费使用统计证明、水电部门开具水电发票复印件、付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水电费收取统计，以备核查。