【承德露露企业研发支出的会计处理】9000字论文

承德露露企业研发支出的会计处理目录TOC\o"1-3"\h\u18225一、引言 1302（一）研究背景 119230（二）研究意义 18266（三）研究方法 130659二、文献综述 223691（一）关于研发支出会计处理的研究 223556（二）关于盈余管理的研究 217880（三）关于研发支出会计处理选择与盈余管理的研究 314994（四）文献述评 317651三、承德露露研发支出对盈余管理影响的案例分析 311927（一）承德露露概况 420487（二）公司研发支出的现状 498721.研发投入金额逐年增加，占营业收入比例大 4124412.研发投入资本化支出呈现上升趋势 4284213.研发支出资本化率高 519928（三）承德露露研发支出选择盈余管理的现象分析 651291.公司研发支出信息披露不充分 6180882.公司研发支出资本化率波动较大 722434（四）承德露露研发支出选择盈余管理的原因分析 7166091.平滑收益动机 7114012.报酬契约动机 7162743.债务契约动机 824552（五）承德露露研发支出选择盈余管理的影响分析 88262四、研究结论和建议 812795（一）研究结论 88100（二）优化建议 923740主要参考文献 11一、引言（一）研究背景现如今，由于社会经济发展脚步的不断加快，使得自主创新已经成为当今时代的发展主流，同时国内越来越多的企业也开始增加研发投资。事实上，为规范企业的研发投入，并全面保护投资者的合法利益，国家财政部在《企业会计准则》中明确规定了企业的研发支出要求，也就是说，国内企业在研究期间的所有投资均视为研究费用，并且需要纳入现行法律的规定。但需要注意的是，损益中不符合权益条件的部分需要计入损益。希望以此来反映企业的实际经营状况。订后的《企业会计准则》出台后，越来越多的企业转变会计处理方式，将研发支出有条件资本化(李欣雨,张宇轩,2022)。这样的转变确实给企业带来了许多便利，不仅积极促进了企业的自我创新，也使得企业的经营状况得到更合理的计量，为企业的更好发展奠定了基础。但随着市场竞争越来越激烈，一些公司将研发支出处理视为执行收入管理的利润平衡工具，尤其是对于研发支出高的植物蛋白饮料公司。所以，要想更好地了解研发支出与收入管理之间存在的关系，就需要帮助企业的高管做出科学合理的日常决策，防止企业因他们的行为而引发危机和损害。事实上，只考虑短期利润有利于投资者在投资时做出更明智的决策，在此基础上，为投资者提供更多了解盈余管理对其业务影响的渠道，并帮助政府相关部门实施监督管理，此外，还能进一步完善相关会计制度。（二）研究意义本文借助在高新技术企业具有代表性的承德露露为例，通过对承德露露研发支出的案例概述分析，明确植物蛋白饮料企业在利用研发费用进行利润管理时存在的有关问题，并给出了有效的解决办法。基于此，本文的这些研究有助于我们更直观地理解研发支出与收入管理之间的关系。也就是说，企业将有更多的渠道来了解盈余管理对企业的影响，这主要是因为公司在投资时会做出更明智的决策，进而满足短期盈利的实际需求(王子涵,赵雨,2021)。此外，还需要进一步完善和更新有关政府部门的管理和相关会计制度。当前，国内高新技术企业发展迅速，希望通过本文对高新技术企业研发支出的研究，能够有效帮助市场对高新技术企业的业绩和盈利能力做出更准确的判断，进而为国内植物蛋白饮料企业、资本市场实现可持续发展做出贡献。（三）研究方法第一，文献研究法，通过在网上，图书馆等搜集整理的高新技术企业研发支出与盈余管理相关研究资料，而后认真组织阅读，确定研究方向，准备初步理论，并在一开始就建立比较全面的评价体系，同时还需要参考国内的有关文献，不断学习获得更多的信息，在此基础上，对所研究的问题进行全面的了解(刘心怡,陈思颖,杨婉娜,2021)。第二，归纳分析法，通过观察发现高新技术企业研发支出与盈余管理方法普遍存在的弊端，然后结合实际情况提出合理对策。第三，案例分析法，通过对承德露露研发支出与盈余管理的案例分析找出其存在原因，并根据此提出自己相关的建议和对策。二、文献综述（一）关于研发支出会计处理的研究随着全球经济一体化的发展，越来越多的企业开始重视对研发支出的投入，因此，国内外学者对研发支出会计处理的研究也逐渐增多并加深。Lee（2019）认为，研发支出费用化会计处理是研发支出的重要应用，在他的研究中并没有发现研发支出与企业价值之间有着明显的相关性，因此他认为研发支出更适合费用化会计处理。Mazzi（2019）指出，如果企业研发支出全部进行费用化会计处理的话，那么就会对企业的利润造成一定的影响，会打击管理者研发的热情和积极性，企业也会为了加强盈余管理而适当削减研发支出(黄琪瑶,周晓,2020)。Kalantonis（2020）研究发现，研发支出资本化能够鼓励企业加大研发创新的力度，增加研发知促，并产生稳定的市场信号传导机制。我国学者吴雅馨,徐梦蕊,孙若曦（2017）以中青宝为例展开深入研究表示，企业研发支出的会计处理主要依据会计人员的职业判断，并且费用支出或资本化对公司经济成果的影响是不同的，也就是说，所有费用都会减少公司的当期利润，而增加研发支出的资本化会相应增加公司的当期利润和研发支出，尤其会对大型上市公司的影响比较深刻。郑沛容,朱嘉琳,许宇（2017）等利用案例分析法，对我国研发投入大的植物蛋白饮料企业支出核算的问题、原因和影响进行了深入研究，并提出标准化的研究策略，同时还对研发阶段进行分类，进而明确研发资本化的详细标准，完善研发费用支出和研发费用明细的清单。郭雨莲,曹子萱,马芷若（2019）详细介绍了不同国家研发支出的会计准则和研发支出的核算方法，比较了研发支出不同核算方法的优缺点，分析了当前存在的问题，并提出相应的较为有效的对策建议。（二）关于盈余管理的研究盈余管理是在遵循会计准则的基础上，企业通过对财务数据信息进行调整和控制，来获取更大利益，为企业赢得更多利润。谢雯洁,胡心怡（2021）研究表示，盈余管理是企业治理领域研究的核心问题之一，是衡量企业管理层基于机会主义动机，对企业财务信息进行粉饰的重要指标，但是，盈余管理行为会对企业信息透明度造成严重损害，进而有可能误导投资者的决策，甚至影响到企业价值。沈婉娜,崔雅馨,袁梦（2020）研究指出，公司的利润管理直接关系到公司未来的发展，同时其也是公司的一项重要管理任务。此外，还需要建立财务会计舞弊的预警机制，进一步完善有关的规范制度。余若曦,潘沛容（2019）等人研究发现，在企业经营的过程中，盈余管理所发挥的作用不容小觑，不仅能够帮助企业减少资金利润的损失，解决财务危机，还能够通过盈余管理规避一些不利于企业的信息，将有利于企业的信息传递给外界，服务于企业未来长期发展。（三）关于研发支出会计处理选择与盈余管理的研究近年来，国内外学者对于盈余管理问题的研究从未间断过。Oswald(2007）发现，企业利用研发支出资本化进行适当的盈余管理，不仅有利于企业的经营发展，还有利于市场和经济的健康发展。这种会计处理模式，有助于提高企业自己的经营业绩，避免企业为了盈利而削弱研发费用的错误做法。Schipper(1989）认为，随着收益管理新内涵的出现，财务人员在会计政策选择中需要运用自己的专业能力确定能够放大公司价值的会计政策，并以此会计政策来执行会计政策的选择行为(董嘉琳,蒋宇航,江雨,2021)。Healy和Wahlen(1999）认为，在会计政策范围内，管理者可以将会计政策选择作为一个可控因素，使公司本身的价值最大化，成为一个整体的收益管理。Beneish(1999）提出，使用Prboit模型来判断公司收益管理问题。但需要注意的是，选择用于构建Prboit模型的所有会计数据都是受美国证券交易委员会制裁的上市公司的数据，进而确定这种收入管理相关性是否为营利性行为，同时还需要了解上市公司存在的留存收益现象(钟子萱,陆芷若)。事实上，Beneish模型的预测准确率是最高的，能够高达75%，因此，其也成为美国投资银行检测财务报表的首选模型。近期，国内对企业利润管理的研发支出核算研究不断加强。汪雯洁,宋心怡,范婉（2004）认为，收益管理行为不会对市场产生不利影响，这些收益调整行为实际上不会增加或减少公司的实际业绩。熊雅馨,林梦蕊,邓若曦（2018）指出，收益管理不能脱离法律的约束而独立存在。也就是说，利润管理主要是运用会计准则赋予管理层的职业判断来进行经营和控制，事实上，利润管理的各种手段必须在会计准则的范围内加以界定，否则就与会计造假画上等号。何嘉琳,彭宇航,高雨（2020）的一项研究发现，公司的股本回报率与配股价格之间存在密切关系。各项财务指标，如总资产、应计总资产、预付费用与流动资产的比率等，都能够帮助投资者分析上市公司的利润是否被操纵。（四）文献述评通过对国内外相关文献资料进行搜集和整理发现，学术界关于研发支出会计处理和盈余管理方面的研究较为丰富，但是关于两者之间关系相关的研究却相对较少，大多为普遍性研究，缺少一定具有针对性的研究，所涉及的内容也大多停留在理论阶段，泛泛而谈，缺少足够的实证分析。正因为如此，本文特选取承德露露作为研究对象，对该问题进行了深入的分析，希望能够对该领域的研究成果起到丰富和补充的作用。三、承德露露研发支出对盈余管理影响的案例分析（一）承德露露概况承德露露公司是我国植物蛋白饮料行业的代表性企业，深耕植物蛋白饮料领域多年，承德露露在曾经在2018-2020年三年连续获得我国“国家植物蛋白饮料企业荣誉金奖”、“国家优质纳税企业”以及入围了华润排行榜排出的“全球优质植物蛋白饮料企业500强”。承德露露的发展是我国植物蛋白饮料企业改革创新的缩影，因此能够在很大程度上代表着我国植物蛋白饮料企业的发展状况。（二）公司研发支出的现状1.研发投入金额逐年增加，占营业收入比例大承德露露隶属于植物蛋白饮料企业。一直以来，承德露露都坚持“将创新才是唯一出路”的经营理念，在产品研发上予以高度重视，营业收入中有很大一部分用于研发投入。根据图1可以发现，承德露露从2015年至2019年，研发投入持续增加，研发投入占营业利润的比重超过4%，2019年达到5%。这意味着，研发投入在承德露露的总投入和自身收入等方面，所占的比重非常大。图1承德露露2015-2019年研发投入2.研发投入资本化支出呈现上升趋势承德露露的研发投入占比很大，同时资本支出也在不断增加。图2的数据表明，2015年到2019年，承德露露研发投入的资本化支出按照趋势线出现了一定的波动，但总体仍然呈现出一种上升的趋势。显而易见，研发投入的资本化与企业利润之间密切相关。也就是说，如果承德露露公司利润相同或差异不明显，那么资本化支出将会大幅增加，这就意味着从公司利润中扣除的费用将继续减少，并直接影响承德露露公司的净利润。事实上，利润的持续增长，需要以公司经营良好的喜讯为目的向公众传播。但需要注意的是，一家植物蛋白饮料公司的实际净收入可能与好消息不符，或远低于其外部财务报表中的净收入数据(赖雯洁,柳心,2021)。由此可见，承德露露资本化支出正在上升，并在一定程度上开始怀疑净利润监管会所散布的信息存在较强的虚假性。表12015-2019年承德露露研发投入资本化支出（亿元）20152016201720182019研发支出资本化金额18.4516.1220.8927.5635.69增长率12.63%29.59%31.93%29.50%3.研发支出资本化率高研发支出的资本化率是衡量一家公司净利润含金量的重要指标，通常来说，资本化率越低，净利润的含金量就越高。图4的数据表明，承德露露的研发费用资本化率普遍相差75%以上。这足以说明承德露露公司的研发投入很高。但需要注意的是，如此高的市值对公司来说并不是一个积极的现象(白子萱,崔芷若)。如前所述，研发支出的市值高低可以决定一家公司净利润的含金量，而承德露露如此高的市值也意味着该公司的净利润含量仍有待商榷。也就是说，从承德露露公司价值的角度来看，夸大了承德露露公司无形资产的价值，同时也在一定程度上夸大了公司的价值。此外，还增加了承德露露公司次年无形资产的摊销金额，并对次年净利润的增长造成压力。事实上，无论是对市场投资者而言，还是对公司自身的发展而言，研发支出的高资本化率都会对其产生较为严重的负面影响。图4：承德露露研发2015-2019年研发支出资本化率（三）承德露露研发支出选择盈余管理的现象分析1.公司研发支出信息披露不充分承德露露严格遵守《研发支出会计核算及资本化会计准则》的相关规定。然而，会计准则却仍然存在很多的漏洞，例如，由于承德露露公司没有明确披露研发支出的具体信息，就为公司在收入管理中利用这些漏洞提供了机会。因此，承德露露在信息披露方面存在明显的不足。经查阅承德露露的财务报表后，发现承德露露2017年研发资金的具体披露存在明显的错误。2014年，承德露露年末开发成本余额1,250.53万元，较年初余额增长7.76%，2015年末余额增加26,772.20万元，年初余额增长114.15%，2016年年末余额为5,404.44万元，年初余额增长101.80%。近三年，承德露露开发成本业务增加及资本金增加的具体原因已在财务报告中说明，并将无形资产进行了转移。2017年研发费用占销售额的比例为26.54%，明显高于前三年，也就是说，承德露露研发费用的资本化程度较前三年显着增加，但支出金额不变或通过内部研发与年末无形资产账面价值相比，无形资产的比例是过去三年的数倍(刘心怡,陈思颖,杨婉娜)。然而，就承德露露2017年的年报而言，当年仅有两个项目被确认为无形资产，换言之，承德露露的研发项目似乎并未影响当年的市值。但需要注意的是，年报未披露公司的资本化情况。此外，经确认，承德露露2017年“开发项目”附注中目前计入损益的金额与“管理费用”中“技术开发成本”的金额不符，但就其他指标而言，没有明显差错。另外，该表的附注中没有任何的说明。事实上，承德露露2017年营业利润增长率为-7.48%，由此可见，营业利润出现负增长。也就是说，2017年承德露露经营状况并不稳定。这主要是因为承德露露为减轻两者合并带来的营业利润较上年下降的负面影响，正在实施收入管理，例如不完全披露研发支出信息。2.公司研发支出资本化率波动较大从2015年到2019年，承德露露研发支出资本化率整体波动幅度较大，同时，通过对比2015至2019年的净利润与研发支出资本化率的关系可以发现，2019年承德露露的资本化率较高，但2019年的净利润相对较低。对此，假设2019年承德露露的资本化率取前两年最高值，则2019年的资本化支出仍然比报表公示的数额少，由此推算出承德露露净利润缩水，净利润有虚高的嫌疑。此外，参照2016年承德露露的半年度报告后，不难发现，承德露露2016年上半年研发成本资本化率为81.09%，与2015年相比无明显差异。但需要注意的是，翻看2016年的年报后能够发现，2016年总市值达到87%。显然，与2016年上半年相比，2016年承德露露下半年承德露露研发支出和研发投入资本化率呈现出大幅提升的趋势。这就意味着承德露露的市值在上半年研发投入较低的情况下处于相对正常的水平，但承德露露在研发投入快速增加的下半年，承德露露的市值增长较快(黄琪瑶,周晓)。也就是说，研发支出资本化的大部分研发支出都做出了改变，但该重大变化的具体原因并未在声明中披露。换言之，承德露露大幅提高了研发支出的资本化率，并极大的增加了净利润。（四）承德露露研发支出选择盈余管理的原因分析1.平滑收益动机承德露露是一家植物蛋白饮料企业，对于产品创新具有一定的以来，需要大量资金的支持。此外，还容易面临融资困难的问题，这主要是因为技术研发的成功与否存在很大的不确定性，即投资者是否可以从投资项目中受益，或者承德露露公司是否承担了很大的风险。因此，这些不确定性的因素使得这些类型的植物蛋白饮料公司更关心他们的经营业绩和财务状况，因此不可避免地会有一些行动来调整他们的利润，进一步完善承德露露公司的财务报表。事实上，承德露露提高了研发支出的资本化比例，并增强承德露露盈利的稳定性。除此之外，承德露露2016年露露食品的研发支出资本化率比2015年高出近10个百分点，远远超过预期。对此，为防止承德露露公司利润的大幅下滑，管理层可能会提高研发费用的资本化比率来增加企业的净利润。2.报酬契约动机根据代理理论，一些植物蛋白饮料企业进行盈余管理不仅是为了承德露露整个企业的发展，也是为了一些经营者的个人利益。当管理者需要达到一定的业绩水平才能获得较高的报酬时，可以通过承德露露的盈余管理来实现利润增长。当然，为了有一个业绩的提高和奖励也可以实行盈余管理，减少当年的盈利压力，为后续阶段的业绩。承德露露曾多次发行限制性股票，这些股票受到非净利润锁定条件的限制(吴雅馨,徐梦蕊,孙若曦,2021)。因此，承德露露管理层为了获得更多个人利益而解锁限制性股票，在过去几年有动机对净收益进行监管。此外，承德露露的实际控制人是一个协同行动的人，因此承德露露的管理层不仅具有动机，还具有管理盈余和控制净利润的能力3.债务契约动机债务契约动机也是盈余管理的主要动机之一，主要来自债权人的压力。为了保护承德露露自己的利益免受损害并降低投资风险，债权人通常会在一些限制条件上与企业达成一致，例如履约条件。如果不满足这些条件，承德露露企业的投资者将考虑出售，并给公司造成财务危机。所以，为避免这种情况的发生，公司将努力提高自身的偿付能力(郑沛容,朱嘉琳,许宇)。从2017年行业资产负债率排名来看，2019年植物蛋白饮料行业资产负债率为46.57%，而承德露露的资产负债率远低于行业平均水平，这就说明承德露露在资产构成中资产负债率较低。此外，承德露露的流动比率最小值仍大于2，这就意味着承德露露的资产流动性较强。同时，利息保障倍数存在一定波动，但普遍偏高，平均为12。因此，总体而言，承德露露的长短期偿债能力都比较高，但由于借款合同动机的存在，会影响企业进行利润管理。（五）承德露露研发支出选择盈余管理的影响分析利润稳定性对任何企业都非常重要，尤其是大型植物蛋白饮料类公司。盈利稳定不仅体现了公司良好的经营状况，也有利于植物蛋白饮料公司的融资。结合前期分析，随着研发支出资本化比例的调整，承德露露净利润状况良好，露露食品公司盈利平稳，融资稳定，短期经营状况良好。但通过分析2015年至2019年公司无形资产摊销金额后发现，2016年之前，承德露露公司的无形资产摊销金额仅为200~300万元。纵观2016年的相关数据，承德露露公司的营业利润自2016年以来一直在增长，但净利润并没有稳步增长。也就是说，承德露露公司在2016年的营业利润在增加，但净利润却呈现出大幅下滑的现象。这主要是因为无形资产的摊销过多，承德露露的管理费用急剧增加，并导致净利润的急剧下降。但需要注意的是，这种影响不是短期的，换言之，露露食品的无形资产的摊销期限通常为几十年，进而不可避免地对承德露露公司的净利润和长期发展产生较为严重的负面影响。四、研究结论和建议（一）研究结论目前来看，我国的会计准则在研发支出方面正在逐步完善，难免存在一些遗漏和不足。因此，通过分析承德露露企业可能存在的利润管理行为后，得出以下结论：第一，部分上市公司仅按照相关标准披露基本信息，无法整合，由于根据植物蛋白饮料行业和承德露露公司的实际情况制定了详细的分类标准，承德露露的利润管理空间更大；第二，就研发活动而言，承德露露公司所披露的研发项目的进展和完成情况，以及研发支出资本化强度、金额、研发人力和支出等。并且，研发阶段也不单独列出。另外，在研发活动中，由于各种信息的披露形式和位置没有统一的标准，就容易导致碎片化披露的信息难以整合。（二）优化建议1.完善内部管理，约束管理者的盈余管理行为企业进行盈余管理的原因通常既是为了企业的短期发展，也是为了经理人的个人利益，而是否进行盈余管理往往掌握在经理人手中。因此，加强承德露露的内部控制，约束承德露露经理人的盈余管理行为，是控制盈余管理的有效手段。首先，对于每一个研发项目，承德露露企业都可以实施对人的责任，要求各个阶段的负责人提交书面报告，并附有相关证据，如检查报告，“报告”最终以统一的方式归档。另外，跟踪每个研发项目的实施情况，可以更清晰地确定承德露露研发项目的研发阶段、开发阶段和资本化条件是否得到满足，在此基础上，减少不可控的测量。事实上，研究和开发项目因素应制定免责条款和补偿制度，进而有效增强会计师的独立性，并大幅减少会计师被迫从事的利润管理活动。此外，还需要建立对管理者的奖惩机制，鼓励匿名举报，进而共同监督管理者，只有这样，才能减少管理者的疏忽。2.完善会计管理机制，降低企业进行盈余管理的可能性许多企业选择利用研发支出进行盈余管理，很大程度上是因为现行研发支出会计准则还存在一些问题有待完善。因此，改进和完善研发支出的会计政策有助于缩小盈余管理的空间。首先，现行会计准则对研发项目研发阶段的描述只有寥寥数语。会计政策可以分为更详细的条件，明确给出了一些条件应达到的标准，减少了企业自己确定的空间。例如，研发项目只有在提交了可行性报告、项目批准文件等后，才可视为已进入发展阶段。其次，为了确定研发支出的资本化率，会计政策可以规定年度报告必须披露每个研发项目的具体资本化率和最终资本化率的计算过程(谢雯洁,胡心怡)。这样既可以使每个企业的资本化率可以横向和纵向进行比较，又可以使报表用户一目了然，可以清楚地判断出企业的研发能力和实际经营状况。最后，企业必须披露有关其研发支出的信息。也就是说，只有每家公司公开研发费用、支出项目，甚至每一个研发项目的成本和进度，才能最大限度地发挥利润管理的空间。3.通过奖惩机制抑制企业盈余管理行为对于企业的盈余管理行为，相关部门建立有效的惩罚性激励机制可以对企业起到震慑作用。有关部门需要配合社会监督，鼓励群众进行匿名举报，而后对经充分调查取证举报收入管理行为的企业给予处罚，并对举报人给予奖励。但需要注意的是，罚款的大小可能取决于公司收入管理的数额和严重程度，一般来说，初犯情节比较轻的，只会给予书面警告。例如，有过度盈余管理历史的公司在上市时可能会受到严密保护，而那些反复利用盈余管理防止退市的公司可能会被迫退市。对于那些从未有过盈余管理行为的人也可以给予适当的奖励，如公众认可、适当放宽上市要求等。4.加强会计师对盈余管理活动的监督作用注册会计师作为发布企业财务报告的主要负责人，应充分发挥监督作用，从社会监督的角度约束企业的盈余管理行为。注册会计师的专业知识意味着他们对盈利管理实践有更好的洞察力，并且能够