第十章生产与费用循环审计课件

第十章

生产与费用循环审计第十章生产与费用循环审计本章内容第1节生产与费用循环概述第2节生产与费用循环的控制测试第3节存货成本审计第4节存货监盘第5节存货计价审计和截止测试第6节应付职工薪酬审计第7节其他相关账户审计本章内容第1节生产与费用循环概述第2节生产与第1节生产与费用循环概述一、主要凭证和会计记录

⒈生产指令。⒉领发料凭证。⒊产量和工时记录。⒋职工薪酬汇总表及职工薪酬费用分配表。⒌材料费用分配表。⒍制造费用分配汇总表。⒎成本计算单。⒏存货明细账。

第1节生产与费用循环概述一、主要凭证和会计记录第1节生产与费用循环概述二、涉及的主要业务活动⒈计划和安排生产。⒉发出原材料。⒊生产产品。⒋费用归集和成本核算。⒌产成品入库。⒍发出产成品。第1节生产与费用循环概述二、涉及的主要业务活动第2节生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控制㈠生产循环的内部控制生产循环的内部控制包括两大控制系统：一是生产过程中的实物流转程序控制；二是对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计控制。⒈实物流转程序控制。⒉成本费用管理控制。⒊成本费用会计控制。第2节生产与费用循环的控制测试一、生产与费用循环的内部控第2节生产与费用循环的控制测试㈡费用循环的内部控制费用作为会计要素或财务报表要素的构成内容之一，是企业经营活动垫支的现金流出，涉及企业经营管理的各个环节，关系到企业产品成本的高低和企业盈利能力的大小。一个财务管理较好的企业必然重视费用内部责任控制与监督。⒈有明确的费用开支范围和开支标准；⒉有健全有效的费用预算控制制度；⒊有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续；⒋对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算；⒌定期检查费用预算的执行情况。第2节生产与费用循环的控制测试㈡费用循环的内部控制第2节生产与费用循环的控制测试二、评估生产与费用循环的重大错报风险影响生产与费用循环和相关账户余额存在的重大错报风险可能包括：⒈管理层错报生产成本的偏好。⒉成本计算的复杂性。⒊存货项目的可变现净值难以确定。⒋存货存放地点很多。⒌产品的多元化风险。⒍发生各种错误的可能性。第2节生产与费用循环的控制测试二、评估生产与费用循环的重大

第2节生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测试测试生产与费用循环的内部控制是在了解与描述的基础上，对其在实际业务活动中的执行与实施情况和过程进行检查和观察，以确定制定的内部控制与实际执行的是否相符与一致，即控制测试。⒈检查存货的领用是否有授权批准手续，是否严格按照授权批准手续发货；检查存货入库是否有严格的验收手续，是否就名称、规格、型号、数量和价格与合同、原始单证进行核对；检查存货的发出是否按照规定办理，有无不按规定发出存货的情况。⒉询问和观察存货的盘点过程。⒊询问和观察存货的保管程序，观察是否只有经过授权的批准人员才能接近原材料和产成品等存货。第2节生产与费用循环的控制测试三、生产与费用循环的控制测第2节生产与费用循环的控制测试⒋抽查记账凭证所附的原始凭证是否齐备，是否顺序编号。⒌检查已经发生的存货购进、领用、发出的业务是否全部入账，是否有没有入账的原始凭证。⒍选取样本测试各费用项目的归集和分配以及成本核算是否按企业确定的成本核算流程和账务处理流程进行核算和账务处理。⒎检查有关成本核算的记账凭证是否附有领发料凭证、产量工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表等原始凭证。⒏检查是否所有已发生的料、工、费的耗费均已及时准确计入生产成本中，有无未入账的原始凭证。⒐选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本的计算是否按规定执行。第2节生产与费用循环的控制测试⒋抽查记账凭证所附的原始凭证第2节生产与费用循环的控制测试⒑检查员工人事档案、工时卡是否由经授权的有关人员进行管理；员工人事档案、工时卡是否及时准确记录有关工资、薪金或佣金、代扣款项等内容。⒒检查记录的工薪是否为实际发生而非虚构的。⒓检查当期实际已发生的工薪支出是否全部计入成本；工资分配表、工资汇总表是否完整反映实际已发生的工薪支出。⒔选取样本测试工资费用的归集和分配是否按规定流程执行。⒕询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职务是否相互分离，观察各项职责的执行情况。第2节生产与费用循环的控制测试⒑检查员工人事档案、工时卡是第3节存货成本审计一、存货成本的审计目标存货成本的审计目标一般包括：⒈确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符合企业会计准则规定；⒉确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；⒊确定存货在财务报表上的披露是否恰当。第3节存货成本审计一、存货成本的审计目标第3节存货成本审计二、存货成本的实质性测试㈠直接材料成本的审计⒈抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确，材料费用的分配标准与计算方法是否合理和适当。⒉检查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。⒊分析比较同一产品前后各年度的材料成本，如有重大波动应查明原因。⒋抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本的计价方法是否适当。⒌对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。第3节存货成本审计二、存货成本的实质性测试第3节存货成本审计如何利用“分解法”理解材料成本差异？材料成本差异是将计划成本调整成实际成本，也就是实际成本超支时等于计划成本加上材料成本差异，节支时等于计划成本减去材料成本差异。做账时也就是将借记的“原材料(实际成本）”分解成借记“原材料(计划成本）”、借记“材料成本差异(超支）”或贷记“材料成本差异(节支）”。发出原材料分摊时，道理是一样的。结转发出领用材料应负担的成本差异，按实际成本大于计划成本的超支额，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的节约额做相反的会计分录。第3节存货成本审计如何利用“分解法”理解材料成本差异？案例分析题关于教材P223，例10—1⒈成本差异的结转应按材料的领用去向结转。作调整分录1如下：借：制造费用80,000

贷：生产成本80,000∴该企业结转发出材料成本差异时的分录相应调整为：借：制造费用80,000生产成本160,000贷：材料成本差异240,000⒉依题意，正确分录应为：借：材料成本差异240,000

贷：制造费用80,000生产成本160,000调整分录2？案例分析题关于教材P223，例10—1调整分录2？案例分析题作调整分录2如下：借：材料成本差异480,000

贷：生产成本320,000制造费用160,000调整分录1与调整分录2合并，得：借：材料成本差异480,000

贷：制造费用80,000

生产成本400,000案例分析题作调整分录2如下：第3节存货成本审计㈡直接人工成本的审计⒈抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。⒉将本年度直接人工成本与前期进行比较，查明异常波动的原因。⒊分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。⒋抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。⒌对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度内有无重大变更。第3节存货成本审计㈡直接人工成本的审计第3节存货成本审计㈢制造费用的审计⒈获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符，抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。⒉审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并注意是否存在异常会计事项。⒊必要时对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。⒋检查制造费用的分配是否合理。⒌对于采用标准成本法的被审计单位，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。第3节存货成本审计㈢制造费用的审计第3节存货成本审计㈣营业成本的审计⒈获取或编制营业成本明细表，与明细账和总账核对相符。⒉编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。⒊分析比较本年度与上年度营业成本总额，以及本年度各月份的营业成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。⒋结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查销售成本结转数额是否与销售收入配比。⒌检查营业成本账户中的重大调整事项是否有充分理由。⒍确定营业成本在利润表中是否已恰当披露。第3节存货成本审计㈣营业成本的审计第3节存货成本审计

三、对存货实施分析程序⒈比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成、存货成本差异率、生产成本总额及单位生产成本、直接材料成本、工资费用的发生额、制造费用、待摊费用、预提费用、营业成本总额及单位销售成本等，以评价总体合理性。⒉将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性。⒊将存货跌价准备与本年度存货处理损失的金额进行比较，判断被审计单位是否已计提足额的跌价准备。第3节存货成本审计三、对存货实施分析程第3节存货成本审计⒋将与关联企业发生存货交易的频率、规模、价格和账款结算条件，与非关联企业对比，判断被审计单位是否利用关联企业的存货交易虚构业务、调节利润。在实施生产与费用循环的分析程序中，注册会计师通常运用的比率主要是存货周转率和毛利率。存货周转率是用以衡量销售和存货是否积压的指标，毛利率是反映盈利能力的主要指标。公式如下：⒈存货周转率（次数）＝销售成本／平均存货其中：平均存货＝（存货年初数＋存货年末数）／2⒉销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入×100%

第3节存货成本审计⒋将与关联企业发生存货交易的频率、规模、案例分析题【例】审计人员对某企业在产品成本进行审查，该企业按约当产量法计算在产品成本。审计人员审阅基本生产明细账时，发现月初在产品成本为50,000元，其中：直接材料为25,000元，直接人工为12,500元，其他直接支出为1,750元，制造费用为10,750元。本月发生费用为468,000元，其中：直接材料为302,000元，直接人工为126,000元，其他直接支出为17,640元，制造费用为22,360元。本月完工产品1,000件，月末在产品200件，在产品投料率为100%，完工率为50%。经查，本月账面在产品实际成本为86,320元，其中：直接材料为54,500元，直接人工为23,080元，其他直接支出为3,230元，制造费用为5,510元。本月完工产品成本已经结转。要求：指出该企业在产品成本计算上存在的问题，并提出处理意见。案例分析题【例】审计人员对某企业在产品成本进行审查，该企业按案例分析题【解答】月末在产品成本的计算：直接材料＝〔（25,000＋302,000）÷（1,000＋200）〕×200＝54,500（元）直接人工＝〔（12,500＋126,000）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝12,590（元）其他直接支出＝〔（1,750＋17,640）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝1,763（元）制造费用＝〔（10,750＋22,360）÷（1,000＋200×50%）〕×（200×50%）＝3,010（元）

合计：71,863元案例分析题【解答】月末在产品成本的计算：案例分析题基本生产明细账完工产品1,000件，在产品200件单位：元摘要直接材料直接人工其他直接支出制造费用合计月初在产品25,00012,5001,75010,75050,000本月生产费用302,000126,00017,64022,360468,000生产费用合计327,000138,50019,39033,110518,000完工产品成本272,500125,90017,63030,100446,130月末在产品成本54,50012,5901,7633,01071,863案例分析题基本案例分析题审计结果表明，该企业月末在产品成本中直接材料项目54,500元计算正确，其他项目计算错误，主要原因是没有按约当产量法的要求进行计算，使得月末在产品成本为86,320元，而实际应为71,863元，差额为14,457元，说明当月多结转成本14,457元，审计人员应要求企业作出调整账务会计处理。依题意，该企业结转完工产品成本的分录为：借：库存商品86,320

贷：生产成本86,320∴调整会计分录为：借：生产成本14,457

贷：库存商品14,457案例分析题审计结果表明，该企业月末在产品成本中直接材料项目5第4节存货监盘一、制定计划前应考虑的问题注册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划，或向被审计单位索取存货盘点计划。一般地，监盘时间以会计期末以前为优，如果被审计单位的盘点在会计期末以后的时间进行，就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末。在考虑选样本量时，应考虑有关实地盘点、永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货的存放位置及其数量，以及以前年度发现的误差性质及其内部控制等。第4节存货监盘一、制定计划前应考虑的问题第4节存货监盘二、进行盘监的准备工作首先，确定盘点顺序。为防止被审计单位弄虚作假，有必要对其实行封存，封存可以采取贴封条、上锁、请人看守、请人代为保管等方式。其次，注册会计师应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点。再次，做好盘点的人员准备，

通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员。最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，并做好盘点的器具和表格文具的准备。第4节存货监盘二、进行盘监的准备工作

第4节存货监盘三、实施监盘在监督盘点下，注册会计师不能离开盘点现场，同时应把握盘点的进度，对有关人员所实施的盘点清查要实行全过程监控，不能只看结果而不观察其过程。对一些重要的盘点环节还要细看，必要时可要求放慢速度或重复操作，演示其过程或者要求解释盘点的结果，也可以对有关盘点结果进行复核和清点。在盘点过程中，要严格记录程序，特别对盘点出现的结果要如实记录在案，并执行有关手续，填写有关的表格，写明盘点的实际数额，并签字为证。第4节存货监盘三、实施监盘第4节存货监盘四、进行抽点被审计单位盘点人员盘点后，注册会计师应根据观察的情况，在盘点标签尚未取下之前，进行复盘抽点。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。在比较抽点结果与盘点单上的记录时，不仅要核对数量，还应该核对存货的编号、品种、规格及产品品质等。在抽点在产品时，还应扩大抽点范围。如发现差错过大，则应要求被审计单位重新盘点。抽点结束后，应将全部盘点标签或盘点清单按编号顺序归总并据以登记盘点表。所有的盘点标签、盘点清单均应由企业参与人员和监盘注册会计师签名，并复印两份，企业与会计师事务所各留一份。第4节存货监盘四、进行抽点第4节存货监盘五、总结盘点结果在盘点表格的手续办理完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。账实不符的原因有多种，但超过正常的幅度和范围，注册会计师不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行进一步的调查研究。最初的调查是询问被审计单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除注册会计师的疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直至得到满意的结论。第4节存货监盘五、总结盘点结果第4节存货监盘六、其他注意事项在观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。对于被审计单位存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。第4节存货监盘六、其他注意事项案例分析题【例】某注册会计师制订了对X公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作。请判断下列有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正：⒈注册会计师在制订存货监盘计划时，应与X公司沟通，确定检查的重点。⒉对外单位存放于X公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。⒊在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的真实性。⒋虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。⒌X公司一批重要存货，已被保险公司质押（质押也称质权，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿），助理人员通过电话询问了其真实性。案例分析题【例】某注册会计师制订了对X公司存货的监盘计划，由案例分析题【解答】⒈不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。⒉不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关于其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。⒊不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。案例分析题【解答】⒈不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师案例分析题⒋不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某项情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出准确记录。所以，注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。⒌不妥当。如果存货已质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。案例分析题⒋不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动案例分析题【例】甲注册会计师负责对A公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，遇到如下的问题，请分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理：⒈由于B公司在A公司寄存的L材料与A公司自身的L材料并无区别，故并未单独摆放。⒉在监盘时，发现A公司D存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。⒊A公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。⒋甲注册会计师了解到E原材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，A公司将其存放于露天临时仓库内。⒌甲注册会计师了解到截止资产负债表日前装运的存货F在途，A公司对此没有做相关销售的确认。案例分析题【例】甲注册会计师负责对A公司的存货进行监盘，如果案例分析题【解答】甲注册会计师下一步应做如下处理：⒈应建议A公司把代管和自身的存货分别单独摆放，并关注A公司是否未将代管存货纳入盘点范围。⒉重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在，查明差异原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实相符。⒊应建议被审计单位对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。⒋由于存货性质原因，应建议被审计单位将存货妥善保管于符合标准的仓库内，若被审计单位不具备实物条件，应考虑将存货寄存于临时的其他公司仓库内。⒌检查与销售有关的凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表。案例分析题【解答】甲注册会计师下一步应做如下处理：第5节存货计价审计和截止测试一、存货计价审计监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。⒈样本的选择计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。⒉计价方法的确认注册会计师除应了解掌握企业的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注，没有足够理由，计价方法在同一会计年度不得变动。⒊计价审计进行计价审计时，首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价审计。第5节存货计价审计和截止测试一、存货计价审计第5节存货计价审计和截止测试二、存货截止测试所谓存货截止测试，就是检查截止至12月31日，所购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。按照存货正确截止的基本要求，若未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对财务报表的影响就不重要。第5节存货计价审计和截止测试二、存货截止测试第5节存货计价审计和截止测试存货截止审计的主要方法是抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告（或入库单），档案中的每张发票均附有验收报告（或入库单）。12月底入账的发票如果附有12月31日或之前的验收报告（或入库单），则货物肯定已经入库，并包括在本年的实地盘点存货范围内；如果验收报告日期为次年1月份的日期，则货物不会列入年底实地盘点范围内；反之，如果仅有验收报告（或入库单）而并无购货发票，则应认真审核每一验收报告单上面是否加盖“暂估入库”。第5节存货计价审计和截止测试存货截止审计的主要方法是抽查存案例分析题关于教材P229，例10—4，先进先出法日期摘要完工入库发出（销售）结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额年初结存1,000100100,000第一批1,000110110,000第二批2,500120300,000第三批1,500105157,500第四批2,500110275,000销售6,200件1,000100100,0001,000110110,0002,500120300,0001,500105157,50020011022,0002,300110253,000期末余额7,500842,5006,200689,5002,300110253,000案例分析题关于教材P229，例10—4，先进先出法日期摘要完案例分析题库存产品成本少计23,000元（253,000－230,000＝23,000）结转的发出产品销售成本多计23,000元（712,500－689,500＝23,000）结存2,300件，单价应为110元，而非100元。∴

库存产品成本少计23,000元〔2,300×（110－100）＝23,000〕案例分析题库存产品成本少计23,000元（253,000－2案例分析题【例】注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后，发现A公司存在以下五种可能导致错报的情况：⒈所有存货都未经认真盘点。⒉接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。⒊由B公司代管的某种材料可能不存在。⒋B公司存放于A公司仓库内的某种产品可能已计入A公司存货项目。⒌存货计价方法已作变更。要求：说明为了证实上述情况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序（每一种情况只列一项程序）。案例分析题【例】注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进案例分析题【解答】注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序（每一种情况只列一项程序）如下：⒈对期末存货进行监盘。⒉对期末存货进行截止测试。⒊B公司进行函证。⒋向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。⒌进行存货计价测试。案例分析题【解答】注册会计师应当分别执行的最主要的实质性程序第6节应付职工薪酬审计一、审计目标⒈确定期末应付职工薪酬是否存在；⒉确定期末应付职工薪酬是否是被审计单位应履行的支付义务；⒊确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；⒋确定应付职工薪酬期末余额是否正确；⒌确定应付职工薪酬的披露是否恰当。第6节应付职工薪酬审计一、审计目标第6节应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性测试程序⒈获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。⒉对本期职工薪酬费用的发生情况实施分析程序。⒊检查应付职工薪酬的核算内容是否完整。⒋检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关成本、费用项目核对。⒌审阅应付职工薪酬明细账。⒍验明应付职工薪酬的披露是否恰当。第6节应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性测试程序

案例分析题【例】注册会计师在审查某公司的销售费用时，发现临时销售人员的工资发放存在问题，具体情况是：由销售部门负责录用临时销售人员，因为流动性非常大，所以人事部门没有为这些人员建立人事记录，每月由销售科长上报临时销售人员名单，按每人每月800元发放工资，工资款由销售科长填领款单后向财会部门领取，并负责向销售人员发放，之后将由销售人员签名的工资单交回财会部门，财会部门不再进行复核。对此，注册会计师抽查了销售部门全年的工资结算单，发现其中几个月有几个人的工资是由销售科长代领的。要求：请分析该公司在工资发放中可能存在的问题及其产生原因，并提出相应的管理建议。案例分析题【例】注册会计师在审查某公司的销售费

案例分析题【解答】该公司在工资发放中销售科长吃空额的可能性非常大，也就是说，可能由销售科长代领工资的人员根本不存在，而这笔工资款被销售科长侵吞。造成这种情况的原因是内部控制的严重缺陷。被审计单位没有为临时销售人员建立人事档案，财会部门不对人员工资进行复核，只凭临时销售人员在工资结算单上签字是不足以起到控制作用的。案例分析题【解答】该公司在工资发放中销售科长吃

案例分析题对被审计单位的这一部分内部控制措施提出如下几点改进建议：⒈由销售部门和人事部门共同负责录用临时销售人员，人事部门为每个人建立人事记录，临时销售人员离职应由销售部门及时通知人事部门，人事部门每月向财会部门报送一份临时销售人员名单。⒉取消人均工资800元的发放方法，改为按销售量提成的方式。每月由临时销售人员在销售量统计表上签名，销售部门再按产品分类汇总编制销售量统计表（公司所售产品的品种不多），同时交财会部门与有关记录核对。⒊每月由销售部门计算临时销售人员工资，送交财会部门审核，与销售量统计核对，并验算提成工资计算的正确性。案例分析题对被审计单位的这一部分内部控制措施提第7节其他相关账户审计一、物资采购的审计应获取或编制物资采购明细表，复核加计正确，与总账数核对是否相符。应检查期末物资采购，核对有关凭证，对大额物资采购追查至相关的购货合同及购货发票，复核采购成本的正确性，并抽查期后入库情况。同时，注册会计师应查阅资产负债表日前后若干天物资采购增减变动的有关账簿记录和收料报告单等资料，检查有无跨期现象。此外，注册会计师还应审核有无长期挂账事项。第7节其他相关账户审计一、物资采购的审计第7节其他相关账户审计二、原材料的审计⒈对期末原材料余额与上期期末余额进行比较，解释其波动原因，并对大额异常项目进行调查。⒉现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况，取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查，并注意查明账实不符的原因，有关审批手续是否完备，账务处理是否正确；存放在外的库存材料，应现场查看或函询核实。⒊检查原材料的入账基础和计价方法是否正确，是否前后期一致。第7节其他相关账户审计二、原材料的审计第7节其他相关账户审计⒋根据被审计单位的原材料计价方法，抽查年末结存量较大的原材料的计价是否正确。⒌查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减变动的有关账簿记录和原始凭证，检查有无跨期现象。⒍结合原材料的盘点，检查期末有无料到单未到的情况。第7节其他相关账户审计⒋根据被审计单位的原材料计价方法，

第7节其他相关账户审计三、包装物的审计⒈应获取或编制包装物明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符，同时抽查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符。⒉对期末包装物余额与上期期末余额进行比较，解释波动原因，并对大额异常项目进行调查。⒊现场观察被审计单位的期末包装物盘点情况，取得包装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表，作重点抽查。⒋检查包装物的入账基础和计价方法是否正确，是否前后一致。第7节其他相关账户审计三、包装物的审计第7节其他相关账户审计四、低值易耗品的审计⒈应获取或编制低值易耗品明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。⒉实施以下实质性测试程序：检查低值易耗品入库和领用的手续是否齐全，会计处理是否正确。⒊检查低值易耗品摊销方法是否正确，前后期是否一致。审核有无长期挂账低值易耗品事项，如有，则查明原因，必要时提出调整建议。第7节其他相关账户审计四、低值易耗品的审计第7节其他相关账户审计五、材料成本差异的审计⒈应获取或编制材料成本差异明细表，复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符。⒉实施以下实质性测试程序：对每月材料成本差异率实施分析程序，检查是否有异常波动，注意是否存在调节成本现象。⒊抽查若干月发出材料汇总表，检查材料成本差异的分配是否正确，并注意分配方法前后期是否一致。第7节其他相关账户审计五、材料成本差异的审计案例分析题【例】某企业的原材料采用计划成本核算，注册会计师发现甲材料的计价存在问题，具体情况如下：5月初材料材料成本差异为超支差10,800元，库存材料成本为300,000元；5月份购入材料的计划成本为2,400,000元，其实际成本为2,356,800元；5月份基本生产车间生产产品领用甲材料，计划成本为480,000元，企业结转材料成本超支差9,600元。要求:说明审计的方法；指出存在的问题；提出调整意