2023年-集团内部控制设计

企渠内部控制^言十清莘大擘曾^研究所亭博士11月19日，清莘大研究所^^亭博士在阈家院^^的第四期时矜^^高级研修班上作了题篇《企棠内部控制言殳言十》的辍告。共分三言青：内部控制概^、阈外内部控制例、内部控制^音十。第一^内部控制概^一、内部控制的屣程内部控制，在内部荤制的基磁上，由企棠管理人具在^管管理^^中创造;56塞吉十人员理黑吉而逐步完善的自我盛督和自行^整If系。在其漫房的筐生和彝展遇程中，大It&SS了萌芽期、赞展期和成熟期三彳固屣史E皆段。（一）萌芽期一一内部荤制内部控制，作篇一彳固事用名翻1和完整概念，直到本世东己30年代才被人『号提出、熬萦散和接受。但在此前的人类好土曾樊展史中，早已存在著内部控制的基本思想和初级形式，B的企圈都是短视的，同日寺也是徒劳的。於是，人俨提出了内部控制结横和整II架横的概念。.内部控制《吉横(InternalControlStructure)1988年4月美阈注册曾言十白市愤曾彝彳布的即公告第55虢(SASN0.55)，规定彳定1990年1月起以^文告取代1972年彝彳布的公告第1虢》。星亥文告首次以内部控制尔吉横(InternalControlStructure)一言可取代原有的“内部控制”一能］，而且文告提出的内部控制内容比以前更^^在，脩理更加清楚。^文告的分戢布和^施可视篇内部控制理^研究的一彳固新的突破性成果。以阳才矜辍表内部控制《吉情的考1T舄题的型即公告第55虢》指出:“企棠的内部控制结横包括篇合理保晋登企渠特定目襟的^^而建立的各不重政策和程式”，加且明硅了内部控制东吉情的内容，具醴如下：⑴控制璟境所需控制璟境是指封建立、加强或削弱特定政策和程式效率彝生影警的各槿因素。具醴包括:管理者的思想和^管作凰;企棠is微4吉横;董事曾及其所委员曾，特别是^^委员曾樊挥的^能；碓定^^和责任的方法;管理者盛控和检查工作日寺所用的控制方法，包括^^言十制1、fg算、测、利润含十置1、责任曾益十和内部^^；人事工作方金十及其孰行、影警本企棠棠矜的各槿外部信曷保。例如由金艮行指定代理人的检查等。⑵曾^系余充^^系东充规定各项《亚湃棠矜的饕定、分析、^类直、登言己和褊幸艮的方法，明硅各项资姓和^^的^管管理责任。健全的曾^系统下列目襟:饕定和登言已一切合法的矜;封各项湃棠矜按日寺迤行遹富分^，作舄编制时矜辍表的依獴;符各项湃渠矜按遹富的货整is值言十彳贾，以使列入时矜幸艮表;硅定矜彝生的日期，以便按照^^期^暹行直己金录；在财矜甄表中恰常地表述^湾棠矜以及螯寸有^内容迤行揭7[\°(3)控制程式控制程式指管埋富同所制言丁的用以保吉登逵到一定目的的方金十和程式。它包括下列内容京亚湾棠矜和^湃活勤的批准方瞿;明硅各彳固人员的殿责分工，防止有信封人员螯寸正常渠矜圈者某不轨的曦藏金昔弊;H责分工包括:指派不同人员分别承i8批准和保管同姓的殿责;懑吉登和时军的含殳置和使用，鹰保瞪棠矜和活勤得到正硅的言已戴：堂寸同姓及其言己^的接斶和使用要有何保^措施溪寸已登言己的渠矜及其言十彳贾要迤行彳复核。上述内部控制结横的内部舆1972年颁怖的内部控制定羲相比有雨彳固明^的改勤:一是正式符内部控制土裹境纳入内部控制靶嚅，二是不再显分^^控制和管埋控制。造些改燮可以^是反映了70年代彼期以来内部控制^矜操作和理^研究的一彳固新勤向。.内部控制整11架横(InternalControl一IntegratedFramework)1992午，美阈反螯寸虚假时矜幸艮告委具曹'(NationalCommissiononFraudulentReporting),所匾的内部控制事F凡研究委具曾彝起械横委具曹(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTread-wayCommission，WWCOSO委具曾)，在迤行事力研究彼提出事题甄告：《内部控制一一整IS架情(InternalControl-IntegratedFramework))'也不再COSO幸艮告。谩丽年的修改，1994年COSO委员曾提出封外甄告的修改篇，大了内部控制涵盖靶圉，增加了舆保障资姓安全有^的控制'得到了美国I塞言十署(GeneralAccountingOffice?GAO)的言忍可。舆此同日寺。AICPA刖全面接受COSO辍告的内容，於1995年撼以赞彳布了《寄言十型即公告第78虢》(SASN0.78)，她自1997年1月起取代了《塞汁举郎」公告第55虢》。COSO辍告指出:内部控制是一彳固谩程，受企棠董事曾、管理富局和其他具工影警，旨在保官登财矜甄告的可靠性、整管的效果和效率以及现行法规的遵循。它熬篇内部控制整IS架情主要由控制璟境、凰陂押估、控制活勤、舆潢通、整督五项要素横成。启帚结上述文献，我第忍焉:内部控制是焉合理保瞪军位^管活勤的效益性、财矜幸艮告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制&勺和^整内部渠矜活勤的自律系统。其贯穿於^管活勤的全部谩程，包括控制璟境、凰^^估、控制活勤、舆清通，签督等要素，加受企棠董事曾、管理隋JB及其他人员影晌。需要指出的是，内部控制她不彳堇限於企棠罩位，同檬也存在於其他各类黑密^^g战和行政事渠军位中。只是作篇一槿，企渠造槿典型形式比较具有代表性，因而，本文主要以企棠物件研究内部控制，但其原埋及^^的方法同檬也遹用於其他各类黑蜜膂余且微和行政事棠军位之中。二、内部控制的要素内部控制的内容，总帚恨结底是由基本要素余且成的。造些要素及其横成方式，决定著内部控制的内容舆形式。言殳言十内部控制，可以根撼企渠特徵和需求（例如企棠规模、Mm成、管理水平等），封内部控制要素加以有tta且合。我凭熬M，cos。幸艮告提出的内容控制五项要素，具有较强的理言命可取性和^^可行性，本文符以此篇基磁，曾要阐述内部控制的要素及其结情。（一）控制璟境控制璟境提供企渠a己律舆架横，塑造企渠文化，加影警企棠具工的控制意^，是所有其他内部控制《且成要素的基碘。控制璟境的因素具11包括：⑴^信的原即和道德^值觐。^^是企渠最高管理JS遢是其他成员都n富做到:殿格一致地保持I®信行篇和道德才票型;不要盲目追求不切祭的目才票，以致形成不必要的屋力；封敏感位之^的财矜分工要津硅明东田，以避免造成偷藕资姓或曙藏不佳效的引言秀；加弓金企渠的内部寄核制度;樊挥董事曾的能，使其客觐盛督企渠的高眉管理醋眉；提供道德方面的指醇，使所有雇员在一般和特定璟境下能多句保持正硅的判断;裂作文字化的行篇型期」和政策磬明，聘其傅逵冬合全醴雇员;人凭不言成^、非法和不道德行篇的勤檄降至最低。⑵押定员工的能力。管理部F形直制定正式或非正式的殿矜^明善，逐项分析加规定各工作岗位所须具借的知^和技能。⑶董事曹和塞考十委员曾。尔且成道雨彳固械横彳直考Jt的因索主要包括：成员的《鹫觥相封於管理JS的褐立性;外部董事的比例;其成具参舆管理的程度;所探取措施的遹宜性淮寸管理J8提出冏题的深度和JS度;他舆内部、外部寄音十人具的信曷W°⑷管理哲擘和^蜀格。主要考J1:封待和承管凰除的方式;依靠文件化的政策、指襟以及甄告I1系等舆层解建^理人具清通港找才矜辍告的魅度和所探取的措施;整寸理以及曾^功能、人员所持的熊度浮寸现有可逗择的曾和曾^^值估官十所持有的^慎或冒暹魅度。结横。企渠的4且微结横是指焉公司活勤提供晋十副、轨行，控制和签督殿能的整醴框架。具itJi考）t:的合遹性，及其提供管理企渠所需^^的潢通能力;各主管人员所负责任的遹常性;按照主管人员所搪负的责任，判断其是否具借足多句的知^及瞿富的《笃瞬；富琪境改燮日寺，企渠配合改燮其余且微东吉情的程度;员工，尤其是负责管理及盛督殿能的具工人数的充足程度。⑹责任的分配舆授才瞿。强^^於东且尔靓内的全部活勤要合理有效地分配殿责和^可才瞿，36篇孰行任矜和承搪殿责的114战成员特别是层雕建岗位的人员，提供和配倩所需的资源加碓保他优的^^和知^舆殿^^可方整相匹配，要使所有具工知道：他凭的工作行篇，以及殿责it负形式和言忍可方式，舆逵成东且微目檄的骄槃。⑺人力资源政策及^矜。内部控制是由人来暹行她受人的因素影警，保言登女且冬戢所有成具具有一定水型的^信、道德觐和能力的人力资源方金十舆^^，是内部控制有效的信融建因素之一。具11包括：有完善的招聘典逗拔方金十及操作性程式;封新员工迤行企渠文化和道德僵值觐的醇向培笥“；封遑反行舄举期的任何事项，制言展己律a勺束舆虑却措施;良好的MI，制言丁具有樊匐I和激M&作用的幸艮酬，36避免^^不道德行篇;根摞F皆段性的^^^估条吉果，封员工予以晋升、指醇以及葵却。（二）凰陂押估每彳固企渠都面陶来自内部和外部的不同凰陂，造些凰陂都必须加以押估。押估凰除的先，夬脩件，是制定目檄。凰除押估就是分析和辨^^所定目襟可能彝生的凰陂。⑴目檄。企棠的整醴目檄，通常是由企棠的理念及其所追求的僵值所，夬定的，而典之相配合的是企渠下一友及各部「另的具休目襟。整If目襟主要是:管建目檄，包括^效和狸利目檄及保障资筐的安全，使其免受损失;财矜甄告目襟，防止整寸外幸艮送不真^的财矜辍告;遵循目襟，企渠遵循阈家的相^法律法规。⑵凰^。辨^和分析^^的谩程是一槿持^及反彳复的谩程，也是有效内部控制的层雕建《且成要素，管理「皆屑须言堇慎注意各部『邪皆眉的^^，加探取必要的管理措施。企渠的闽陂一般是由外部因素和内部因素所筐生的。外部因素包括:科技凌展;^客的需求或TM期改燮;兢事;新的法律和行政命令;自然炎害;^湃璟境改燮等。内部因素包括系统虑理的中断；聘用员工的品、培^方法及激腐力制度;^理人员的责任改燮;企渠活勤的性^以及员工可接近资姓的程度;董事曾或盛事曾不多句笺定或辗效等。⑶璟境燮化彼的管理。、彦棠及管理的琪境都是曾改燮的，企棠的活勤n随之改燮。因此，^估中最基本的部分，就是如何辨熬已彝生的改燮，加探取必要的行勤。道些改受因素包括:行渠璟境的改燮;新员工;棠矜迅速成是；新科技;新渠矜、筐品、作渠;公司重尔且；阈外棠矜等。（三）控制活勤企棠管理陷转转战凰除，之金十封道槿蜀除赞出必要的指令。控制活勤，是硅保管理隋;1的指令得以孰行的政策及程式，如核准、授榷、瞬瞪、Wffi'彳复核管^^效、保障资姓安全及殿矜分工等。控制活勤在企渠内的各彳固B皆屑和殿能之^都曾出现，道主要包括：⑴高理人具封企^效迤行分析。管理隋眉言己金条^管活勤(如:市埸的展、生筐谩程改良、成本的控制)的《吉果，然接再舆^算、于比即、前期及兢事者的^效相比较，以衡量目I票连成的程度和签督If制1(如:新姓品^^、合、融资行篇)的^^了情况。(2)直接部『号管理。负责某一部力的^理人具彳复核自己所负责部F另的^^辍告，检查本部力各渠矜活勤的情况，以便辨I忍趣势。⑶学寸^^虑理的控制。望寸^^系统的控制活勤可分篇雨类直，第一^是一般控制(generalcontrol)，它落助管理F皆)B硅保系统能持、遹富的il醇;第二^是J1用控制(applicationcontrol)，它包括鹰用软醴中的甯算化步骤及相^的人工程式。(一般控制包括:堂寸资料中心il作的控制;封系统软醴的控制；就是内部摩制(Internalcheck)。例如，在古箍禹日寺代，螯寸曾t十时簿^施的”曼人言己时制某^^湃棠矜彝生彼，由刖名言己时人具同日寺在各自的时簿上加以登^然彳爰定期核封曼方龈簿m，以检查有^^时差金昔或舞弊行焉，暹而逵到控制财物收支的目的，即是典型的内部荤制措施。畿觐言亥日寺期的内部奉制，它基本是以查金昔防弊篇目的，以^矜分离隹和时目核封篇手法，以金羹、m、物等曾言十事项篇主要控制物件。其概念基本如《柯氏曾^辞典》(Kohler'sDictionaryforAccountant)的定羲，即”篇提供有效的111战和^管，加防止金昔^和其他非法渠矜彝生而制定的渠矜流程。其主要特黑占是以任何彳固人或部力不熊军褐控制任何一项或一部分渠矜槿利的方式迤行《且微上的责任分工，每项渠矜通谩正常彝挥其他彳固人或部力的功能迤行交叉检查或交叉控制"O(二)彝展期一一内部曾言十控制舆内部管理控制1934年美阈《登券交易法》，首先提出了“内部曾言十控制"(Internalaccountingcontrolsystem)的才既念。其中指出：苴登券赞行人隹^一套能焉下列目的提供合理保晋登的内存取安全的控制;螯寸）1用系统的赞展及雉^的控制。01用控制包括:串俞人控制建俞出控制）。醴控制。保言矍^借、存货、者登券、现金和其他资姓的安全，定期坐黑占加典控制言己^所^示的金额相比事交。⑸^效指日票的比事交。把不同的黑套数獴资料（如:东空管资料典财矜资料）相互比较，分析它优之^的1副系，然彳爰再迤行^查舆^正。以存货焉例，其^效指1票包括:瞒货僵差、中।繁急打宣比例、令雷丁军中退货的比例。管理唧1需要^查超出晋十副的结果或者不正常的趣势，辨熬探瞒作渠的目襟罪法蓬成的原因。⑹分工。分工即指符责任副分，再招不相容^矜分派条合不同的景工，以降低金黯吴或不常行篇的闽陂。（四）舆清通企棠在其^^谩程中，需按某槿形式辨^、取得硅切的，加迤行潢通，以使员工能多句履行其责任。系统不彳堇虑理企渠内部所筐生的^^，同日寺也虑理舆外部的事瑁、活勤及璟境等有^的^^。企渠所有具工必乡用足最高管理E皆眉清楚地攫取承it控制责任的资，而且必须有向上级部力清通重要^^的方法，加螯寸外界Si客、供）1商、政府主管层曷和股束等做有效的潢通。^系统。系统虞理企渠内部资和外部^^。内部^^资料包括探晴资料、金肖售交易资料、内部管渠活勤资料和内部生筐谩程资料;外部料包括^示本企渠姓品的需求樊生改燮畤，某槿特定市埸或行渠的^^资料，用於企棠生姓的商品的资料，II示^客偏好的市埸情辍，兢事封手姓品^^活勤的^^，立法械信曷典行政械信曷所樊伟的。企棠建立良好的^^系统，必须做到；建立良好的资者日系统支援策略，系统舆企渠鹭建鹰有效的结合;逗撵更新^^系统的最佳日寺^；有很好的^^品^。⑵潢通。企渠的^^系东充提供有效资行格合遹富的人具，通谩潢通，使员工能多句知悉其管渠、时蒋幸艮告及遵循法律的责任。企渠清通包括内部潢通和外部潢通。内部潢通需要做到:所有的具工，特别是那些负有重要管渠责任或财矜管理责任的员工，除了得到用以管理其负责活勤的重要资料以外，遢鹰常得到来自最高管理JS需^慎承搪内部控制责任的清楚资言孔；必乡就襄每彳固人清楚的知道彳固人所搪负的特定任矜，瞭解内部控制制度的各项规定、它『股口何生效，以及他（她）在控制系统中所扮演的角色及所承搪的责任;员工在其轨行任矜畤，一旦有非^期的事项彝生，除了要注意言亥事项本身之外，谡常注意醇致言亥事项亵生的原因，如此才有辨法辨I•忍潸在缺失，株取行重力，IfeJI防再度赞生;具工必须知道他（她）所负责的活勤是怎檬舆他人的工作赞生居段第的;具工必须挑有在《且微中向上港通重要^的方法。外部潢通鹰做到：雇真客和供J1商能^谩^放的清通管道输入重要的资轩1;舆相居昌的外部困If潢通，以便掩悉^於本企渠内部控制功能的重要资者也外部塞吉十人员封企渠管棠、相^题及控制系统，可以提供a合管理F皆眉及董事曾重要的控制资者和政府主要械信目（如:金艮行或保陂檄居昌）所辍道的彳复核或检查的结果，可以有效的悯祷控制的缺失。（五）盛督内部控制系统需被签督。盛督是由遹富的人员，在遹富及日寺的基磁下，押估控制的^言十和建作情，兄的谩程。盛督活勤由持^^督、（0另信平估所余且成，其可硅保企渠内部控制能持^有效的^作。⑴持^的盛督活勤。持^的整督活勤在管^谩程中彝生，它包括例行的管理和盛督活勤，以及其他员工篇履行其n矜所探取的行勤。持^^督活勤包括:负责管建的管埋陷JB(operatingmanagerment)在履行其日常的管理活勤日寺，取得内部控制系统持^^挥功能的资料，常管iS辍告、时矜幸艮告舆他年号所得到的资料有大偏离隹日寺，可堂寸辍告提出^疑;来自外界困IS的潢通，可以瞬言登内部^^的正硅性，加能及日寺反映冏题的所在;遹富的东且微檄情及盛督活勤，可用来辨^缺失;各彳固殿移的分离隹，使不同员工之^可以彼此相互椀查，以防止舞弊;把^^系统所言己余条的资料同^除资姓核望寸;内、外部稽核人员定期提出强化内部控制系统的建；培副悟果程、曾^和其他曾，可把控制是否有效的重要^反合管理F皆屑；定期要求具工竦述他优是否瞭解企棠的行焉型即，加加以遵守，封於负责渠矜和财矜的员工，刖要求他凭隙述某些特定控制是否都予孰行，管理F皆JS或内部稽核人员遢必彳亶瞬瞪道些竦述是否碓^。⑵彳固另倡平估。儒管持^^督程式可以有效的^^内部控制醴系，但企渠有日寺需要《且微例外押估以直接盛视控制系统的有效性，道槿做法可押估持^性盛督程式。押估的靶圉和步直率，视凰陂的大小及控制的重要性而定。⑶幸艮告缺陷。内部控制的缺失愿由下往上辍告，某些缺失愿幸艮告&合高管理F皆屑及董事曾知道。三、内部控制的《且合上述内部控制要素，按照不同的檄^可以尔且合成不同的集合，也即按照不同分^檄津可以制（分篇不同的类直别形魅，籍此可以揭示不同形式内部控制的特徵和功能。内部控制的合方式或者分^形式，除了按照控制目檄焉襟率古，副分篇^^控制和管理控制外（见上文），遢可按照其他襟言越且合焉下列^别。（一）按照控制内容焉襟意志，可副分篇一般控制和J1用控制.一般控制一般控制，是指封企棠^管活勤$8以迤行的内部璟境所施的^醴控制，因而亦穗基碘控制或璟境控制。它包括女且名战控制、人员控制、渠矜言的条以及内部^^等项内容。控制的特徵，是她不直接地作用於企渠的生姓^管活勤，而是通谩用控制壁寸全部棠矜活勤姓生影警。.J1用控制J1用控制，是指直接作用於企渠生棠矜活勤的具IS控制，因此亦耦渠矜控制，如棠矜虑理程式中的批准典授才瞿、塞核舆彳复核、以及舄保者登资筐安全而探用的限制接近等项控制。^^控制的特徵，在於它『肝菁成了生姓^管棠矜虑理程式的一部分，她都具有防止和统［正一槿或重金昔弊的作用。（二）按照控制地位，可副分篇主簿性控制和祷慎性控.主醇性控制主醇性控制，是指某项控制目襟而首先施的控制。如懑瞪速^编虢可以保吉登所有渠矜活勤都得到言己金条和反映，因此，踵瞪速^虢封於保瞪棠矜吉己金泰的完整性就是主蹲性控制。在正常情，兄下，主醇性控制能多句防止金昔弊的彝生，但如果主醇性控制存在缺陷，不能正常建行日寺，就必须有其他的控制措施迤行祷充。.祷慎性控制祷慎性控制，就是指能多句全部或部分悯祷主蹲性控制缺陷的控制。就上例而言，如果懑瞪没有速^褊虢，有些渠矜活勤就可能得不到官己金条。道日寺，^施懑音登、、时时之的II格核封，就可以基本上保瞪棠矜言己余条的完整性，避免遣漏重大的渠矜事项。因此，“核封“相封於［翳登“速^编虢”来者兑，就是保吉登渠矜言己金条完整性的一项祷慎性控制。（三）按照控制功能，可割分篇fl防式控制和侦察式控制1于直防式控制予直防式控制，是指篇防止金磊吴和非法行舄的彝生，或儒量减少其彝生ti曾所迤行的一槿控制。它主要解，夬”如何能多句在一^始就防止金昔弊的彝生'是彳固冏题。例如封渠矜人员事先作出明碓的指示和^施II格的现埸签督，就能避免^解指令和彝生金昔弊。.侦察式控制侦察式控制，是指篇及日寺查明已彝生的金昔^和非法行篇或增强赞现金昔弊檄曾的能力所迤行的各项控制。它主要是解决“如果金昔弊仍然樊生，如何查明”的冏题。例如，通谩员朗是核封、物篮黠，以赞现言已时金昔^和货物短缺等。（四）按照控制日寺序舄襟次志，可副分篇原因控制、程式控制和结果控制.原因控制原因控制，也耦事先控制，是指企棠军位篇防止人力、物力、财力等资源在^和量上彝生偏差，而在行焉彝生之前所^施的内部控制。例如令直取现金支票前的核准、幸匿肖费用前的塞批等。.程式控制程式控制，也耦事中控制，是指企渠罩位在生姓^管活勤谩程中金十望寸正在樊生的行篇所迤行的控制。例如，封生姓谩程中使用材料的核算，望寸在裂造姓品的盛督和望寸加工工蓼的言的录等。3系吉果控制结果控制，也穗事彳爰控制，是指企棠军位金十封生活勤的最4冬结果而探取的各项控制措施，例如封姓出姓品的^量暹行检瞬，封姓品数量加以瞬收和官己金条等。此外，内部控制遢可按照管理目襟、棠矜逗圈和^能部『号等^^，副分禹相^^别的东且合形式。需要^明的是，各不重^型的内部控制，在^除工作中多是交叉存在的。同一槿内部控制措施，在不同亶（分^^下，也可醇化焉不同的^型形魅。四、内部控制的局限内部控制作篇企渠自我和自行制《勺的内在械制，«於罩位中fig神^系统的重要位置，可以益您至有健全完善的内部控制，就很辘尔且微起现代化的社曹大生姓活勤，也就^不上垣代化的企渠生姓和^管管理。健全有效的内部控制，不僮能保瞪企棠^的真^正碓、时矜收支的有效合法和时姓物资的安全完整，遢能保晋登企活勤的效率性、效果性以及企决策和阈家法律法规的贯微轨行。但任何事物都不是翥善翥美的，内部控制也同檬存在其固有的、不可避免的局限性。一般而言，内部控制的局限性主要表现M:.如果企渠内部行使控制殿能的管理人具滥用殿才瞿、蓄意管私舞弊，即使具有^^十良好的内部控制，也不曾赞挥其愿有的效能。内部控制作篇企棠管理的一彳固^成部分，它理所富然地要按照其管理人具的意行，尤其是企渠负责人的决策更是起，夬定作用。”夬策出了冏题，贯彳敢”夬策人意圈的内部控制也就失去了）1有的控制效能。.如果企棠内部不相容殿矜的人员相互串通作弊，舆此相^的内部控制就曾失去作用。内部控制的一脩重要原刖就是招不相容殿矜迤行分离隹。在^除工作中，如果虞於不相容耳战矜上的有信曷人具相互串通、相互勾结，失去了不同H矜相互制《勺的基本前提，内部控制也就很II彝挥作用。.如果企棠内部行使控制殿能的人员素^不遹）1岗位要求，也曾影警内部控制功器的正常赞挥。内部控制是由人建立的，也要由人来行使的，如果企棠内部行使控制殿能的人员在心理上、技能上和行篇芳式上未能连到^施内部控制的部^^控制系统：a.交易依摞管理部力的一般和特殊授槿孰行；b.交易的言己^必须满足GAAP或其他遹富檄型编制具才矜甄表和落^资姓责任的需要；c.接斶资筐必须^谩管理部力的一般和特殊授卞瞿；d.按遹常日寺隔，符时彦的时面官己金录舆^物资筐迤行封比，加螯寸差巽揉取遹富的木甫救措施。!936年美阈^^自市癌曾彝彳布的金主册曾^自市号找才矜辍表的塞查》文告，以及1947年津郎」暂行公告》(TSAS)，出於改迤富吉十方式的需要，提出了以内部控制(InternalControl)舄基磁的^^程式。但道期，^^在^^文献中遢是在其他管理著作中，均没有^於内部控制概念的槿威性定羲。1.第一彳固具有^威性的定羲篇了赋予内部控制一彳固型碓完整的定羲，塞晋十程式委员曾下^的内部控制事『另委员^^谩雨年研究，於1949年赞表TSM《内部控制、^^系统^要素及其封管理部「林医主册^^白市的重要性》的事题辍告，封内部控制首次做出了如下|霍威定羲：”内部控制是企渠所制定的旨在保、保瞪曾言十资料可靠性和型碓性、提高^管效率，推勤管理部力所制基本要求，螯寸内部控制的程式或措施^常^解、^判，那麽再好的内部控制也很II充分彝挥作用。.企^^施内部控制的成本效益冏题也曾影簪其效能。控制璟^越多、控制措施越禊生隹，相的控制成本也就越高，同日寺也曾影警企棠生^^管活勤的效率。因此，在^^和^施内部控制畤，企渠必然要考;1控制成本舆控制效果之比。常^施某项渠矜的控制成本大於控制效果而彦生损失日寺，就没有必要^置控制璟^或控制措施，道檬某些小金昔弊的彝生就可能得不到控制。.内部控制一般都是余悸寸^常而重彳复彝生的棠矜而^置的，而且一旦^置就具有相罂扰善定性，因此如果出现不^常彝生或未颈停十到的^湃棠矜，原有控制就可能不遹用，陶日寺控制（如^行事力的塞批、甄告和轨行程式来虞理陶日寺性或突彝性渠矜）期」可能不及日寺，彳定而影警内部控制的作用。第二^阈外内部控制靶例在管理和塞言十^^中，公司企渠、政府械横和曾言十白市事矜所根it各自理解，制定了各不重形式的内部控制系统。下面我年号逗撵西方市埸^潸彝逵阈家的若干代表性^例，藉以迤一步分析和借饕其内容和形式。一、洛杉磴曾言十局内部控制瞬意登方案本内部控制瘫登方案，由洛杉石翻氯CountyofLosAngeles）^^局制言丁，作篇政府各部『聒平（H和改善本罩位内部控制的参考。整套方案按照渠矜令：!域，副分焉以下9套具IS的瞬吉登方案:⑴现金；（2）信用基金；（3）收入；（4）支出；（5）工资；（6）差旅费；（7）物资供鹰;⑻固定资姓;⑼甯月瞥系统。言亥局要求，各部力首先按照其中的内部控制^查表，瞬言登本军位的内部控制系统，然俊金桂寸亵现的薄弱璟gfi，提出改暹方案及^施日期，褊制《内部控制弱黑占及改暹方案》，最彼速同部FE直溥筵署的《财矜控制瞬瞪表》，一伊呈交洛杉磴臬系^^局。二、美国IWashoe屎系内部控制手册美阈Washoe屎系内部控制程式手册，作篇参考工具提供《合本地的各政府部力，以供其建立和轨行有效的内部控制。本内部控制程式手册，包括6彳固主要逗圈:(1)收入;(2)探瞒和现金支出;⑶资筐和初前4项算;(5注资支付;⑹存货。下面列示其收入退圈”收集加交存收入渠矜”的控制手册。收集加交存收入渠矜控制手册■财矜人员收到支票接必彳鼠焉上迤行背耆。控制原因：言亥控制通谩减少支票的流勤性，以减少偷藕亵生的可能性。■及日寺麋集各部力的现金收入。控制原因：言亥控制可以减少员工偷藕现金的械曾，加集中现金管理的责任。■定期符所有的现金收入存入金艮行。控制原因：如果不及日寺把现金存入金艮行，就曾增大偷藕的可能性，而且，也得不到存款利息。最好是在下一彳固工作日之前及日寺存入所收现金，除非收入的现金趣少，可不存入金艮行。■保瞪所有的现金和支票，在存入金艮行之前妥善保管。如果收入必须谩夜，必须保存在安全^施中。控制原因：^控制能多句限制未被授槿的人，接近尚未存入金艮行的收入。■常前的^目表鹰言亥按照要求通知^客，或在每彳固部力控制原因：适可防止雇员向^客索取超咨直费用。■鼓IM力^客索取所有渠矜票撼。控制原因：道可以防止收款人具少言己金肖售数量，彳他中音某取利益。■收取现金或予直借存款的雇员，必须同含己金条或核准本棠矜的人具责任分离隹。控制原因：此可防止一彳固人收取现金，加改燮言的录，以曙藏食污行篇。■负责整理硬酹的殿员，^^在每份包装物上筵注数控制原因：此可便於清查硬整溢缺金昔言吴。■去金艮行交存现金的人具在途中受到遹常保^。如果存款数量巨大，J1考感是否雇用金艮行押款前来提取存款。控制原因：此可保言登存款人和存款的安全性。■如果使用金艮行押款隼和保^箱，鹰由金艮行押款人员和本公司雇具同日寺打保^箱。控制原因：用公司内、外n具同日寺盛视保陂箱，可以防止遑规接角蜀保除箱中的物品。■收取每肇存款的票獴瞪明（如金艮行存款罩、率到鬲愚军等），加送交负责金艮行封IR的人具，或者同出纳具暹行核堂寸。控制原因：如果以彼金艮行言港京典公司言己金条不符，言亥控制可以提出足多句的言登撼典金艮行罂彘登。■禁止雇员或雇直客在收款台兑现彳固人支票。控制原因：此可防止雇员通谩彳固人支票提取现金，加掩盖差臭舞弊,也可以减少收取辗效支票的^^。■禁止接收逮期支票控制原因：如果符速期支票提前交存金艮行曾彦生托收冏题，而公司每天要把现金收入存入金艮行，不得持有和保存原期支票。■不能收取票面数额大於愿收数额的支票。控制原因：如果支票没有信用保者登，票面金额大於J1收金n，曾彦生托收困ii。■所有的折扣、降僵、退款及费用^整等行篇必被授^人的批准。控制原因：^控制可以防止未被授槿的退款，和虚?己退付款，以偷藕公司的^^。■保存所有的金艮行存款罩和相鹰附件的倩份，加提交《合公司的资金主管。控制原因：此可有效的签督金艮行文件的可靠性和合法■封各项财矜工作岗位，都鹰三亥明碓责任和^可才瞿。控制原因：明硅界定各彳固财矜工作岗位的殿责是非常重要的，道可以保瞪每彳固人员不曾玩忽^守，而图寸自己的工作熬真:ft责。■定期翰流互换时矜部力每彳固员工的工作。控制原因：言亥控制可以减少财矜部具工出金昔的可能性，而且也起到他年号互相盛督的作用。三、巴塞HO艮行签管委员曾内部控制系统言平^框架巴塞RO艮行盛管委员曾(BCBS)4根摞COSO幸艮舌，按照控制要素擦言了了本框架11系,以供金艮行棠矜签管者及其他封此感典趣的醴^言十和押僵内部控制系统日寺的使用。本框架此感典趣的醴^言十和押僵内部控制系统日寺的使用。本框架在吸取成员阈名亚瞬教前I加探纳委员曾己硅立型期的基磁上，描述了健全的内部控制系统愿遵循的基本原即」及相^要黑占。下面列示“控制活KT要素的相^内容。c:控制活勤言用W框架原即」6:控制活勤是金艮行日常^^必不可少的部分，高祭及管理眉必须建立一彳固遹富的控制《吉横，以硅保有效的暹行内部控制、限定每彳固渠矜眉面的控制活勤。造愿常包括:最高管理的塞核港寸不同部力遹富的行焉控制;控制;定期的螯寸遵彳隹披露限制的检查;塞批典授才瞿系统;碓熬舆封龈系统。高级管理J1必须定期地硅保金艮行所有的令盟或都舆已硅立的政策及程式相一致。.控制活勤的言殳言十舆^施，是金十堂寸那些金艮行在上述的凰除押估程式中所II别出的^^而硅定的。控制活勤包括了三彳固步，骤：(1)控制政策的建立;(2)^施舆道些政策相符的控制程式;(3)硅言忍控制政策被遵彳能。控制活勤涉及到金艮行优高级管理眉到前毫服矜具的所有级别的殿具。控制活勤包括：■高;1塞查:董事曾和高级管理常要求下级上幸艮棠^^告，以便能多句瞭解金艮行在^^目襟上的迤展。例如，高级管理眉可能^除的财矜辍告舆^算做比较。高级管理H樊琨的冏题符作篇道次检查的结果，和由低眉管理人具津倩的相)1解，夬措施共同代表一彳固控制行焉，它可能亵^^如控制薄弱，财矜金昔幸艮和欺酢行篇之类直的^题。■行焉控制:部^^理按日、按周或按月检查轨行襟型和相^^告，各渠矜负责人封棠矜的直接塞查比高JB管理人具螯寸此的睿查更东田。例如，一位负责商渠借贷的^理可能每周塞查修曷於失殿、已收款项和所有利息收入的情，兄，而高级借贷^理可能每月才塞查一次^似的辍告，加且以更概括的形式来考感所有的借贷渠矜。和高J1塞查一檬，作舄塞查结果亵现的冏魅舆相鹰的措施代表一彳固控制行篇。醴控制醴控制主要著眼於限制封^物资筐的接角蜀，包括瞪券及其他金融资筐。控制活勤包括醴限制、«重签管和定期然存。■遵守封披露的限制:建立一彳固^慎的、可承搪^^披露限制的醴系是凰陂管理的一彳固重要离面。例如，遵彳能封借款人或其他相信盛且微的限制可以减少金艮行禹借贷闽陂所奉制的精力，加分散凰陂。通常地，内部控制一彳固很重要的方面是定期地封是否遵徙了造槿限制迤行塞查。■批准舆授才瞿:要封交易的批准典授才瞿加以某些限制，保瞪遹富级别的管理人员瞭解道些交易和形势，加落助其硅熬责任。■5S•忍舆整演1：碓常忍各项渠矜的东田^、行篇以及金艮行凰陂管理模型的串俞出，是重要的控制行禹。定期封时，比如堂寸比现金流量幸艮表和同姓言己会录幸艮表，可以^别需要更正的渠矜或言己金泰。通常的，适些硅熬的结果鹰定期地向遹富级别的管理人员麋辍。.常管理人员舆其他员工符控制活勤看作是金艮行日常建作的一部分，而不是额外的附加活勤畤，它才是最有效的。常控制活勤被视篇客直外的日常^^活勤日寺，他年号通常不被重祝，加且常具工在有限日寺^^需要完成谩多工日寺容易被忽略。另外，被视焉日常^^的控制可以堂寸燮化的情，兄做出快速的回鹰，旋且可以避免不必要的浪费。作篇遹富的金艮行控制文化的一部分，高级令：!醇JfJl硅保遹富的控制活勤成篇所有相信昌员工的日常殿能。.高级管理Jf金偿寸金艮行的不同部力和不同的渠矜H1W硅立曾军的政策和程式是不多句的。他凭愿定期硅保金艮行的所有部咒存在充分合遹的政策和程式，加保持各部力的控制活勤舆道些政策相一致，道彳固殿能通常由内部塞言十部力来完成。原即7:高级管理J1鹰富硅保^^分工明硅，员工的责任分工没有街突，H富^别存在潸在利益面突的国域，封此要^慎地盛控以使其凰陂降到最小化。定的各项政策得以贯微轨行的和相互配套的各不重方法及措施”。此定羲弓金音周，内部控制不只限於典^^和时矜部『另直接有^的控制方面，它遢包括?!算控制、成本控制、定期甄告管情况、迤行统言十分析加辍告送交有信曷部力、制定培言唁十副以培款I有^人员使其能多句履行殿责，以及^立内部部力以保言登管理部力所制定的各槿程式的型硅性，加保瞪其得到贯微轨行等内容。此外内部控制遢包括其他令第或的一些活勤，例如，具有工程性^的日寺勤分析以及在检查系统中建用的^量控制，基本上^於生姓部力的活勤。2.定羲的第一次修正上述靶凰廉泛的内部控制定羲及其解释的彝彳布，富日寺被普遍言忍焉是封内部控制造一重要概念的重大贡献。但言亥辍告所定羲的内部控制概念，其内容如此^泛，以致包括了寄吉十人员封塞查内部控制所不原、也不可熊承搪的^^。彳定舆委人言寸言俞什麽是良好的^^和^^方法的角度考it，他『号感到1949年的定羲非常合遹，但彳定承搪篇制定^^方案而封内部控制迤行检查的责任角度考）1，他感到道一定羲15圉谩.在回星直由金艮行薄弱的内部控制而引起的主要损失日寺，盛管者赞现不常的殿责分配是醇致造些损失最主要的原因之一。言襄一彳固月战员负责相互^^的殿责（例如:一彳固负责交易的人员同日寺负责前耋的工作和彳爰耋的工作），道乞合他提供了接角蜀有（B资筐的械曾和焉了彳固人利益通谩更改财矜资料而掩盖舞弊的檄曾。金艮行焉了减少财矜资料被更改或资姓被任意彳占用的凰陂，通常鹰符一些重要的责任分配《合黑彳固不同殿员共同暹行管理。.责任分雕冏题不彳堇彳堇在於控制一彳固H员同日寺负责前彼耋的棠矜，常一彳固^^同日寺负责有下列棠矜日寺，不遹富的控制也曾簿致殿重的■既负责支付基金的批准渠矜又^^祭支付渠矜；■既负责言己余条客户时又负责言己^金艮行时；■既负责暹行金艮行又负责吉己金泰渠移往来时；■非正式地向某客户提供有^他凭市埸形势的^^和其他兢事者的资■既负责押估贷款，愚晋登又负责盛控资款接借款人的行M，■其他殿重的利益街突不曾因其他因素而冬爰和的癌域。.鹰富及日寺的^别存在潸在彳蓟突的国域，封此要^慎地盛控她使之最小化。堂寸於信龄建殿位的责任舆殿能也鹰常做定期的塞查，以保瞪他凭不曾有被掩盖的不常行焉。一、内部控制的^^十原即十内部控制的东恩醴思路是:借饕内部控制理^，参考内部控制15例，根摞内部控制法规，结合企渠管理^除。益殳言十健全的内部控制系统，需要定期迤行押僵，加根摞渠矜燮化而随日寺修改。内部控制的押僵和修句1战责，可以分配女合企渠内部部力负责。目前我阈^於内部控制的法规制度，主要有1999年修言丁的^^法，中阈言登券盛督管理委员曾金登券公司内部控制指引》和中阈人民金艮行《加强金融檄横内部控制的指醇原即》（壬艮鬓[1997]199虢），另外财政部正在制言丁军位内部曾考十控制制度。在此基磁上，言殳言十内部控制遢）1遵循以下五脩具n规划：1.相互奉制原即J相互奉制原划，是指一项完整的矜活勤，必彳直分配余合具有互相制a勺局册系的雨彳固或雨彳固以上的殿位，分别完成。即在横向层融系上，至少要由彼此彳蜀立的雨彳固部力或人员辨理以使^部力或人员的工作接受另一彳固部力或人具的检查和制a勺;在畿向信曷保上，至少要^谩互不^^的雨彳固或雨彳固以上的岗位和璟^，以使下级受上级签督，上级受下级摩制。其理言病根撼是在相互荤制的居昌保下，黑彳固人彝生同一金昔弊而不被彝琨的概率，是每彳固人彝生方亥项金昔弊的概率的速乘稹，因而符降低^差率。需要分离隹的耳哉责，主要是:授槿、轨行、、保管、核封。2^配合原知J^^配合原刖，是指在各项^管管理活勤中，各部力或人具必须相互配合，各岗位和璟®fi都鹰^^同步，各项渠矜程式和辨理手^需要聚密街接，彳他而避免扯皮和脱^现象，减少矛盾和内耗，以保瞪^管管理活勤的速^性和有效性。配合原肌是堂寸相互荤制原刖的深化和木甫充。贯彳散道一原理J，尤其要求避免只管奉制金昔弊而不雇真辨事效率的械械做法，而必彳期故到既相互荤制又相互^^，彳他而在保瞪^量提高效率的前提下完成《茎管任矜。.程式定位原即程式定位原划，是指企棠军位^^根獴各岗位棠矜性^和人员要求，相愿地赋予作渠任矜和殿责晋午可耀，规定操作规程和虑理手^，明碓《己律规划和检查才票型，以使殿、责、方瞿、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管，人人有m，辨事有1票型，工作有椀查，以此定葵SU，以增加每彳固人的事渠心和责任感，提高工作^量和效率。.成本效益原刖贯微成本效益原即，即要求企渠力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。因此，在^行内部控制花费的成本和由此而彦生的^湃效益之^要保持遹富的比例，也就是官兑，因^行内部控制所花费的代僵不露超谩由此而攫得的效益，否郎」鹰拾粢言亥控制措施。.整IS结横原期J企棠内部控制系统，必须包括控制璟境、凰陂押估、控制活勤、舆潢通、签督五项要素，加覆盖各项渠矜和部『鸟。换言之，各项控制要素、各渠矜退圈或部力的子控制系统，必须有檄情成篇企渠内部控制的整醴架横。道就要求，各子系统的具IS控制目襟，必须封J1整IS控制系统的一般目襟。二、内部控制的副分方式军位^控制系统，一般遹宜按照渠矜迪圈副分篇子控制系统。在呐部控制蒯列”部分，曾列示了若干友且合的渠矜迪圈。w除工作中的棠矜迪圈副分及其取拾，主要取决於企棠棠矜特徵典需求。通常情，兄下，鹰晋亥包括下列於控制系统。虑理控制系统⑴手工资^控制系统^^控制系统.货第资金控制系统⑴现金控制系《充⑵金艮行存款控制系统.存货控制系统⑴探瞒控制系统⑵存信者控制系统⑶令直赞控制系统.固定资筐控制系统⑴固定资筐瞒置控制系统⑵固定资筐退出控制系统⑶固定资筐折营控制系统.成本费用控制系统⑴工资费用控制系统⑵生筐费用控制系统⑶姓品成本控制系统.金肖售控制系统⑴金肖售（非托收承付）控制系统⑵金肖售（托收承付）控制系统.投资控制系统⑴短期投资控制系统⑵是期投资控制系统8月才矜成果控制系统⑴金肖售利润控制系统⑵管渠外收支控制系统(3)利润分配控制系统近来管理界熬焉，符颈算控制、物流管理、人力资源政策，作舄子控制系统加以言殳言十，我V聒忍焉造不重弓金化管理控制的做法，是可取的。必彳，各行渠或各军位的渠矜特黑占，决定了内部控制的副分方式。三、内部控制的^^十步，醒^^十内部控制的步骤，主要是硅定控制目檄，整合控制流程，饕别控制璟^，硅定控制措施，最余冬以流程圈或^查表的形成加以11现。.控制目襟控制目檄，既是管理^湃活勤的基本要求，又是^施内部控制的最a冬目的，也是言平慎内部控制的最高本票型。在^除工作中，管理人具和寄音十人^^是根獴控制目才票，建立和押fB内部控制系统。因此，言殳言十内部控制，首先鹰吾亥根^^^活勤的内容特黑占和管理要求提斓内部控制目才票，然彼摞以逗撵具有相鹰功熊的内部控制要素，尔且成三亥控制系统。阈外封内部控制的目襟，一般都在内部控制的定羲中加以表述。例如，本文(内部控制概言病》部分曾^述及，美阈注册自市癌曾的塞言十程式委员曾在内部控制定羲中，提出了四项控制目檄;cos。委具曾提出了三项控制目襟等。我『勇哥内部控制的基本目襟概括焉六工民(1)余隹^物资的完整性。⑵保^^的津硅性。⑶保言登财矜活勤的合法性。⑷保言登^管决策的贯微轨行。⑸保者登生姓《圣管活勤的^湃性、效率性和效果性。⑹保者登阈家法律法规的遵守轨行。需要指出的是，以上六项目檄均篇基本目檄或一般目檄。在每项基本控制目檄下，遢可尔田化篇若干具醴控制目檄。例如，第二项基本目檄”保言登^的举碓性”，即可分解篇:(1)保瞪曾言十懑瞪的型碓性;(2)保言登曾言十时簿的型碓性;(3)保瞪曾吉十幸艮表的型碓性等黑Jg具醴目檄。而第⑴项具醴控制目才票”保瞪曾者十，愚者登的津硅性“，又可暹一步分解禹保言登^^原始，愚瞪的津硅性、保晋登曾^言己117愚言登的津硅性，第⑵⑶XI具H控制目I票同檬也可分解篇若干更具醴的控制目襟。.整合控制流程控制流程，是依次贯穿于某项棠矜活勤始东冬的基本控制步，骤及相。控制流程，通常同渠矜流程相吻合，主要由控制黠尔且成。常企棠的棠矜流程存在控制缺陷日寺，即需要根撼控制目檄和控制原即加以整合。.饕别控制璟8R^^控制目檄，主要是控制容易彝生偏差的渠矜璟真下。道些可能赞生金昔弊因而需要控制的渠矜璟，通常耦焉控制璟第或控制黑占。控制黑占按其彝挥作用的程度而^，可以分篇居施建控制黠和一般控制黑占。那些在渠矜虑理谩程中彝挥作用最大，最，甚至决定全局成效的控制黠，堂寸於保言登整彳固棠矜活勤的控制目襟具有至^重要的影警，即篇信雕建控制黑占;相比之下，那些只能赞挥局部作用，影警特定15相比之下，那些只能赞挥局部作用，影警特定15的控制黑占,即力一般控制黠。如材料探麟渠矜中的“瞬收"控制黠，螯寸於保瞪材料探晴渠矜的完整性、物安全性等控制目檄都起著重要的保障作用，因此是材料探瞒控制系统中的层融建控制黠;相比之下，I睿批"、‘熊a勺"、“登言己”、叫印目等控制黑占，即是一般控制黠。需要^明的是，居融建控制黠和一般控制黠在一定脩件下是可以相互醇化的。某彳固控制黠在此项渠矜活勤中是以融建控制黠，在另外一项活勤中即J可能是一股控制黠，反之亦然。.51定控制措施控制黑占的功能，是通遇^置具If的控制技淅和手^而^现的。造些焉颈防和彝现金昔弊而在某控制黠所建用的各槿控制技彳商和手^等，通常被概括篇控制措施。如现金控制系统中的'普批”控制黑占，就^有:⑴主管人员授^^理现金收支渠矜;⑵^^人员在现金收支原始懑言登上翕字或盖章;(3)部力负责人寄核^懑言登加筵章批准等控制措施。金艮行存款控制系统的“结算”控制黠即信殳有:⑴出纳郎亥查原始翻登;⑵填制或取得女吉算黑登;⑶加盖收芝;或付^戳者己;⑷筵字或盖章;⑸登言或吉算登言己簿等控制措施。以上雨彳固控制黑占的差昊，^明由於其控制的渠矜内容不同，所要^^的控制目襟不同，因而相匹配的控制措施也不相同。因此，工作中，必须根獴控制目檄和物件需殳置相J1的控制技彷亍和手^。M。言亥委员曾的解决方式，是符内部控制副分点控制”和“管理控制”刖大类耳-即符典前丽彳固目襟即保^^姓和保言登曾言十资料可靠性和型硅性有^的控制副分篇内部曾言十控制，而符典彳爰雨彳固目襟即提高^管效率、保晋登管理部力所制定的各项政策得到贯微轨行有^的控制^入内部管理控制。於是1953年10月，富晋十程式委员曾（CAP）又赞彳布了程式公告第19虢》（SAPNo.19），堂寸内部控制作了如下副分：惬羲地^，内部控制按其热黑占可以割分焉曾^控制和管理控制;1）控制由&且^和所有保、保^曾言怦己金泰可靠性或舆此有^的方法和程式横成;控制包括授才瞿典批准制度花己、褊制时矜甄表、保管财矜资筐等殿矜的分用隹;同筐的^物控制以及内部^^等控制。2）管理控制由^^新言十副和所有篇提高^管效率、保瞪管理部力所制定的各项政策得到贯微轨行或舆此直接有^的方法和程式横成。管理控制的方法和程式通常只舆财矜言己金泰彝生^接的^保，包括统言十分析、日寺勤研究、管甄告、雇员培就百十亶（和^量控制等”。可见，所以把内部控制分焉^^控制和管理控制，是篇了按照公熬^型来烧15了按照公熬^型来烧15内部控制椀查和押僵的15。封此，1963年，程式委具曾在《塞言十程式公告第33虢》四、内部控制的声殳言十形式内部控制的1十形式，主要有内部控制流程圈(InternalControlFlowchart)、内部控制音周查表(InternalControlQuestionnaire)和文字言己金泰(Narrative)。下面曾要介尔召内部控制流程圈和内部控制^查表的^言十。.内部控制流程圈内部控制流程圈的^^步骤，主要如下：⑴逗定流程圈符虢流程圈符虢是流程圈的言吾言，它由一系列襄何圈形符虢条且成。目前，我优遢没有全阈统一的流程圈符虢，世界各阈的流程圈符虢也不一致。本著曾易、形象和公^的原即，我于猿殳^了下面一套符虢(兄圈3)⑵石盖定流程IH主冬泉流程圈通常以控制流程篇主《泉，自始至4冬11带，加涉及分支流程走向。⑶硅定流程圈重黑占流程圈J1重黠反映控制黠、层■建控制黑占及其控制措施，示各不重不相容殿矜的分离隹。⑷褊制流程圈言兑明饕於在流程圈中11以II示各控制黠的控制措施，我厅第忍篇另行褊制文字^明表，以配合堂寸流程圈的理解唁亥文字^明表，鹰主要反映各控制黠的控制措施以及封11的控制目才票。在”现金控制系统流程圈^明”（见表3）中，第一彳固控带黑占，睿批”，的控制目襟篇“保瞪现金收付真^、合法，加按照授才霍迤行”，封;1的控制措施篇”授槿辨理现金收支渠矜;哪人具在现金收支原始懑瞪上筵章、部力负责人塞核三亥懑瞪加筵章批准”;最彼一彳固控制黠“清查”，封J1的控制目襟篇”保温登现金完整、正碓、时^相符”，施的控制措施篇”清查小冬且酸黠）¥存现金:核封现金日晋印是编辍现金坐黑占辍告军”。通谩^表，就可符流程B1符虢it以表逵以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、言羊女田地^示出来，彳电而弼祷流程圈的固有缺陷。.内部控制^查表褊制内部控制^查表，信雕建是金十封需要^查瞭解的控制系统及控制黑占，益殳言十擦查的冏题脩款。查冏题的提出，要聚聚圉^控制系统中各彳固控制黠和层融建控制黑占及其控制措施。即封控制黑彘殳置的各项控制措施，逐一言殳言十^查冏题脩款，加祷充控制璟境、一般控制等^查冏题脩款。⑴^言十步骤15言归周查冏题一般可分三步迤行:一是硅定被位内部控制系统的^查目本票;二是根itiM查目檄，碓定所要^查的控制黠及其控制措施;三是根獴控制黑占及其控制措施擦定具有金十封性的^查冏题。⑵^查表的格式^查表的格式，通常有封朗式和^放式雨槿。其要素包括：查军位、言周查事案、言周查日寺查冏趣、查答案、以及被^查人、塞吉十负贡人和塞吉神周查人等。其基本格式，言羊见下面的“内部控制^查表”（表4）。五、货第资金控制系统^^十下面以货整资金控制系统篇例，演示其具醴^洋十。货整资金控制系统，可以具醴副分篇现金控制系统和金艮行存款控制系统。1.现金控制系统企棠必须按照阈家规定的现金管理制度和结算制度，加强现金管理，加接受金艮行盛督。军位时曾部F鸟作篇管理现金的殿能部力，建立现金管理责任制，配倩^^出纳人员，M责辨理存现金的收支和保管渠矜。企棠非出纳人具不能^管现金收付渠矜。一切现金收支事项都必须以寄核筵W登的曾言十7愚瞪篇依掘辨理，及日寺登H，定期清黠，做到收支正硅、手^完倩、时存典存相符。⑴控制目才票根摞《现今管理暂行脩例》和有匿醺才矜制度，管理现金主要下列目檄：1）保吉登现金收支正硅合法。企棠鹰言亥根撼现金管理规定，按照有^现金收支渠矜，II格塞核渠矜内容，正硅^算现金数客耻如数收付现金，避免金昔收金昔支及遑法窗■己冏题的彝生。2）保晋登现金结算及日寺遹富。企棠合理安排现金收支畤，遹富逗撵现金收支方式，提高资金使用效率，避免提前或逾期付款而彳占用资金和影警渠矜暹行。3）保瞪垣金存信者安全完整。企棠鹰言亥殿格保管现金，安全放置现金，超谩限额部分愿及日寺送存金艮行，防上现金遭受擅劫、，以及食污、挪用等损失，保需登货酹资金安全完整。4）保瞪现金核算真^合规。企棠鹰言亥结合本军位^除情沆，按照财矜管理制度要求^^现金收支懑吉登和核算龈表,如^言的象现金收支渠矜，正硅核算现金收支数额，盛督她反映坐支、私分、私存和非法估用现金等遑a己冏题，加提供真^、津硅的现金核算资音刊。⑵控制流程结合现金收支和核算程式，我优聘其控制流程整合篇：1）授予^可卞瞿。企棠管理部力或渠矜部力规定或指派渠矜人员辨理有^现金结算的^湃棠矜，封於大宗或特殊现金收支棠矜，主管部力负责人鹰作事力批示。2）制取懑言登。彝生现金收支渠矜，必彳直填制或取得原始懑IS，作篇收付现金的善面瞪明。比如，企^^金艮行提取现金，要筵彝现金支票，以支票存根作篇提取现金的善面瞪明;收迤殿工的交款，要以^出的收款收獴副聊作篇收款的吉登明；支出探瞒费用或收入金肖售货款，要以赞票正聊或副聊作篇收付款项的瞪明。3）^W?SIS。^人员在现金收支原始懑瞪上筵字，必要畤填清渠矜内容、用途。部力负责人塞核筵章。例如，企棠向金艮行提取现金，要由出纳具在现金支票上注明款项用途，加筵章;同曾部力负责人塞核接加盖时矜事用章;支付探瞒货款，要由探瞒员筵字，探瞒部力负责人塞筵等。4）睿核7愚言登。部力收到有^现金收支渠矜原始懑吉登彼，由曾^主管人具或指定的分管曾晋十^行塞核。封於不符合规定的7愚言登，可拒不受理或责成^^人员祷辨手^。5）褊制，愚瞪。分管曾言十根撼塞核合规的原始7愚晋登，填制收款7愚晋登或付款，愚瞪，筵章俊通知辨理现金收支事项。6）收付现金。出纳人员便核收付晋邛良愚晋登及原始，愚瞪，按懑IS所^列金额收付现金，加在，愚言登上加盖叫始乞"、“付音乞”戳言己。7）彳复核懑者登。稽核人员或指定人员塞查收款7愚益登及付款7愚晋登。塞查合格彼，筵章傅遮。8）登言己日言朋■§。出纳人具根摞尔困谩彳复核的收付言印均愚瞪，登^^金日。9）登言已明东田时。分管^^人具根獴塞筵合格的收付懑言登，登言已相信昌明名唠g。10）登官己尔恩时。4恩褊制^时言罩岛愚瞪，尔至彳复核彳爰登言己^分类期是垣金科目。11）篮黑占现金。出纳人员每日管棠a吉束彼，4合出现金日言己时的收支和a吉绘额，清黑占）章存现金^有数，相互核封。12送存金艮行。堂寸於超谩JW存限客鼬勺现金，由出纳具登言己现金送存簿彼，及日寺送存金艮行，加收取现金送存回军。13）核封龈簿。月末由稽核具或其他非言出是人具核封现金日晋已龈和有^明东田时及。如彝生差辍^批准接予以虞理。14）清查JM存。定期或不定期由清查小东且篮盟串存现金，或同现金日言己时^额迤行核封。根獴清查结果褊制现金篮黑占幸艮吉M，填列时存典^存的符合情，兄。⑶控制黑占及其控制措施在上述控制流程中，主要鹰言殳置下列控制黑占及其控制措施。1）塞批。^人员辨理现金收支渠矜，须得到一般授中瞿或特殊授才瞿。人具须在反映《坐湃棠矜的原始懑瞪上筵章;^^部力负责人塞核原始懑言登，加筵字盖章。塞查原始懑言登，可以保瞪现金收支渠矜按照授本瞿迤行，增强辨人员和负责人具的责任感，保瞪现金收付的真^性和合法性，避免第L收号L支、假收假支及现金舞弊等冏题的彝生。2）塞核。^^主管人员或其指定人员塞查现金收支原始，愚言登。主要塞核原始懑瞪反映的现金收支棠矜是否真^合法，原始懑瞪的填制是否符合规定要求;塞核^^彳爰，筵章批准方可辨理现金收付言邛岛感晋登。塞核原始懑瞪，可以保晋登现金收支7思瞪真^合法，提供正硅的现金支付和核算依獴，保考登出纳人员支付现金正石售、合法。3）收付。出纳具彳复核现金收支言邛岛愚言登及所附原始懑瞪;按照懑考登所列数额，收付现金;她在懑瞪上加盖叫皖乞”或“付言乞”戳^及私章;焉了加弓金现金收付控制，必须建立殿格的出纳责任制，封不相容殿矜迤行分离隹，主要是:出纳员必须根塞筵的言啰岛愚瞪收支现金，而不能直接根摞原始7愚音登辨理现金结算;出纳员不能编制收付言群岛感者登，不能兼管收入、费用、««'债矜时簿的登言己工作及稽核工作和案保管工作；现金支票、印饕不能全部由出名内人具保管;非出纳人具不能兼殿现金管理工作等。加强现金收付控制，是保瞪现金^物安全完整的主要璟，堂寸於明碓现金收付责任，防止食污、挪用、私存现金，以及重付、漏收现金等都具有重要作用。4）彳复核。稽核具塞核现金收支含啰岛愚W登及所附原始7愚瞪，36筵字盖章。彳复核言啰岛愚言登，可以保者登现金收支渠矜的正硅性和曾^核算的真^性，防止言己时失^及及日寺&U正收付金磊吴。5）言己龈。出纳具根獴现金收付言邛房愚言登登^现金日言己时;分管^^人具根獴收付，愚言登登言己现金堂寸J1科目相^明东硼县名恩时曾^登言辞也分类期是。分工登言已现金时簿，可以保言登现金收支渠矜有摞可查，她保瞪各as之^相互制名勺，及日寺提供津硅的垣金核算^。6）核封。稽核员或其他非言己IM人员核封现金日晋己龈和有^明^E®、4恩分类取息如有^差辍批准彼，予以虞理;稽核人员筵宇盖章。核望寸现金言己^，可以保瞪相符，现金核算^^正石卷和现金^物安全完整。7）清黑占。出纳员每日清黠）»存现金，加典日言己时绘咨直迤行核批赞现现金短缺或溢余，J1及日寺查明原因，甄《也塞批彳发予以虞理。每天清黠现金，能多包防止现金丢失和收支、言己时彝生差金昔，^常保持^^相符。8）清查。由财矜部力主管、塞^人员和稽核人员4且成清查小a，定期或不定期清查）s存现金，核封现金日IBM。清查畤，需有出a内人具在埸，核螯寸根獴清查结果褊制现金篮黑占辍告军，填制时存典^存的符合情，兄;如有^差须辍批准彳爰予以整虑理。通谩清查，有利於加强望寸出纳工作的签督，防止食污盗藕和挪用现金等非法冏题的彝生。在垣金内部控制系统各控制黑占中力塞批“、”核酊和“清查”最舄重要。由棠矜部力迤行的原始懑瞪塞批，可以保瞪矜的真^性、合理性和合法性，道是控制的第一^卡;由时曾部力迤行的ftgftg核封，可以保瞪现金收付和曹^核算的正碓性，道是及日寺彝现金收付和现金fig矜言的录金昔^的主要璟官方，封於保、出纳人员工作^量具有重要作用;由清查小^暹行的1¥存现金清查，可以保现金安全完整，道是保^现金^物安全的最彼一璟。因而，道些璟第都是现金控制系统中的^^控制黠。⑷现金棠矜控制系统流程圈按照垣金控制流程，以及^系统需要^置的控制黠和控制措的结考病是:褐立^^自市鹰主要检查^^控制。^^控制一般封财矜言己金录姓生直接的、重要的影警，^^人员必须封它做出m。管理控制通常只螯寸时矜言己金亲筐生^接的影警，因此，^^人员可以不望寸其作押彳贾。但是，如果富音十人具言忍篇，某些管理控制望寸时矜言己金条的可靠性筐生重要的影警，那麽他要视情况封它优迤行押（B。例如，在某槿特定的情况下，生筐部力、金肖售部力和其他渠矜部『犯勺统言十分析需要《合予^^。3.定羲的第二次修正第一次修正彼的定羲，大大缩小了注册^^自市的责任靶H，但人体惊忍舄封官^控制”的保和保温翻才矜言己求泰可靠性造刖黑占仍然可能彝生^解。即封”保1叟一能］作廉羲的解释可能曾使人俨彦生道檬一槿印象^夬策谩程中的任何程式和言己^都可以包括在曾言十控制的保^资筐概念中”。篇了避免道槿^泛的解释，1972年美阈注册曾言十自币愤曾（AICPA谭寸曾言十控制又提出她通谩了一彳固率交篇殿格的定羲：”曾^控制是4且4战音十翼I和所有舆下面直接有信昌的方法和程式：1）保，即在棠矜）M理和资筐虑置谩程中，保^^姓遭谩失金昔、故施，可符现金棠矜控制模式以流程圈的形式，言殳言十焉”现金控制系统流程圈r（圈4）和“现金控制系统流程^^明”（表3）。⑸现金棠矜控制系统^查表金十整寸现金控制系统中的控制黑占、层雕建控制黠及控制措施，可符现金棠矜收支内部控制模式，以^查表（表4）的形式反映如下：.金艮行存款控制系统企棠鹰吾亥按照金艮行^户辨法规定，申言青^^金艮行15户，企渠亵生的各项结算款项，除允^用现金结算方式直接以现金收付外，其食余款项必须通谩金艮行副指薛朝晨。篇了加强金艮行存款内部控制，企棠^建立金艮行存款管理责任制，由^^部力出纳人员事力负责辨理金艮行存款的收付渠矜。曾言十部力鹰言亥熬真轨行金艮行时户管理辨法和结算制度，做好金艮行存款的核算工作，随畤掌握金艮行存款的收支勤熊和绘额，搞好企渠货酹资金的^度和收支平衡，保晋登企渠生^^管的资金供J1。塞言十部力鹰音亥通谩堂寸金艮行存款内部控制系统的押塞，促迤军位加强金艮行存款管理,防止遑&己遑规冏题的彝生。⑴控制目襟根摞《金艮行ftg户管理辨法》及企棠财矜规定，控制金艮行存款收支棠矜鹰主要^^以下目不票：1）保晋登金艮行存款收付正硅合法。企棠m亥殿格按照金艮行管理脩例辨理金艮行存款收付渠矜，含忍真塞核金艮行存款收入来源和支出用途，正硅^算和津硅收支金艮行存款金?g。2）保号登金艮行存款结算遹富及日寺。企渠必须按照金艮行规定的结算方式辨理各项收支款项，按不同结算方式的使用^圉、脩件和结算程式，及日寺、合理安排货款《吉算日寺^和辨理结算手»，避免逾期托收、意吴期拒付、透支存款以及结算方式不常而影^资金使用效率和耽春金肖棠矜。3）保瞪金艮行存款安全完整。企棠鹰言亥殿格管理金艮行存款，真核封存款言己^，妥善保管余吉算票獴、事用印饕和支票，及日寺核封金艮行存款和辨理支票挂失，15禁出租、出借金艮行时户和单戟襄支票，硅保金艮行存款安全完整。4）保者登金艮行存款言的亲真^可靠。企棠^^按照财矜制度规定，正碓言己金条金艮行存款渠矜，如^核算收入支出活勤，言忍真核螯寸金艮行存款含己金条，保芸登金艮行存款言己金条真^可靠，随日寺提供津硅的金艮行存款财矜资。⑵控制流程由於金艮行存款结算方式不同，其收支流程和渠矜璟官方也有差别，下面我年甘睾其主要渠矜璟直鬣且成控制流程。1）授才瞿^辨棠矜。棠矜部力负责人根撼军位规定和渠矜需要，授本瞿棠矜人具辨理涉及金艮行存款收支的^^渠矜或收付往来ftM款事项。2）筵言丁结算契a勺。辨人具辨理^管棠矜，鹰同望寸方商定收付款结算方式和结算日寺^等，以合同或其他契《勺方式加以明石卷°3）制取原始踵瞪。^人具按照财制度规定，填制或取得原始7愚瞪，作篇辨理金艮行存款收付渠矜的害面，愚瞪，如瞒货赞票、金肖货亵票等。4）塞筵原始懑言登。^人具在原始踵瞪上填清渠矜内容加筵字盖章;渠矜部F另负责人或指定人员寄核筵字，批准辨理托收或承付等结算手。5）塞核原始懑瞪。曾言十主管或指定人具寄核原始踵言登及其反映的^湾棠矜，批准辨理金艮行存款收支结算，堂寸於不合规定的懑言登，鹰拒东色受理或责成《空辨人具祷正手4^。6）制取结算懑瞪。出纳具根撼已塞筵的原始踵言登，按照曾晋十规定手^和结算方式填制或取得金艮行存款结算7愚考登。如辨理货款托收需填制托收承付结算懑瞪，辨理货款承付需取得金艮行承付通知罩等。7）辨理结算渠矜。出纳员送交或留存结算懑瞪及有信能的录，向金艮行辨理存款收付渠矜。8）塞核结算懑瞪。^^主管人具或指定人具塞核结算，愚晋登回W，她同原始懑言登迤行核封。9）编制吉登贝岛愚瞪人员根獴塞筵的结算，愚瞪及原始7愚言登，编制金艮行存款收付者理岛愚晋登。10）彳复核官己时懑言登。稽核员或指定人具彳复核者即巨愚晋登及所附结W»、原始7愚寺登。11）登言己日言己时。出纳员根摞塞筵的言那岛愚晋登，逐肇登吉己金艮行存款日言醺。12）登言己明尔田ftg。分管曾言十人具根摞塞筵的言邛岛愚瞪，登^相）1的明东田分类期是。13）登言浪霸晨。,恩时曾言十按照规定的核算形式登言课息分类颠■!。14）核堂旗1军。由非出纳人员逐肇核学寸金艮行存款日言己时和金艮行，查清末逵I®1。15）褊制^直下表。由封ftl人员褊制金艮行存款绘客能同日下表核彼摞以核整寸。16）核封时时。由非言己人员核装寸金艮行存款日言己ftg和有^明东田®、尔恩分类欺■！。如彝生^差幸艮^批准彼予以虑理。⑶控制黑占及控制措施在上述控制流程中，主要鹰硅定如下控制璟^和控制措施：1磨批。渠矜部F另批准的渠矜人员辨理有信鼠艮行存款事XI或辨有^，需核^原始懑言登内容加筵章，交渠矜部力负责人塞核加筵章;超出渠矜部F聒午可方瞿烧定的金艮行存款收支棠矜，须幸艮上级主管部力塞批加筵字盖章。塞批金艮行存款收支渠矜，可以保瞪渠移辨理的正碓性和合法性，加强^^人具的责任感，避免遑《己遑规情况彝生。2磨核。主管人员或指定人员塞核原始懑吉登和结算懑瞪，筵章同意辨理金艮行存款^算。塞核原始7愚者登，可以检查^潸棠矜是否合理合法，保者登金艮行存款结算正碓有效;寄核结算7感晋登，可检查金艮行存款结算是否正硅，保瞪存款安全和核算正碓。3）结算。出纳人具根撼雷筵的懑瞪，或按照授耀辨理金艮行存款收付渠矜;出纳具辨理结算前，彳复核原始，愚瞪及有^合同文本;按不同的结算方式填制结算，愚瞪或取得结算懑瞪;结算懑晋登）1加盖时矜事用章和出纳员私章;财矜事用章、筵赞支票印饕和财矜负责人印饕;1由主管曾^和出纳人员分别保管;醇龈支票和结算懑言登必须按褊虢J旗序^使用;作JS的率朝晨支票鹰加