政府非营利组织结构及财务会计分析

政府与非营利组织会计引例：

多省试编政府资产负债表有助评判地方举债能力

2021年09月12日

08:01

人民网—人民日报海外版2东中西部多个省(市)正根据财政部发布的试编方法“低调〞试编政府资产负债表，以进一步摸清“家底〞。据透露，海南省、甘肃省、上海市、广东省、深圳市已先后启动试编政府资产负债表工作，河南省焦作市也早已将地方政府债务报告作为预算报告的一局部进行编写并提交人大审议。国务院开展研究中心宏观部财政金融研究室主任倪红日接受?经济参考报?记者采访时说，政府资产负债表在国外已有成功实践，例如美国联邦政府采取双轨制“既有一张现收现付的预算表，又有一张资产负债的权益表〞。引例：地方政府的资产负债状况到底如何？据银监会公布的数据，2021年底全国地方政府融资平台债务余额约9万亿元。据中国人民银行发布的?2021中国区域金融运行报告?，截至2021年末，地方融资平台贷款的上限为14万亿元。2021年度审计署报告显示，截至2021年底，全国省、市、县三级地方政府性债务余额共计10.7万亿元。北大——林肯土地政策与城市开展研究中心主任满燕云等学者告诉?经济参考报?记者，根据对Wind数据库中所有在资本市场公开发债的地方融资平台类企业资料，样本公司的债务规模2021年突破10万亿元。满燕云解释说，由于上述340家样本公司仅占融资平台公司数据的很小一局部(据银监会披露，2021年底地方融资平台公司数量超过1万家)，因此地方融资平台的实际债务规模应该大于该数额。3引例：“过去的政府预算管理将政府的债务流量搞清楚了，但年末某一个时点的债务存量是不清楚的。〞财政部财科所研究员石英华对?经济参考报?记者表示，试编过程中的最主要原那么是更全面反映地方政府的财政形势，是为了效劳于财政管理体制改革的整体需要，并非单独着力于加强地方政府债务管理。“截至目前，所有的试编地区都未对外公布政府资产负债表，财政部也尚未对外公布试编方法，大家都非常审慎。〞石英华说，“但我个人认为，待‘十二五’末期时机成熟时，有关部门和地区一定会有较明确的说法，使资产负债表跟各地方财政形势的总体判断根本相符，并形成长效约束机制。〞4“营利〞就是“谋利〞，以赚钱为目的，未必赚到钱；

“非营利组织〞〔“Non-Profit-Organization〞〕，按照国际惯例，对于NPO的界定，最重要的一条就是不得以追求利润为目的，也就是说NPO不得“牟利〞，即“非营利〞。

“赢利〞指的是赚到了钱，可能亏本，也可能盈余；

“盈利〞指扣除本钱，还赚到了钱56补充内容：绪论政府与非营利组织会计概述7第一节政府与非营利组织会计的概念和特征一、政府与非营利组织会计的概念是会计学的一般原理在政府与非营利组织中的运用，是以货币作为主要计量单位对政府与非营利组织的经济活动或会计事项进行记录、核算、反映和监督的一种专门技术方法和专门管理活动，是与营利性企业会计相并列的会计学两大分支之一。8社会组织按照是否以营利为目的分类及其与会计分类的关系：社会组织营利性组织〔营利性企业或公司〕非营利性组织〔政府组织和民间非营利组织〕营利性组织会计〔营利性企业会计〕非营利组织会计〔政府与非营利性组织会计〕9二、政府与非营利组织会计的特征会计核算方法与预算管理要求紧密结合纳税人、捐赠人政府与非营利组织效劳或物品接受人按法定要求强制或自愿提供财务资源按法定预算或要求使用财务资源不要求等额回报不提供等额回报10第二节政府与非营利组织会计的组成体系及其关系一、政府与非营利组织会计的组成体系政府与非营利组织会计政府会计非营利组织会计财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计公立非营利组织会计或事业单位会计民间非营利组织会计11二、政府与非营利组织会计各组成局部间的关系财政总预算会计财政预算外资金会计行政单位会计公立非营利组织会计或事业单位会计民间非营利组织会计预算资金拨款与管理预算外资金拨款与管理12第三节政府与非营利组织会计的要素和平衡等式一、政府与非营利组织会计要素资产、负债、净资产、收入、支出或费用。〔政府会计：支出，收付实现制；民间非营利组织会计：费用，权责发生制〕政府与非营利组织没有明确的所有者权益，因此，没有所有者权益会计要素。政府与非营利组织会计通常也不设结余要素，因为结余通常不作为考核政府与非营利组织财务业绩的重要指标。13二、政府与非营利组织会计平衡等式资产=负债+净资产收入-支出〔费用〕=结余〔净资产〕〔政府会计：收入-支出=结余；民间非营利组织会计：收入-费用=净资产14第四节政府与非营利组织的会计报表一、政府与非营利组织会计报表的概念是政府与非营利组织会计工作的最终产品，是全面系统地反映政府与非营利组织经济活动及其结果的报告性书面文件，是考核政府与非营利组织财务业绩的重要依据，是政府与非营利组织解除财务受托责任的书面信息载体。15二、政府与非营利组织会计报表的种类政府组织的会计报表资产负债表收入支出表或预算收支执行情况表民间非营利组织的会计报表资产负债表业务活动表或收入费用表现金流量表第一章财政总预算会计第一节政府总预算会计概述17第一节财政总预算会计的概念和特征一、财政总预算会计的概念是各级政府财政部门核算、反映和监督政府财政总预算执行情况和结果的一门专业会计。18五级政府、五级财政预算和五级财政总预算会计中央政府财政部设立中央财政总预算会计；省、自治区、直辖市政府财政厅〔局〕设立省〔自治区、直辖市〕财政总预算会计；设立区的市、自治州政府财政局设立市〔州〕财政总预算会计；县、自治县、不设区的市、市辖区政府财政局设立县〔市、区〕财政总预算会计；乡、民族乡、镇政府财政所设立乡〔镇〕财政总预算会计。19

二、财政总预算会计的特征财政总预算会计实际上是一种资金会计，它所核算的资产、负债、收入和支出都具有货币性的特征。财政总预算会计不核算政府的实物资产。无论是各级政府的财政预算收入还是财政预算支出，它们都具有广泛涉及社会公共利益的特征。因此，财政总预算会计反映的信息具有宏观性和公共性的特征。20第二节财政总预算会计的一般原那么客观性原那么、符合性原那么、可比性原那么、整体性原那么、一致性原那么、及时性原那么、明晰性原那么、收付实现制原那么、专款专用原那么。21财政总预算会计的一般原那么与政府财政预算管理的根本要求之间的联系：政府财政预算的编制根底：收付实现制。政府财政预算的编制方法：复式预算，分别编制一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计的核算原那么：收付实现制原那么财政总预算会计的核算原那么：专款专用原那么，分别核算一般预算、政府性基金预算和国有资本经营预算。财政总预算会计：会计遵从预算。22第三节财政总预算会计科目23242526借方〔Dr.〕贷方〔Cr.〕账户名称财政总预算会计借贷记账法资产类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的减少净资产类账户的减少收入类账户的减少或转销资产类账户的减少收入类账户的增加负债类账户的增加净资产类账户的增加支出类账户的减少或转销28第二节政府总预算会计的收入一、一般预算收入的概念和种类一般预算收入是指各级政府财政组织的纳入预算管理的收入，是可以综合地安排用于政府的各项一般预算支出的收入。例如，各级政府财政的一般预算收入，可以用来安排人大事务支出、开展与改革事务支出、纪检监察事务支出、公共平安事务支出、社会保障和就业事务支出、环境保护事务支出、教育事务支出、医疗卫生事务支出、农林水事务支出，如此等等。29一般预算收入的种类税收收入增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税等非税收入专项收入行政事业性收费收入罚没收入国有资本经营收入国有资源〔资产〕有偿使用收入其他收入一般预算收入30“税收收入----增值税〞收入的种类国内增值税：国有企业增值税集体企业增值税股份制企业增值税联营企业增值税港澳台和外商投资企业增值税私营企业增值税等进口货物增值税出口货物退增值税税收收入----增值税〔按企业性质分〕31增值税法纳税人：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人税率：一般为17%。销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、等货物，税率为13%。出口货物，税率为零。应纳税额：为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

其中：销项税额=销售额×税率

进项税额=买价×扣除率32“税收收入----所得税〞收入的种类国有冶金工业所得税国有有色金属工业所得税国有煤炭工业所得税国有电力工业所得税国有纺织企业所得税国有民航企业所得税国有保险企业所得税集体企业所得税股份制企业所得税联营企业所得税港澳台和外商投资企业所得税私营企业所得税等税收收入----所得税〔按企业性质分〕33所得税法纳税人：在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织〔统称企业〕为企业所得税的纳税人。税率：25%应纳税所得额：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。应纳税额：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。34“非税收入----专项收入----排污费收入〞?排污费征收使用管理条例?。缴纳人：直接向环境排放污染物的单位和个体工商户〔简称排污者〕，应当依照规定缴纳排污费。排污者向城市污水集中处理设施排放污水、缴纳污水处理费用的，不再缴纳排污费。国家积极推进城市污水和垃圾处理产业化。征收：国务院价格主管部门、财政部门、环境保护行政主管部门和经济贸易主管部门，根据污染治理产业化开展的需要、污染防治的要求和经济、技术条件以及排污者的承受能力，制定国家排污费征收标准。使用：排污费全部专项用于环境污染防治，任何单位和个人不得截留、挤占或者挪作他用。35“非税收入----行政事业性收费收入〞的种类非税收入----行政事业性收费收入公安行政事业性收费收入法院行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入财政行政事业性收费收入税务行政事业性收费收入审计行政事业性收费收入教育行政事业性收费收入建设行政事业性收费收入卫生行政事业性收费收入民政行政事业性收费收入等〔按收费部门分〕36“非税收入----行政事业性收费收入〞的种类外国人签证费公民出入境证件费居民身份证工本费机动车号牌工本费驾驶证工本费等。企业注册登记费个体工商户注册登记费商标注册收费等公安行政事业性收费收入工商行政事业性收费收入〔按收费工程分〕37二、一般预算收入的收缴方式和程序人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位缴库审核1.直接缴库〔国库单一账户制度：直接入库〕38人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位2.集中汇缴审核集中汇缴〔国库单一账户制度：直接入库〕393.征收单位自收汇缴人民银行财政国库缴款单位或缴款人征收单位开户银行征收单位缴库审核自收存入开户银行〔传统收缴方式：过渡账户过渡入库〕40三、一般预算收入的划分和报解中国人民银行财政国库中央财政国库存款账户地方财政国库存款账户中央财政总预算会计划分解缴报告地方财政总预算会计〔消费税、车辆购置税、关税、局部营业税、局部企业所得税等〕〔城镇土地使用税、房产税、局部营业税、局部企业所得税等〕41四、一般预算收入的核算收到一般预算收入时：借：国库存款贷：一般预算收入年终结转一般预算收入时：借：一般预算收入贷：一般预算结余42二、基金预算收入一、基金预算收入的概念和种类基金预算收入也称政府性基金预算收入，是指各级政府财政组织和管理的具有专门用途的政府财政预算资金收入。基金预算收入应当按照规定收取，并按指定用途使用，不能随意移作他用。43基金预算收入的种类三峡工程建设基金收入铁路建设基金收入民航机场管理建设费收入地方水利建设基金收入残疾人就业保障金收入政府住房基金收入城市公用事业附加收入国有土地使用权出让金收入彩票公益金收入学校收费等基金预算收入〔政府性基金预算收入〕〔非税收入〕44“基金预算收入----政府住房基金收入〞的种类上缴管理费用〔按照?公房公积金管理条例?规定从住房公积金增值收益中上缴的管理费用。〕计提廉租住房资金〔按照?公房公积金管理条例?规定从住房公积金增值收益中计提用于廉租住房的资金。〕廉租住房租金收入〔按?财政部关于贯彻落实国务院关于解决城市低收入家庭住房困难假设干意见的通知?规定取得的廉租住房租金收入。〕其他政府住房基金收入政府住房基金收入45?住房公积金管理条例?住房公积金的增值收益应当存入住房公积金管理中心在受委托银行开立的住房公积金增值收益专户，用于建立住房公积金贷款风险准备金、住房公积金管理中心的管理费用和建设城市廉租住房的补充资金。46“基金预算收入----国有土地使用权出让金收入〞的种类土地出让总价款〔确定的总成交价款，扣除划转的国有土地收益基金和农业土地开发资金后的余额。〕补缴的土地价款〔改变土地用途等应当补缴的土地价款。〕划拨土地收入〔以划拨方式取得国有土地使用权缴纳的拆迁补偿费等费用。〕其他土地出让金收入国有土地使用权出让金收入47“基金预算收入----学校收费〞的种类教育部门普通高中学费教育部门普通高中住宿费学校收费教育部门中等职业学校学费教育部门中等职业学校住宿费教育部门高等学校学费教育部门高等学校住宿费公安部门学校收费48二、基金预算收入的核算收到基金预算收入时：借：国库存款贷：基金预算收入年终结转基金预算收入时：借：基金预算收入贷：基金预算结余49〔补充〕国有资本经营预算收入一、国有资本经营预算收入的概念和种类国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。建立国有资本经营预算制度，对增强政府的宏观调控能力，完善国有企业收入分配制度，推进国有经济布局和结构的战略性调整，集中解决国有企业开展中的体制性、机制性问题，具有重要的现实意义。国有资本经营预算收入应当按照国有资本经营预算支出的内容综合安排使用。50国有资本经营预算收入的种类国有资本经营预算收入利润收入股利股息收入产权转让收入清算收入其他国有资本经营预算收入〔非税收入〕51二、国有资本经营预算收入的核算取得国有资本经营预算收入时：借：国库存款贷：国有资本经营预算收入年终结转国有资本经营预算收入时：借：国有资本经营预算收入贷：国有资本经营预算结余52〔三〕专用基金收入专用基金收入是指政府财政按照规定取得的具有专门用途的资金，如粮食风险基金收入等。专用基金收入一般需要通过开设银行存款专户进行存储，实施单独管理。取得专用基金收入时：借：国库存款贷：专用基金收入年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：国有资本经营预算结余53三、转移性收入一、补助收入补助收入是指上级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对本级财政进行补助而形成的收入。包括返还性补助收入、一般性转移支付补助收入、专项转移支付补助收入、政府性基金转移支付补助收入等。补助收入属于上级财政对本级财政的财力转移。上级政府财政本级政府财政补助收入54收到上级财政拨入的补助款项时：借：国库存款贷：补助收入年终结转补助收入时：借：补助收入贷：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余55二、上解收入上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的收入。包括一般性转移支付上解收入、专项转移支付上解收入、政府性基金转移上解收入等。上解收入属于下级财政对本级财政的财力转移。本级政府财政下级政府财政上解收入56收到下级财政上解给本级财政的款项时：借：国库存款贷：上解收入年终结转上解收入时：借：上解收入贷：一般预算结余基金预算结余57三、调入资金调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。一般预算基金预算调入资金调入资金本级政府财政58财政总预算会计调入资金时：借：国库存款贷：调入资金年终结转调入资金时：借：调入资金贷：一般预算结余基金预算结余59四、财政周转金收入财政周转金收入是指财政周转金在周转过程中，财政部门按规定向财政周转金的使用单位收取的资金占用费，以及财政周转金在银行的存款利息收入。60财政总预算会计取得财政周转金收入时：借：其他财政存款贷：财政周转金收入年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出结转财政周转金收支结余时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金61第三节政府总预算会计的支出62一、一般预算支出〔一〕一般预算支出的概念与种类一般预算支出是指一级政府财政对取得的一般预算类收入有方案地进行分配和使用所形成的支出。一般预算收入补助收入上解收入调入资金一般预算支出一般预算转移性收入一般预算类收入一般公共效劳公共平安教育63一般预算支出的种类一般公共效劳外交国防公共平安教育科学技术文化体育与传媒社会保障和就业医疗卫生环境保护城乡社区事务农林水事务交通运输采掘电力信息等事务粮油物资储藏管理等事务金融监管等事务支出地震灾后恢复重建支出国债还本付息支出〔按政府职能分：公共物品的种类〕64“一般预算支出----一般公共效劳〞的种类人大事务政协事务政府办公厅〔室〕及相关机构事务开展与改革事务统计信息事务财政事务税收事务审计事务人力资源事务纪检监察事务人口与方案生育事务商贸事务知识产权事务工商行政管理事务质量技术监督与检验检疫事务国土资源事务……〔按职能分〕65“一般公共效劳〞相应事务的分类比较人大事务开展与改革事务行政运行一般行政管理事务机关效劳人大会议人大立法人大监督代表培训代表工作事业运行行政运行一般行政管理事务机关效劳战略规划与实施日常经济运行调节社会事业开展规划经济体制改革研究物价管理事业运行行政单位根本支出行政单位附属后勤、医务室等的支出专业业务活动或工程支出除后勤、医务室外行政单位的附属事业单位根本支出未单设的行政单位其他工程支出〔按业务活动分类〕66“一般公共效劳〞相应事务分类举例〔1〕财政事务税收事务行政运行一般行政管理事务机关效劳预算编制业务财政国库业务财政监察信息化建设事业运行行政运行一般行政管理事务机关效劳税务办案税务登记证及发票管理代扣代收代征税款手续费税务宣传信息化建设事业运行67“一般公共效劳〞相应事务分类举例〔2〕纪检监察事务工商行政管理事务行政运行一般行政管理事务机关效劳大案要案查处派驻派出机构中央巡视事业运行行政运行一般行政管理事务机关效劳工商行政管理专项执法办案专项消费者权益保护信息化建设事业运行68“一般预算支出----公共平安〞的种类武装警察公安国家平安检察法院司法监狱劳教国家保密行政运行一般行政管理事务机关效劳治安管理国内平安保卫刑事侦查经济犯罪侦查道路交通管理……事业运行公共平安公共平安----公安〔按职能〕〔按业务活动〕69“一般预算支出----教育〞的种类教育管理事务普通教育职业教育成人教育播送电视教育留学教育特殊教育学前教育小学教育初中教育高中教育高等教育教育教育----普通教育70“一般预算支出----文化体育与传媒〞的种类文化文物体育播送影视新闻出版行政运行一般行政管理事务机关效劳图书馆文化展示及纪念机构艺术表演场所艺术表演团体文化活动文化市场管理……文化体育与传媒文化体育与传媒----文化71“一般预算支出----社会保障和就业〞的种类人力资源和社会保障管理事务民政管理事务财政对社会保险基金的补助补充全国社会保障基金行政事业单位离退休企业改革补助就业补助抚恤自然灾害救助……财政对根本养老保险基金的补助财政对失业保险基金的补助财政对根本医疗保险基金的补助财政对工伤保险基金的补助……社会保障和就业社会保障和就业----财政对社会保险基金的补助72“一般预算支出----医疗卫生〞的种类医疗卫生管理事务公立医院基层医疗卫生机构公共卫生医疗保障中医药食品和药品监督管理事务综合医院中医〔民族〕医院传染病医院职业病防治医院精神病医院妇产医院儿童医院……医疗卫生医疗卫生----公立医院73“一般预算支出----城乡社区事务〞的种类城乡社区管理事务城乡社区规划与管理城乡社区公共设施城乡社区住宅城乡社区环境卫生建设市场管理与监督行政运行一般行政管理事务机关效劳城管执法工程建设管理市政公用行业市场监管……城乡社区事务城乡社区事务----城乡社区管理事务74“一般预算支出----交通运输〞的种类公路水路运输铁路运输民用航空运输石油价格改革对交通运输的补贴邮政业支出行政运行一般行政管理事务机关效劳公路新建公路改建公路养护特大型桥梁建设公路路政管理公路还贷专项……交通运输交通运输----公路水路运输75“一般预算支出----采掘电力信息等事务〞的种类采掘业制造业建筑业电力监管支出工业和信息产业监管支出平安生产监管国有资产监管支持中小企业开展和管理支出行政运行一般行政管理事务机关效劳纺织业医药制造业交通运输设备制造业电气机械及器材制造业工艺品及其他制造业……采掘电力信息等事务采掘电力信息等事务----制造业76二、一般预算支出的支付方式和程序财政部门收款人〔货品或劳务提供者〕预算单位〔行政事业单位〕代理银行〔财政零余额账户〕人民银行〔国库存款账户〕购货申请支付开支付指令支付还款申请清算财政直接支付通知77财政部门收款人〔货品或劳务提供者〕预算单位〔行政事业单位〕代理银行〔预算单位零余额账户〕人民银行〔国库存款账户〕购货通知开支付指令支付还款申请清算财政授权支付通知78财政部门收款人〔货品或劳务提供者〕预算单位〔行政事业单位〕预算单位银行存款账户人民银行〔国库存款账户〕购货通知拨款请拨预算经费支付拨款财政实拨资金通知支付79三、一般预算支出的核算确认一般预算支出时：借：一般预算支出贷：国库存款年终结转一般预算支出时：借：一般预算结余贷：一般预算支出80二、基金预算支出〔一〕基金预算支出的概念与种类基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生的支出。基金预算收入补助收入上解收入调入资金基金预算支出基金预算转移性收入基金预算类收入教育城乡社区事务交通运输81基金预算支出的种类教育地方教育附加支出学校收费支出文化体育与传媒文化事业建设费支出国家电影事业开展专项资金支出社会保障和就业残疾人就业保障金支出城乡社区事务政府住房基金支出国有土地使用权出让金支出城市公用事业附加支出〔按职能〕〔按政府性基金的种类〕82二、基金预算支出的核算确认基金预算支出时：借：基金预算支出贷：国库存款年终结转基金预算支出时：借：一般预算结余贷：基金预算支出83〔补充〕国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出的概念与种类国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。国有资本经营预算收入国有资本经营预算支出国有资本经营预算转移性收入国有资本经营预算类收入农林水事务交通运输84国有资本经营预算支出的种类农林水事务农业林业水利交通运输公路水路运输民用航空运输采掘电力信息等事务支出采掘业制造业建筑业电力监管支出工业和信息产业监管支出〔按职能〕85二、国有资本经营预算支出的核算确认国有资本经营预算支出时：借：国有资本经营预算支出贷：国库存款年终结转国有资本经营预算支出时：借：一般预算结余贷：国有资本经营预算支出86〔三〕专用基金支出专用基金支出是指各级财政用专用基金收入安排的支出。专用基金支出与专用基金收入存在着对应关系。安排使用专用基金时：借：专用基金支出贷：其他财政存款年终结转专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出87三、转移性支出〔一〕补助支出补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所形成的支出。包括返还性补助支出、一般性转移支付补助支出、专项转移支付补助支出、政府性基金转移支付补助支出等。补助支出属于本级财政对下级财政的财力转移。本级政府财政下级政府财政补助支出88向下级财政拨付补助款项时：借：补助支出贷：国库存款年终结转补助支出时：借：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷：补助支出89二、上解支出上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。包括一般性转移支付上解支出、专项转移支付上解支出、政府性基金转移支付上解支出等。上解支出属于本级财政对上级财政的财力转移。上级政府财政本级政府财政上解支出90向上级财政上交上解支出的款项时：借：上解支出贷：国库存款年终结转上解支出时：借：一般预算结余基金预算结余贷：上解支出91三、调出资金调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。一般预算基金预算调出资金调出资金本级政府财政92财政总预算会计调出资金时：借：调出资金贷：国库存款年终结转调出资金时：借：一般预算结余基金预算结余国有资本经营预算结余贷：调出资金93四、财政周转金支出财政周转金支出是指本级政府财政部门从上级政府财政部门借入财政周转金所发生的相关支出，包括支付的资金占用费，以及按规定开支的管理费用和业务费用等。支付有关财政周转金支出工程时：借：财政周转金支出贷：其他财政存款年终结转财政周转金支出时：借：财政周转金收入贷：财政周转金支出94第四节政府总预算会计的净资产95〔一〕结余一、一般预算结余一般预算结余是指一般预算类收入减去一般预算类支出后的差额。其中，一般预算类收入包括一般预算收入和转移性收入中的一般预算转移性收入。转移性收入中的一般预算转移性收入包括补助收入、上解收入和调入资金等种类。一般预算类支出包括一般预算支出和转移性支出中的一般预算转移性支出。转移性支出中的一般预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调出资金等种类。一般预算结余是各级政府财政执行一般预算的结果。96一般预算结余一般预算收入一般预算补助收入一般预算上解收入一般预算调入资金一般预算支出一般预算补助支出一般预算上解支出一般预算调出资金一般预算结余账户97财政总预算会计年终结转一般预算类收入账户时：借：一般预算收入补助收入上解收入调入资金贷：一般预算结余结转一般预算类支出账户时：借：一般预算结余贷：一般预算支出补助支出上解支出调出资金98二、基金预算结余基金预算结余是指基金预算类收入减去基金预算类支出后的差额。其中，基金预算类收入包括基金预算收入和转移性收入中的基金预算转移性收入。转移性收入中的基金预算转移性收入包括补助收入、上解收入和调入资金等种类。基金预算类支出包括基金预算支出和转移性支出中的基金预算转移性支出。转移性支出中的基金预算转移性支出包括补助支出、上解支出和调出资金等种类。基金预算结余是各级政府财政执行基金预算的结果。99基金预算结余基金预算收入基金预算补助收入基金预算上解收入基金预算调入资金基金预算支出基金预算补助支出基金预算上解支出基金预算调出资金基金预算结余账户100财政总预算会计年终结转基金预算类收入账户时：借：基金预算收入补助收入上解收入调入资金贷：基金预算结余结转基金预算类支出账户时：借：基金预算结余贷：基金预算支出补助支出上解支出调出资金101基金预算结余的明细账基金预算结余地方水利建设基金结余三峡工程建设基金结余残疾人就业保障金结余国有土地使用权出让金结余政府住房基金结余〔各种政府性基金收支结余相互独立〕102〔补充〕国有资本经营预算结余国有资本经营预算结余是指国有资本经营预算类收入减去国有资本经营预算类支出后的差额。其中，国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入和转移性收入中的国有资本经营预算转移性收入。国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出和转移性支出中的国有资本经营预算转移性支出。国有资本经营预算结余是各级政府财政执行国有资本经营预算的结果。103国有资本经营预算结余国有资本经营预算收入国有资本经营预算补助收入国有资本经营预算支出国有资本经营预算补助支出国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算结余账户104财政总预算会计年终结转国有资本经营预算类收入账户时：借：国有资本经营预算收入补助收入贷：国有资本经营预算结余结转国有资本经营预算类支出账户时：借：国有资本经营预算结余贷：国有资本经营预算支出补助支出调出资金105四、专用基金结余专用基金结余是指专用基金收入减去专用基金支出后的差额。它是财政部门按规定取得和使用专用基金的结果。年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余结转专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出106〔二〕预算周转金一、预算周转金的概念预算周转金是指各级财政为调剂预算年度内预算收支的季节性差异，保证及时供给预算资金而设置的周转资金。107收到上级财政拨入的预算周转金时：借：国库存款贷：预算周转金从本级财政预算结余中设置或补充预算周转金时：借：一般预算结余贷：预算周转金“预算周转金〞科目借方一般无发生额二、预算周转金的核算108〔三〕财政周转基金一、财政周转基金的概念财政周转基金是指各级财政部门按规定设置的供有偿周转使用的资金。它反映一级财政设置的财政周转金的规模。109二、财政周转基金的核算用预算资金设置或补充财政周转基金时：借：一般预算支出贷：国库存款同时：借：其他财政存款贷：财政周转基金用财政周转金净收入补充财政周转基金时：借：财政周转金收入贷：财政周转基金110第五节政府总预算会计的资产和负债111一、资产〔一〕国库存款、其他财政存款和有价证券一、国库存款〔一〕国库存款的概念和管理要求指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款。包括一般预算资金存款、基金预算资金存款、国有资本经营预算资金存款等存款种类。国库存款的主要管理要求：〔1〕集中支付，统一调度。〔2〕严格控制国库存款的开户。〔3〕根据年度预算和季度分月用款方案拨付存款资金。〔4〕办理转账，不提取现金。〔5〕在存款余额内支付，不能透支。112〔二〕国库存款的管理制度----国库单一账户制度指政府所有财政资金都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。113国库单一账户体系国库存款账户〔人民银行〕财政零余额账户〔商业银行〕预算单位零余额账户〔商业银行〕货品或劳务提供者垫付垫付还款还款预算单位或货品劳务接受者提供货品或劳务纳税人或缴费人等交税或付费等114〔三〕国库存款的核算收到国库存款时：借：国库存款贷：一般预算收入等拨付国库存款时：借：一般预算支出等贷：国库存款115

二、其他财政存款指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款。主要有财政部门指定存入专业银行的专用基金存款、未设国库的乡〔镇〕财政在专业银行的预算资金存款、财政周转金存款、特设账户存款等。收到其他财政存款时：借：其他财政存款贷：专用基金收入等拨付其他财政存款时：借：专用基金支出等贷：其他财政存款116

三、有价证券指中央财政以信用方式发行的政府公债。购入有价证券时：借：有价证券贷：国库存款到期兑付有价证券时：借：国库存款贷：有价证券〔本金局部〕借：国库存款贷：一般预算收入等〔利息局部〕117〔二〕在途款、暂付款和与下级往来一、在途款指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算收入等在新年度账上借：国库存款贷：在途款118在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时：在上年度账上借：在途款贷：一般预算支出等在新年度账上借：国库存款贷：在途款119二、暂付款指各级财政部门因急需的原因而临时借给所属预算单位或其他有关单位的款项。借出款项时：借：暂付款贷：国库存款收回或转作预算支出时：借：国库存款、一般预算支出等贷：暂付款120三、与下级往来指本级财政与下级财政间由于财政体制结算、借给下级财政周转款项等原因而形成的待结算款项。包括本级财政应收取或收回下级财政的款项和本级财政应支付下级财政的款项。计算出财政体制结算中应由下级财政上解给本级财政的款项时：借：与下级往来贷：上解收入121计算出财政体制结算中本级财政应补助给下级财政的款项时：借：补助支出贷：与下级往来122〔三〕预拨经费和基建拨款一、预拨经费指财政部门预拨给所属预算单位但尚未列作预算支出的经费。预拨经费时：借：预拨经费贷：国库存款转列预算支出时：借：一般预算支出贷：预拨经费123

二、基建拨款指财政部门按照经批准的根本建设方案拨付给经办根本建设支出业务的专业银行或根本建设财务管理部门的根本建设拨款数。向经办根本建设支出业务的专业银行或根本建设财务管理部门拨出根本建设款项时：借：基建拨款贷：国库存款收到经办根本建设支出业务的专业银行或根本建设财务管理部门报来的拨付建设单位根本建设款项报表时：借：一般预算支出贷：基建拨款124〔四〕与财政周转金有关的资产一、财政周转金放款指财政贷放给用款单位的财政周转金。将财政周转金贷放给用款单位时：借：财政周转金放款贷：其他财政存款收回贷放给用款单位的财政周转金时：借：其他财政存款贷：财政周转金放款125二、借出财政周转金指本级财政借给下级财政的财政周转金。借给下级财政财政周转金时：借：借出财政周转金贷：其他财政存款收到下级财政归还的财政周转金时，借：其他财政存款贷：借出财政周转金126三、待处理财政周转金指经审核已经成为呆账，正等待按规定程序报批核销的逾期财政周转金放款。确认财政周转金放款已经成为呆账时：借：待处理财政周转金贷：财政周转金放款按规定程序报批核销时：借：财政周转基金贷：待处理财政周转金127二、负债〔一〕暂存款和与上级往来一、暂存款指政府财政发生的暂时收取、等待明确情况后作出相应处理的款项。暂存款在明确情况后进行处理时，可能需要退还，也可能会转作收入。收到暂存款项时：借：国库存款、其他财政存款贷：暂存款冲转、退还或转作收入时：借：暂存款贷：国库存款、其他财政存款、一般预算收入128二、与上级往来指本级财政与上级财政间由于财政体制结算或向上级财政借入财政周转款项等原因而形成的待结算成的待结算款项。计算出应由上级财政补助给本级财政的款项时：借：与上级往来贷：补助收入计算出本级财政应上解上级财政的款项时：借：上解支出贷：与上级往来129〔三〕借入款指中央财政和地方财政按照国家有关法律法规的规定，以发行债券等方式向社会举借债务取得的款项。中央财政或地方财政按照规定发行债券或举借债务收到款项时：借：国库存款贷：借入款到期归还债务本金时：借：借入款贷：国库存款130〔四〕借入财政周转金指本级