第三章会计核算基础

第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第1页。第一节会计假设

会计假设即会计核算的基本前提，是指为了保证会计工作的正常进行和会计信息的质量，对会计核算的范围、内容、基本程序和方法所做的基本假定。

会计核算前提条件核算范围核算内容核算程序核算方法第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第2页。

会计假设是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的。结合我国实际情况，企业在组织会计核算时，应遵循的会计假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第3页。一、会计主体假设

《企业会计准则——基本准则》第五条指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这是对会计主体假设的描述。会计主体是会计工作为其服务的特定单位或组织。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第4页。

作为会计主体，应具备三个条件：

1、具有一定数量的经营资金;2、进行独立的生产经营活动或其他活动;3、实行独立决算。会计主体假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。会计主体假设明确了会计工作的空间范围。解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第5页。◆是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量质量要求原则建立的基础。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第6页。二、持续经营假设

《企业会计准则——基本准则》第六条指出：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”这是对持续经营假设的描述。持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来不会因破产、清算、解散等而不复存在。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第7页。

这种假定主要是使会计主体的会计信息处理的原则和程序保持一致性和稳定性。持续经营假设明确了会计工作的时间范围。会计核算所使用的一系列方法和遵循的有关要求都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。是“会计分期”假设和实际成本原则和配比原则等建立的基础。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第8页。三、会计分期假设《企业会计准则——基本准则》第七条指出：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”这是对会计分期假设的描述。会计分期是指把企业持续不断的生产经营过程划分为较短的相对等距的会计期间。会计分期假设的目的在于通过会计期间的划分，分期结算账目，按期编制财务报告，从而及时地向有关方面提供反映财务状况和经营成果的会计信息，满足有关方面的需要。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第9页。

会计分期假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。中外各国所采用的会计年度一般都与本国的财政年度相同。我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。其中，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第10页。

会计分期假设有着重要的意义。有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了收付实现制和权责发生制，以及划分收益性支出和资本性支出、配比等要求。只有正确地划分会计期间，才能准确地提供财务状况和经营成果的资料，才能进行会计信息的对比。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第11页。◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。◆使权责发生制原则、配比原则等原则的建立成为可能。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第12页。四、货币计量假设《企业会计准则——基本准则》第八条指出：“企业会计应当以货币计量。”这是对货币计量假设的描述。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位记录、反映会计主体的经营情况。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第13页。

在我国，要求企业对所有经济业务采用同一种货币作为统一尺度来进行计量。若企业的经济业务有两种以上的货币计量，应该选用一种作为基准，称为记账本位币。记账本位币以外的货币则称为外币。我国有关会计法规规定，企业会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。

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我们在确定货币计量假设时，必须同时确立币值稳定假设，假设币值是稳定的，不会有大的波动，或前后波动能够被抵销。另一方面，如果发生恶性通货膨胀，就需要采用特殊的会计原则如物价变动会计原则来处理有关的经济业务。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第15页。第二节会计信息质量特征1、定义：会计信息质量特征是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，是使财务报表提供的会计信息对使用者有用的那些属性，是“选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是对财务报告目标的具体化。”

2、内容：会计信息质量特征包括以下八项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第16页。一、可靠性《企业会计准则——基本准则》第十二条规定：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。”可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第17页。二、相关性《企业会计准则——基本准则》第十三条规定：“企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。”相关性，也称有用性，它也是会计信息质量的一项基本要求。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第18页。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者会计学原理3-12第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第19页。三、可理解性《企业会计准则——基本准则》第十四条规定：“企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。”可理解性，也称明晰性，是对会计信息质量的一项重要要求。可理解性是决策者与决策有用性的连接点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与信息使用者有关的质量标准。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第20页。四、可比性《企业会计准则——基本准则》第十五条规定：“企业提供的会计信息应当具有可比性。”可比性也是会计信息质量的一项重要要求。它包括两个方面的含义，即同一企业在不同时期的纵向可比，不同企业在同一时期的横向可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第21页。五、实质重于形式《企业会计准则——基本准则》第十六条规定：“企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。’’如果要真实地反映所拟反映的交易或其他事项，那就必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。交易或其他事项的实质，并非与它们的法律形式的外在面貌相一致。实质重于形式就是要求在对会计要素进行确认和计量时，应重视交易的实质，而不管其采用何种形式。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第22页。六、重要性《企业会计准则——基本准则》第十七条规定：“企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。”重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第23页。

重要性的意义在于：对会计信息使用者来说，对经营决策有重要影响的会计信息是最需要的，如果会计信息不分主次，反而会有损于使用，甚至影响决策。而且，对不重要的经济业务简化核算或合并反映，可以节省人力、物力和财力，符合成本效益原则。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第24页。

需要明确的是，重要性具有相对性，并不是同样的业务对不同的企业都是重要或不重要的事项。对某项会计事项判断其重要性，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，重要性可以从质和量两个方面进行判断。从性质方面来说，如果某会计事项发生可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项；从数量方面来说，如果某会计事项的发生达到一定数量或比例可能对决策产生重大影响，则该事项属于具有重要性的事项。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第25页。七、谨慎性《企业会计准则——基本准则》第十八条规定：“企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。”谨慎性，又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第26页。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第27页。

谨慎性的要求体现于会计核算的全过程，在会计上的应用是多方面的。遵循谨慎性，对于企业存在的经营风险加以合理估计，对防范风险起到预警作用，有于企业做出正确的经营决策，有利于保护投资者和债权人的利益，有利于提高企业在市场上的竞争能力。但是，企业在运用谨慎性时，不能滥用，不能以谨慎性原则为由任意计提各种准备，即秘密准备。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第28页。八、及时性《企业会计准则——基本准则》第十九条规定：“企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。”信息的报告如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。当然，及时提供可能会损坏可靠性。企业可能需要权衡及时报告与提供可靠信息的优缺点。要在相关性和可靠性之间达到平衡，决定性的问题是如何最佳地满足使用者的经济决策需要。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第29页。

上述八项会计信息的质量特征，在实务中，常常需要在各特征之间权衡或取舍。其目的一般是为了达到质量特征之间的适当平衡，以便实现财务报告的目标。质量特征在不同情况下的相对重要性，属于会计人员的职业判断问题。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第30页。第三节会计要素确认、计量及其要求

一、会计要素确认与计量的含义

(一)会计要素的确认确认是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程，是财务会计的一项重要程序。确认主要解决某一个项目应否确认、如何确认和何时确认三个问题，它包括在会计记录中的初始确认和在财务报表中的最终确认。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第31页。经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账簿第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第32页。1．初始确认条件我国《企业会计准则——基本准则》中规定了会计要素的确认条件：会计要素的确认条件主要包括：

(1)符合要素的定义。

(2)有关的经济利益很可能流入或流出企业。

(3)有关的价值以及流入或流出的经济利益能够可靠地计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第33页。2．在报表中列示的条件经过确认、计量之后，会计要素应该在报表中列示。资产、负债、所有者权益在资产负债表中列示，而收入、费用、利润在利润表中列示。根据准则规定，在报表中列示的条件是：符合要素定义和要素确认条件的项能列示在报表中，仅仅符合要素定义而不符合要素确认条件的项目，不能在报表中列示。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第34页。(二)会计要素的计量

会计通常被认为是一个对会计要素进行确认、计量和报告的过程，其中，会计计量对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。

第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第35页。(1)历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。1．会计计量属性的种类第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第36页。(2)重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第37页。(3)可变现净值在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第38页。(4)现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第39页。(5)公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第40页。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第41页。2.会计计量属性的选择《企业会计准则——基本准则》第四十三条规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。”这是对会计计量属性选择的一种限定性条件，一般应当采用历史成本，如果要用其他计量属性，必须保证金额能够取得并可靠计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第42页。二、会计要素确认与计量的要求

对会计要素进行确认与计量不仅要符合一定的条件，而且还要在确认与计量过程中遵循以下要求：划分收益性支出与资本性支出、收入与费用配比、历史成本计量。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第43页。(一)划分收益性支出与资本性支出

会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡支出的效益仅与本会计年度(或一个营业周期)相关的，应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度(或几个营业周期)相关的，应当作为资本性支出。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第44页。

划分收益性支出和资本性支出的目的在于正确确定企业的当期(一般指一个会计年度)损益。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第45页。(二)收入与费用配比

正确确定一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用，以便计算当期的损益，这是配比的要求。收入与费用配比包括两方面的配比问题：一是收入和费用在因果联系上的配比，即取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入;

二是收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间的收入和费用的配比。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第46页。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第47页。(三)历史成本计量

历史成本计量，又称实际成本计量或原始成本计量，是指企业的各项财产物资应当按取得或购建时发生的实际支出进行计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整账面价值。以历史成本为计价基础有助于对各项资产、负债项目的确认和对计量结果的验证和控制；同时，按照历史成本原则进行核算，也使得收入与费用的配比建立在实际交易的基础上，防止企业随意改动资产价格造成经营成果虚假或任意操纵企业的经营业绩。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第48页。

用历史成本计价比较客观，有原始凭证作证明，可以随时查证和防止随意更改。但这样做是建立在币值稳定假设基础之上的，如果发生物价变动导致币值出现不稳定情况，则需要研究、使用其他的计价基础，如现行成本、重置成本等。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第49页。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第50页。第四节权责发生制与收付实现制

由于企业生产经营活动是连续的，而会计期间是人为划分的，所以难免有一部分收入和费用出现收支期间和应归属期间不相一致的情况。于是在处理这类经济业务时，应正确选择合适的会计处理基础。可供选择的会计处理基础包括收付实现制和权责发生制两种。第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第51页。一、收付实现制1.定义：收付实现制，亦称现收现付制，是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。采用收付实现制会计处理基础，凡是本期实际收到的款项，不论其是否属于本期实现的收入，都作为本期的收入处理；凡是本期付出的款项，不论其是否属于本期负担的费用，都作为本期的费用处理。

第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第52页。2.收付实现制确认收入和费用举例：第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第53页。

（1）不考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，强调现金流量，但缺乏不同会计期间的可比性。适用范围：行政、事业单位3.特点：第三章会计核算基础第三章会计核算基础全文共60页，当前为第54页。二、权责发生制1.定义：权责发生制，亦称应收应付制，是指企业以收入的权利和支出的义务是否归属于本期为标准来确认收入、费用的一种会计处理基础。在权责发生制下，凡是属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都应作为本期的收入和费用入账；凡是不属于本期的收益和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。由于它不管款项的收付，而以收入和费用