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文档简介

第四章产品成本计算方法学习目标1.了解制造业生产类型的分类；2.熟悉生产类型与成本管理对产品成本计算方法的影响；3.掌握品种法的原理与应用；4.掌握分批法的原理与应用；5.掌握分步法的原理与应用。一、生产类型的分类（一）按生产工艺过程的特点分类：第一节产品成本计算方法概述1.单步骤生产：简单生产2.多步骤生产：复杂生产（1）连续式多步骤生产

（2）装配式多步骤生产

（二）按生产组织分类１.大量生产：不断重复２.成批生产：定期重复小批生产３.单件生产：很少重复大批生产单步骤生产多步骤生产连续式生产装配式生产大量生产成批生产单件生产１.单步骤大量生产：一般不计算在产品成本２.多步骤大量大批生产：要在完工产品和期末在产品之间分配３.多步骤单件小批生产：一般不需在完工产品和在产品间分配二、生产特点与成本管理对成本计算的影响（一）对成本计算对象的影响：１.单步骤大量生产：产品２.多步骤连续式大量生产：产品品种或生产步骤３.多步骤装配式大量大批生产：零部件或产成品４.多步骤装配式小批生产：产品批别（二）对成本计算期的影响：１.大批大量生产：按月计算，与产品生产周期不一致２.单件小批生产：不定期，与生产周期相一致（三）对生产费用分配的影响：

品种法

基本方法

分批法

分步法成本计算方法

分类法

辅助方法

定额法

变动成本法

标准成本法２.特点：⑴成本计算对象：产品品种⑵成本计算期：定期按月⑶费用在完工产品与在产品之间的分配：单步骤下：一般不需要多步骤下：需要划分第二节产品成本计算的品种法一、品种法的适用范围与特点１.适用范围：大量大批的单步骤生产以及管理上不要求分步计算产品成本的大量大批多步骤生产。二、品种法的成本计算程序：1.按照产品品种设置成本明细账目（成本计算单），并按规定的成本项目设专栏以归集费用。2.根据要素费用分配表，在各明细账中进行登记。3.编制“辅助生产费用分配表”，分配辅助生产费用。4.编制“制造费用分配表”，在生产的各种产品之间进行分配。5.将累计生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。6.编制“完工产品成本汇总计算表”，结转完工产品成本。材料费用分配表、外购动力费用分配表、人工费用分配表、折旧费用分配表、其他费用分配表

三、品种法的应用[例4-1]宏远公司设有两个基本生产车间，第一车间生产A、B两种产品，第二车间生产C产品；设有两个辅助生产车间（动力车间和机修车间）。产品名称投料方式月初数量本月投产完工数量期末在产品直接工时数量(件)完工程度(%)A产品一次投入600770075008006037500B产品一次投入860264030005005022500C产品逐步投入300620060005005030000产品成本项目直接材料燃料动力直接人工制造费用合计A产品1520017191083324621248B产品320047537511005150C产品33751494201023379216受益部门用电度数修理工时A产品19500B产品15000一车间一般

13503000C产品10350二车间一般

10502250厂部管理

22501200合计495006450本月辅助生产车间提供劳务量期初在产品成本表4-4材料费用分配表分配对象成本或费用项目直接领用材料共同耗用材料耗用材料费用合计产量单耗定额定额耗用量分配率分配费用A产品B产品直接材料直接材料3000022500770026404530800132001540006600018400088500小计52500440005220000272500C产品直接材料7500075000第一车间机物料低值易耗品7500306075003060第二车间机物料低值易耗品6000150060001500动力车间机物料低值易耗品267102250267102250机修车间机物料低值易耗品6845132068451320管理部门办公费公司经费12006001200600合计184485220000404485要素费用分配人工费用分配表分配对象成本或费用项目直接工时分配率工资分配额A产品直接人工3750085500B产品直接人工2250051300小计60000

2.28136800C产品直接人工46740第一车间人工费用15960第二车间人工费用20520动力车间人工费用18810机修车间人工费用9120管理部门人工费用28500合计276450要素费用分配固定资产折旧分配表分配对象折旧额第一车间17500第二车间13450动力车间6000机修车间7660管理部门9000合计53610其它费用分配表分配对象办公费差旅费运输费其他合计第一车间78010006003342714第二车间8003754503001925动力车间65070014009003650机修车间47065045012202790管理部门2250750090060011250合计4950102253800335422329要素费用分配辅助生产费用分配动力费用明细表××年凭证号数摘要材料低值易耗品人工费用折旧费办公费差旅费运输费其他合计月日1231①材料费用267102250289601231②人工费用18810188101231③提取折旧600060001231④其它费用650700140090036501231合计2671022501881060006507001400900574201231⑤分配转出267102250188106000650700140090057420动力费用分配表分配对象耗用量（度）分配率分配金额A产品1950022620B产品15000

17400C产品10350

12006第一车间

1350

1566第二车间

10501218管理费用

22502610合计495001.1657420机修车间费用明细表××年凭证摘要材料低值易耗工资费用折旧费办公费差旅费运费其他合计月日1231①材料费6845132081651231②人工费用912091201231③折旧费766076601231④其它费用470650450122027901231合计68451320912076604706504501220277351231⑤分配转出6845132091207660470650450122027735机修费用分配表分配对象工时耗用量分配率分配金额第一车间300012900第二车间2250

9675厂部管理12005160合计64504.327735辅助生产费用分配第一车间制造费用明细表××年凭证摘要机物料消耗低值易耗水电费工资折旧费修理费办公费差旅费运输费其他合计月日1231①材料费75003060105601231②人工费15960159601231③折旧费17500175001231④其它费用780100060033427141231⑤动力费156615661231⑥机修费12900129001231合计7500306015661596017500129007801000600334612001231⑦分配转出750030601566159601750012900780100060033461200制造费用分配第一车间制造费用分配表分配对象直接工时分配率分配金额A产品3750038250B产品2250022950合计600001.0261200制造费用分配第二车间制造费用明细表××年凭证摘要机物料耗低值易耗水电费工资折旧费修理费办公费差旅费运输费其他合计月日1231①材料费6000150075001231②工资费20520205201231③折旧费13450134501231④其它费用80037545030019251231⑤动力费121812181231⑥机修费967596751231合计60001500121820520134509675800375450300542881231⑦分配转出6000150012182052013450967580037545030054288第二车间制造费用全部由C产品负担

A产品成本计算单

完工数量：7500件月末在产品：800件完工程度：60%投料方式：一次投料200×年凭证摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日121期初在产品15200171910833246212481231①分配材料费1840001840001231②分配人工费用85500855001231⑤分配动力费22620226201231⑦分配制造费用38250382501231合计1992002433986583414963516181231约当产量83007980798079801231分配率24.003.0510.855.2043.101231⑧结转完工成本1800002287581375390003232501231期末在产品成本1920014645208249628368完工产品与在产品成本划分

B产品成本计算单

完工数量：3000件月末在产品：500件完工程度：50%投料方式：一次投料200×年凭证摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日121期初在产品3200475375110051501231①分配材料费88500885001231②分配人工费用51300513001231⑤分配动力费17400174001231⑦分配制造费用22950229501231合计917001787551675240501853001231约当产量35003250325032501231分配率26.205.5015.907.4055.001231⑧结转完工成本786001650047700222001650001231期末在产品成本1310013753975185020300完工产品与在产品成本划分C产品成本计算单

完工数量：6000件月末在产品数量：500件完工程度：50%投料方式：逐步投料200×年凭证摘要直接材料燃料动力直接人工制造费用合计月日121期初在产品337514942010233792161231①分配材料费7500075001231②分配人工费46740467401231⑤分配动力费12006120061231⑦分配制造费用54288542881231合计783751350048750566251972501231约当产量62506250625062501231分配率12.542.167.809.0631.561231⑧结转完工成本752401296046800543601893601231期末在产品成本3135540195022657890完工产品与在产品成本划分产品成本汇总表

成本项目A产品（7500件）B产品（3000件）C产品（6000件）合计总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本直接材料18000024.007860026.207524012.54333840燃料和动力228753.05165005.50129602.1652335直接人工8137510.854770015.90468007.80175875制造费用390005.20222007.40543609.06115560合计32325043.1016500055.0018936031.56677610一、分批法的适用范围及特点第三节产品成本计算：分批法（一）分批法的适用范围分批法是按照产品批次计算产品成本的一种方法。适用于单件、小批量多步骤但管理上不要求分步骤计算成本的企业。（二）分批法的特点１.成本计算对象：按订单（批别）计算２.成本计算期：与生产周期一致，与会计报告期不一致３.生产费用在完工产品与在产品之间的分配：１）单件生产：不需要２）小批生产：一般不分配；批内跨月陆续完工除外二、分批法的成本计算程序（一）按产品批次设置生产成本明细账（二）归集与分配生产费用（三）计算完工产品成本三、分批法的应用(一般分批法)[例4-2]假定远达公司根据客户的定单组织生产，采用分批法计算产品成本。该公司设有第一、二两个基本生产车间。原材料在第一车间生产开始时一次投入。各批产品的产量工时产品批号产品名称开工日期批量(件)完工产量(件)本月耗用工时9月10月第一车间第二车间201202203ABC8月9月10月3004206406030036022400160001100075001800098002.10月份各批产品耗用材料：201批A产品420000元，202批B产品210000元，203批C产品305000元；3.10月份计算的直接人工费为393800元，具体如下：201批A产品：第一车间70000元；第二车间38000元；202批B产品：第一车间85000元；第二车间85800元；203批C产品：第一车间63000元；第二车间52000元。4.10月份归集的制造费用为：第一车间47424元；第二车间56480元，制造费用按生产工时比例在各批产品之间分配。制造费用分配表批号第一车间(分配率0.96)第二车间(分配率1.6)合计工时金额工时金额201批202批203批2240016000110002150415360105607500180009800120002880015680335044416026240合计49400474243530056480103904

生产成本明细账（批号：201投产0×年8月

批量：300件完工0×年10月）日期摘要直接材料直接人工制造费用合计831本月发生成本5081008520025000618300930本月发生成本41200091000330005360001031本月发生成本420000108000335045615041031至本月累计成本余额13401002842009150417158041031完工产品成本结转13401002842009150417158041031本批产品单位成本4467947.33305.015719.34生产成本明细账（批号：202投产0×年9月批量：420件完工0×年10月）日期摘要直接材料直接人工制造费用合计930本月发生成本15859203479002100002144200930完工60件按计划成本转出2580006150036300355800930至本月累计成本余额132792028640017370017880201031本月发生成本210000170800441604249601031至本月累计成本余额153792045720021786022129801031结转完工360件成本15379204572002178602212980本批产品总成本17959205187002541602568780本批产品单位成本427612356056116生产成本明细账（批号：203投产0×年10月批量：640件完工0×年12月）日期摘要直接材料直接人工制造费用合计1031本月发生成本30500011500026240446240四、简化的分批法（按累计分配率法计算）在同一月份内投产批次较多，月末未完工批次较多的情况下，如果按每批产品计算在产品成本，工作量过大。为简化核算，可按累计分配法计算产品成本。3.月末，在生产成本二级账中计算出人工和制造费用的累计分配率，确定完工批别产品应负担的人工和制造费用，计算完工产品成本。1.单设生产成本二级账：登记各批产品的各项目累计总成本及总工时；2.各批产品成本明细账平时只登记该批产品的直接成本和生产工时；4.对于未完工批别应负担的人工和制造费用，则保留在二级账中，不进行分配。

[例4-3]得远设备制造公司6月份各批次资料及生产成本二级账

日期摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计531至本月止累计成本8182036100630本月发生成本

6802810630至本月止累计成本8250038910630累计分配率2.270.74630完工成本结转825003891088325.728793.4199619.1630完工产品单位成本82.538.9188.3328.79199.62产品成本计算单批号：M301投产：4月批量：1000台完工：6月日期摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计531至本月止累计成本9318035300630本月发生成本35308150630至本月止累计成本9671043450产品成本计算单批号：M302投产：4月批量：1500台完工：8月日期摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计531至本月止累计成本6120016100630本月发生成本

2.270.74630完工500台成本结转14846550012485407031761630完工产品单位成本29.691125.698.1463.52630结转后余额237544120日期摘要直接材料生产工时直接人工制造费用合计630本月发生成本232003700630至本月止累计成本余额232003700产品成本计算单批号：M305投产：6月批量：500台完工：8月第四节产品成本计算：分步法（二）分步法的特点：（一）分步法的适用范围：分步法是按产品的生产步骤计算产品成本的一种方法，即按产品品种及所经过的生产步骤，汇集生产费用和计算产品成本。它适用于大量大批多步骤生产的制造业。1.成本计算对象:各种产品及所经过的生产步骤2.成本计算期：定期按月3.生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配：需要一、分步法的适用范围和特点逐步结转分步法，是按照产品加工的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后一个步骤计算出产成品成本的一种方法。一、逐步结转分步法（一）逐步结转分步法的计算程序逐步结转分步法程序图1半成品在各步骤之间直接转移半成品经过半成品库收发半成品库半成品库按照半成品成本结转到下一步骤的方法，逐步结转分步法可以分为综合结转和分项结转两种。逐步结转分步法程序图2综合结转法是指各生产步骤对耗用上一步骤的半成品成本，不分成本项目，而统以“自制半成品”或“直接材料”项目，综合转入该步骤的产品成本计算单中。综合结转的成本可以是实际成本，也可以是计划成本（或定额成本）1.综合结转法

[例8-1]某厂设有基本生产车间（三个步骤），生产B产品。原材料由第一车间投入，制成A半成品：A半成品转入第二车间继续加工，制成B半成品；第三车间对B半成品进行加工，最后制成B产成品。完工产品与在产品之间生产费用的分配采用的约当产量法（各车间按50%计算在产品约当产量）。（1）半成品按实际成本综合结转[例8-1]一车间A半成品成本计算单二车间B半成品成本计算单三车间B产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计摘要半成品直接人工制造费用合计摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品(16件)40003284724800月初在产品(48件)162241568203219824月初在产品(80件)388803200480046880本月发生(400件)958401464822184132672本月发生(352件)2147228208本月发生费用(300件)2673040460合计998401497622656137472合计2304030240合计2993045260约当产量约当产量约当产量半成品352半成品320产成品350件月末在产(64件)月末在产(80件)月末在产品(30件)单位成本单位成本单位成本416118976240844801536038438413728124839591888207681189761352001686561884801849633833840036036010816027040204802560642688033608415552032960486486145800184680212990259870380365365170100145802870043400242200123018601767082124692仓库一车间A半成品成本计算单二车间B半成品成本计算单三车间B产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计摘要半成品直接人工制造费用合计摘要半成品直接人工制造费用合计月初在产品(16件)40003284724800月初在产品(48件)162241568203219824月初在产品(80件)388803200480046880本月发生费用(400件)958401464822184132672本月发生费用(352件)1189762147228208168656本月发生费用(300件)1458002673040460212990合计998401497622656137472合计1352002304030240188480合计1846802993045260259870约当产量416384384约当产量400360360约当产量380365365半成品成本(352件)844801372820768118976半成品成本(320件)1081602048026880155520完工产成品(350件)1701002870043400242200月末(64件)153601248188818496月末(80件)270402560336032960月末(30件)145801230186017670单位成本2403959338单位成本3386484486单位成本48682124692

各步骤收到上步骤转来的半成品时，根据所收到的实际数量乘以半成品单位计划（或定额）成本，计算所收半成品总成本。对于各步骤完工半成品实际成本与计划成本之差，可以单独核算，并按车间逐步调整，或直接转给厂部，由厂部统一调整。

（2）半成品按计划成本或定额成本综合结转

①按本月上步骤所产半成品各成本项目的比重还原

所谓成本还原，是将产成品成本中的自制半成品成本，从最后一个步骤起，将各步骤所耗用上一步骤自制半成品的综合成本，逐步分解还原成直接材料、直接人工和制造费用等原始成本项目，反映产品成本的结构。350件产成品成本242200元B半成品170100直接人工28700制造费用43400（3）综合结转的成本还原计算第二车间当月生产完工的B半成品各成本项目的比重：B半成品所耗A半成品成本占其全部成本比重=108160／155520=0.6955B半成品所耗直接人工成本占其全部成本比重=20480／155520=0.1317B半成品所耗制造费用占其全部成本比重=26880／155520=0.1728将350件产成品中耗用B半成品170100元，分别乘以B半成品各成本项目的比重：

A半成品=170100×0.6955=118304.55直接人工=170100×0.1317=22402.17制造费用=170100×0.1728=29393.28第一次还原：将350件产成品中耗用B半成品成本170100元进行分解还原结果为：直接材料83996.23元，直接人工13652.35元，制造费用20655.97元。第二次成本还原：按本月所生产的A半成品成本构成比例分解产成品中的A半成品成本118304.55元合计170100计算还原后产成品成本：将还原前产成品成本中的原始成本项目与经过几次还原而计算出来的相同原始成本项目相加，即可求得按各原始成本项目反映的产成品总成本。产品总成本242200元：直接材料83996.23元，直接人工64754.52，制造费用93449.25元摘要B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前产成品成本1701002870043400242200②本月完工B半成品项目比重0.69550.13170.1728③产成品所耗B半成品成本还原-170100118304.55170100×0.695522402.17170100×0.131729393.28170100×0.1728④本月完工A半成品项目比重0.710.11540.1746⑤产成品所耗A半成品成本还原-118304.5583996.23118304.55×0.711365235118304.55×0.115420655.97118304.55×0.1746⑥还原后产成品成本①+③+⑤83996.2364754.5293449.25242200⑦还原后产成品单位成本239.99185.01267.00692.00产成品成本还原表（方法1）

②按产成品所耗某步骤半成品成本占该步骤当月完工半成品成本的比重还原第一次还原。先计算B半成品还原分配率：B半成品还原分配率=170100/155520=1.09375将本月所产B半成品各成本项目，分别乘以B半成品还原分配率：

A半成品=108160×1.09375=118300直接人工=20480×1.09375=22400制造费用=26880×1.09375=29400合计170100第二次成本还原。计算A半成品还原分配率：A半成品还原分配率=118300/118976=0.9943将本月所产A半成品各成本项目，分别乘以A半成品还原分配率：直接材料=84480×0.9943=83998.46直接人工=13728×0.9943=13649.75制造费用=20768×0.9943=20651.79还原后产品总成本242200元：直接材料83998.46直接人工64749.75制造费用93451.79

摘要还原分配率B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计①还原前总成本1701002870043400242200②本月所产B半成品成本1081602048026880155520③产成品中B半成品成本还原170100/155520=1.09375-1701001183002240029400④本月所产A半成品成本844801372820768118976⑤产成品中A半成品成本还原118300/118976=0.9943-11830083988.4613649.7520651.79⑥还原后总成本83988.4664749.7593451.79242200⑦还原后产成品单位成本239.99185.00267.01692.00

产成品成本还原表（方法2）

分项结转法是将各步骤所耗用的自制半成品成本，按照成本项目从上一步骤转入下一步骤成本计算单中的相同成本项目中。2.分项结转法直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本上步转入115201872283216224本步发生156820323600本月发生费用上步转入844801372820768118976本步发生214722820849680合计上步转入960001560023600135200本步发生230403024053280约当产量上步转入400400400本步发生360360分配率（单位成本）上步转入2403959338本步发生6484148完工B半成品成本上步转入768001248018880108160本步发生204802688047360月末在产品成本上步转入192003120472027040本步发生256033605920二车间B半成品成本计算单一车间计算单同前（略）（二）逐步结转分步法的应用1.综合结转法2.分项结转法平行结转分步法主要适用于多步骤装配式生产企业1.平行结转分步法的适用范围在大量大批多步骤生产的企业中，有的企业各步骤生产出来的半成品只供下一步骤加工，不对外销售，或各步骤生产的半成品种类很多，而又不需要计算半成品成本，为了简化和加速成本计算工作，可采用平行结转分步法。（一）平行结转分步法的适用范围、特点及计算程序三、平行结转分步法平行结转分步法，是先计算各步骤所发生的各项生产费用以及这些费用中应计入产成品的“份额”，然后将各步骤应计入同一产品成本的份额平行结转汇总，以计算出该种产品成本的一种方法。（1）在生产过程中，上步骤的半成品转给下步骤时，其成本不随着转移。（3）各步骤发生的费用平行结转，因而不设“自制半成品”账户。（4）月末各步骤的未完工半成品，是狭义在产品，即各步骤成本计算单上的在产品。（5）各步骤生产费用在产成品与广义在产品之间进行分配，可采用约当产量法、定额比例法和在产品按定额成本计算法。（2）当最后一个步骤制成产成品验收入库时，按完工产成品在各步骤应负担的各成本“份额”，直接从各步骤转入产成品，由厂部计入该种产品成本计算单，计算出产品成本；2.平行结转分步法的特点3.平行结转分步法的成本计算程序⑴先计算各步骤完工半成品在本步骤投入的单位成本，再根据完工产成品数量计算各步骤应计入产成品成本的份额。各步骤应计入完工产成品成本“份额”的计算方法约当产量法[例4-10]光明工厂5月份生产的甲产品由一件M部件和两件N部件装配制成。M部件和N部件分别先由第一步骤、第二步骤平行加工生产，最后由第三步骤负责装配。第一、第二步骤所需的原材料均在其开始生产时一次投入。光明工厂5月各步骤投产和完工情况表项

目计量单位M部件N部件甲产品月初在产品数量本月投入数量本月完工转出数量月末在产品数量月末在产品完工程度件件件件15065060020080%2501150120020070%15060060015080%从月末来考虑：第一车间原材料成本项目约当产量=600+150+200×100%=950件

加工费用项目约当产量=600+150+200×80%=910件

第二车间原材料成本项目约当产量=(600+150)×2+200=1700件

加工费用项目约当产量=(600+150)×2+200×70%=1640件第三车间加工费用项目约当产量=600+150×80%=720(件)思考：若从月初来考虑，应该如何计算各步骤各项目约当产量？⑵将各步骤成本计算单中的累计生产费用直接在各步骤应计入产成品成本的份额与广义在产品之间分配。

定额比例法[例4-11]某种产品本月产成品为50件，单位工时定额54小时。其中第一步骤工时定额30小时，第二步骤工时定额24小时。第一步骤月初广义在产品定额工时为3600小时，本月投入定额工时为1400小时。该步骤月初广义在产品负担的制造费用为42800元，本月发生的制造费用为27700元。月末第一步骤累计制造费用在产成品与广义在产品之间按定额比例法分配如下：产成品在第一步骤耗用的定额工时=50×30=1500（小时）第一步骤应计入产成品制造费用=1500×14.1=21150（元）第一步骤广义在产品负担制造费用=3500×14.1=49350（元）（二）平行结转分步法举例项目第一车间第二车间第三车间月初在产品数量本月投入或转入本月完工转出数月末在产品数量804004404020440400604040042020[例4-12]某企业生产甲产品，分第一车间、第二车间和第三车间三步进行生产。直接材料于生产开始时一次投入，月末在产品加工程度均为40%，生产费用在完工产品与在产品之间分配采用约当产量法。各车间产量记录第一车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2800640960440本月发生费用80001800280012600合计108002440376013040约当产量540516516分配率204.72877.2868计入产成品份额84001986.053060.4713446.52月末在产品成本2400453.95699.533553.48123月初802040投入400440400完工440400420月末406020第一步骤：直接材料=420+60+20+40×100%=540件直接人工=420+60+20+40×40%=516件制造费用=420+60+20+40×40%=516件第二车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本6004801080本月发生费用128001120024000合计134001168025080约当产量464464分配率28.8

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