流动负债-课件

本章内容第一节流动负债概述第二节应付金额确定的流动负债第三节应付金额视经营情况而定的流动负债第四节应付金额需予估计的流动负债了解流动负债的定义和内容掌握各项流动负债的核算方法学习目的与要求财务会计学8.流动负债应付职工薪酬：构成内容、五险一金、相关计算、辞退福利、股份支付等预计负债：或有负债、亏损合同重点与难点财务会计学8.流动负债

《企业会计准则第9号——职工薪酬》

《企业会计准则第11号——股份支付》

《企业会计准则第13号——或有事项》主要参考资料财务会计学8.流动负债计划课时：6学时作业：P282-P285：1-4学习负债的前导知识负债的定义：过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出的现时义务。负债的分类：按偿还期限进行的初步划分负债的确认要求：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的计量要求：针对不同内容可能选择账面价值、现值、公允价值等财务会计学8.流动负债学习负债的前导知识对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付债券应付账款应付票据长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利财务会计学8.流动负债

一、流动负债的含义及特征《企业会计准则第30号——财务报表列报》认为：当某项负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：预计在一个正常经营周期中清偿；主要为交易目的而持有；自资产负债表日起一年内到期予以清偿；企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。第一节流动负债概述（一）流动负债特点1.偿还期限短；2.需要以流动资产或举借新的流动负债偿还。（二）负债基本分类的目的1.反映企业负债的偿还期限2.评价企业的财务状况（偿债能力）

二、流动负债的分类应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需要估计的流动负债按应付金额是否确定借贷形成的流动负债结算过程中形成的流动负债经营过程中形成的流动负债利润分配形成的流动负债按形成的原因用货币偿付的流动负债用商品或劳务偿付的流动负债按偿付手段财务会计学8.流动负债8.1流动负债概述

三、流动负债的计价——入账价值财务会计学8.流动负债8.1流动负债概述现值理论上的计价方法面值未来支付金额实务中的计价方法

一、短期借款含义：向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种款项。目的：满足企业对资金的临时需要利息费用的处理第二节应付金额确定的流动负债按季/半年支付，或者随本金一起偿还、且金额较大预提利息

借：财务费用贷：应付利息按月支付，或者随本金一起偿还、且金额较小据实列支借：财务费用贷：银行存款

一、短期借款财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债短期借款的核算银行存款①取得借款应付利息财务费用②预提利息银行存款短期借款③还本③付息③最后一期利息

二、应付账款含义：是企业在生产经营过程中由于购买商品、材料、物资或接受劳务供应等而形成的负债。确认入账时间入账金额理论上，所购买商品所有权转移时实务中，所购买商品验收入库时到期应付金额存在现金折扣时，处理同“应收账款”财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债

二、应付账款财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债应付账款的核算①购入商品货款未付借：在途物资等贷：应付账款②接受劳务供应款项未付借：生产成本（管理费用等）贷：应付账款③商业汇票到期无力还款借：应付票据贷：应付账款

三、应付票据应付票据的含义：是指企业因赊购商品、材料、物资或接受劳务而出具、承兑的商业汇票。应付票据的计价——按面值入账应付票据的核算设置“应付票据”和“应付利息”科目财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债

三、应付票据财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债应付票据的核算应付票据赊购货款材料采购等抵付欠款应付账款带息票据期末计息财务费用银行存款应付账款短期借款到期无力归还（商业承兑汇票）应付利息到期无力归还（银行承兑汇票）到期偿还本息

四、预收账款含义：按合同规定预先向客户收取的款项核算：①设置“预收账款”科目——预收账款业务较多的企业财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债预收账款银行存款预收货款发出商品主营业务收入补收货款余额：预收余额：应收②将预收的货款并入“应收账款”核算——适用于预收货款业务不多的企业。核算时，将①中的“预收账款”换成“应收账款”即可。在预收账款业务不多的企业，将预收的款项计入“应收账款”在预付账款业务不多的企业，将预付的款项计入“应付账款”账户的方账户的方贷借财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债四、预收账款

五、应付股利定义：企业根据董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。确认时间：一经宣告即予以确认。核算财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债应付股利宣告分配利润分配—应付现金股利实际支付银行存款

六、其他应付款含义：应付、暂收其他单位或个人的款项内容应付租入固定资产和包装物的租金存入保证金售后回购方式融入的资金职工未按期领取的工资及代扣款项应付暂收所属单位及个人款项财务会计学8.流动负债8.2应付金额确定的流动负债

一、应付职工薪酬职工薪酬的涵义是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（一）职工的范围1.与企业订立正式劳动合同的所有人员2.企业正式任命的人员3.虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员（二）职工薪酬的内容第三节应付金额视经营情况而定的流动负债薪酬（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）辞退福利（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出即工资总额也称“五险”因解除与职工的劳动关系给予的补偿为什么会形成应付职工薪酬？准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，计算应该承担的职工薪酬，一般在月末进行。

一、应付职工薪酬（三）职工薪酬的确认原则在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）应由生产产品、提供劳务负担的计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的计入建造固定资产或无形资产成本除生产产品、提供劳务、建造固定资产和无形资产之外的计入当期损益财务会计学8.流动负债8.3应付金额视经营情况而定的流动负债在“生产成本”、“制造费用”等科目核算在“在建工程”、“研发支出”等科目核算在“管理费用”、“销售费用”等科目核算

一、应付职工薪酬（四）职工薪酬的计量1.货币性职工薪酬（1）有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提，如“五险”、“一金”和“两费”（2）无计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬，如职工福利费的计提2.非货币性职工薪酬

（1）以产品或商品发放时，按产品或商品的公允价值计量（2）提供无偿使用的房屋等资产时，按应提的折旧或应付租金计量财务会计学8.流动负债8.3应付金额视经营情况而定的流动负债（五）应付职工薪酬的核算设置“应付职工薪酬”科目——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利——股份支付1.企业发生应付职工薪酬的核算（1）生产部门人员，“生产成本”“制造费用”“劳务成本”在建工程人员，“在建工程”研发人员，“研发支出”行政人员，“管理费用”销售人员，“销售费用”（2）以产品或商品发放、提供无偿使用的房屋等资产

“生产成本”，“制造费用”，“管理费用”（3）辞退福利“管理费用”2.货币性应付职工薪酬的结算应付职工薪酬×××银行存款×××应交税费——应交个人所得税×××其他应付款×××按照实际支付的总额由职工个人负担、由企业代扣代缴的职工个人所得税由企业代扣代缴的医疗保险、养老保险以及住房公积金财务会计学8.流动负债8.3应付金额视经营情况而定的流动负债3.非货币性职工薪酬的会计核算（1）以自产产品或外购商品发放给职工的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税额）×××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××确认薪酬时实际发放时主营业务成本×××库存商品×××结转成本财务会计学8.流动负债8.3应付金额视经营情况而定的流动负债一、应付职工薪酬②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××

银行存款

×××确认薪酬时实际购买时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用×××

累计折旧

×××确认薪酬时计提折旧时其他应付款

×××一、应付职工薪酬4.辞退福利的核算（1）内容

①在职工劳动合同到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿

②在职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿（2）确认：应同时满足两个条件①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。正式计划是指已经董事会或类似机构批准（3）计量①职工没有选择权的辞退计划补偿金额＝∑计划辞退某职位职工数量×每一职位的辞退补偿标准②自愿接受裁减的建议补偿金额＝∑预计接受辞退某职位职工数×每一职位的辞退补偿标准（4）核算——按照计算的辞退补偿金额，增加“管理费用”确认时，借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利发放时，借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款5.以现金结算的股份支付（1）涵义：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。（2）核算

①等待期：从授予日至可行权日之间的期间在股份支付协议中明确规定股份支付协议获得批准的日期是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期服务年限或业绩条件以目标股价或产品销售增长率反映等待期的会计处理Ａ.处理原则在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用，同时确认负债借：管理费用等贷：应付职工薪酬——股份支付B.对职工股份支付的价值确定应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确认成本费用和相应的应付职工薪酬，等待期的会计处理（续）C．预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。D.计算计入成本费用的股份支付金额股份支付金额＝预计可行权的权益工具数量×资产负债表日权益工具的公允价值－前期累计已确认的金额截至当期累计应确认的成本费用金额以现金结算的股份支付（续）②可行权日及之后的处理可行权日之后、负债结算日之前的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。例见P270-271

二、应交税费通过“应交税费”及所属的明细科目核算（一）应交增值税

——分为进项税和销项税的核算（二）应交消费税、营业税和资源税

——在“营业税金及附加”等科目核算（三）应交土地增值税

——通过“固定资产清理”等科目核算（四）应交城市维护建设税和教育费附加

——在“营业税金及附加”科目核算（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

——在“管理费用”科目核算（六）应交所得税

——通过“所得税费用”科目核算应交税费增值税消费税营业税城市维护建设税资源税所得税土地增值税房产税车船税土地使用税教育费附加矿产资源补偿费代扣代缴的个人所得税……

一、或有事项的含义及特征1.或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。（未决诉讼、产品质量保证）2.特征第四节应付金额需予估计的流动负债或有事项由过去的交易或事项形成或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果由未来事项决定3.或有事项（1）或有资产属于潜在资产，不确认（2）或有负债潜在义务---不确认现实义务---一般不，符合条件确认为预计负债

二、预计负债的确认与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠计量。第一，预计负债是企业承担的现时义务而非潜在义务，企业必须履行第二，企业履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％财务会计学8.流动负债8.4应付金额需予估计的流动负债

三、预计负债的计量

案例—最佳估计数的确定案例：甲企业涉及一桩诉讼案，根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，败诉的金额在520万～580万。最佳估计数＝550万元财务会计学8.流动负债8.4应付金额需予估计的流动负债

三、预计负债的计量案例—预期可获补偿的处理某企业因一起交通事故需要赔偿80万元，同时，该企业可从保险公司获得30万元的补偿，这项补偿基本能够确定企业一方面确认80万元的负债，一方面确认30万元的资产，而不是确认50万元的负债。预期可获补偿的处理

——补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，并且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值财务会计学8.流动负债8.4应付金额需予估计的流动负债

四、预计负债的核算

——通过“预计负债”科目进行，同时根据预计的项目，确认为当期损益

借：管理费用销售费用营业外支出贷：预计负债——XX财务会计学8.流动负债8.4应付金额需予估计的流动负债

四、预计负债的核算（一）对外担保和未决诉讼债务的处理1.应承担的对方诉讼费用计入“管理费用”2.其他预计损失计入“营业外支出——非常损失”（二）产品质量保证债务的处理按预计损失计入“销售费用”科目财务会计学8.流动负债8.4应付金额需予估计的流动负债（三）重组义务的处理

1.重组的事项

2.确认预计负债的条件：两条

3.预计负债金额的确认：直接支出

4.会计处理按预计损失计入“营业外支出——非常损失”科目亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。待执行合同合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同（四）亏损性合同亏损性合同的确认待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债，但不应当就未来经营亏损确认为预计负债。亏损性合同的核算应作会计分录：借：营业外支出——非常损失贷：预计负债——亏损性合同注意：待执行合同变成亏损合同时，应区分两种情况进行处理：有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计