会计重点知识归纳-版课件

（一）资产、负债与所有者权益1.资产（1）资产的定义资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。（2）资产按流动性分类流动资产：库存现金、银行存款、应收及预付款、存货、待摊费用等。非流动资产：长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和其他资产。

2.负债（1）负债的定义负债是过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（2）负债的分类流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、预提费用等。长期负债：偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券等。3.所有者权益（1）定义所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，是企业资产扣除负债后，所有者享有的剩余权益。（2）所有者权益的构成实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润营业收入－营业成本－营业税金及附加＝营业利润（毛利）营业毛利－营业费用－管理费用－财务费用+投资收益＝营业利润营业利润＋营业外收入（利得）－营业外支出（损失）＝利润总额利润总额－所得税＝净利润（二）收入、费用与利润4.会计等式收入－费用＝利润资产=负债+所有者权益+(收入-费用)按我国会计法规的要求，反映静态会计资料的会计科目大概如下：

资产所有者权益负债非流动资产流动资产留存收益投入资本长期负债流动负债长期股权投资固定资产累计折旧无形资产库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料库存商品待摊费用短期借款应付账款预收账款应付股利应付职工薪酬应交税费其他应付款长期借款应付债券实收资本盈余公积本年利润利润分配按我国会计法规的要求，反映动态会计资料的会计科目大概如下：成本损益营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用营业外支出营业外收入所得税费用生产成本制造费用二、复式记账法的理论依据

会计等式：资产=负债+所有者权益二、借贷记账法的内容（一）理论依据会计期末：资产=负债+所有者权益会计期间：资产=负债+所有者权益+收入-费用例：1.从银行提取现金500元备用.

借:库存现金500

贷：银行存款5002.购入材料3000元，货款以银行存款支付2000元，其余1000元暂欠。

借:原材料3000

贷:银行存款2000

应付账款10003.企业收回购买单位所欠货款6000元，其中4000元存入银行，2000元为现金。

借:银行存款4000

库存现金2000

贷:应收账款6000

此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。实际的核算内容，将在本书财务会计部分进一步阐述。此处的讲解充分运用了“T”形账户，请同学们按照图示对照讲义中的会计分录，及其反映的内容。要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。

第三节借贷记账法的应用一、购进业务的核算

企业在供应过程中的主要经济业务是购进材料材料采购：企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用（现付、预付、应付）材料入库：材料运达企业后应由仓库验收并保管，以备生产车间或管理部门领用成本核算：供应过程中支付给供应单位的材料货款和发生的各项采购费用，构成材料的采购成本购进业务的账户对应关系③借库存现金贷借银行存款贷借应付账款贷借预付账款贷借材料采购贷借原材料贷业务说明：①购进材料，支付材料货款和采购费用。②购入材料，应付材料货款。③预付购进材料货款。④购入预付货款的材料。⑤支付应付货款。⑥结转材料采购成本。①①④⑤②⑥购进业务的会计处理过程（参见教材[例4-9]到[例4-13]）(12)借：材料采购

275000

贷：银行存款

125000

应付账款150000(13)借：材料采购

4800

贷：银行存款

4800(14)借：材料采购

740

贷：库存现金 740借：原材料280540

贷：材料采购 280540(15)借：预付帐款 10000

贷：银行存款 10000(16)借：材料采购 28200

贷：银行存款 18000

预付账款10000

库存现金200借：原材料 28200

贷：材料采购 28200借应付账款贷(12)150000借库存现金贷(14)

740(16)

200借材料采购贷(12)275000(13)

4800(14)

740(14)

280540(16)

28

200(16)

28200借原材料贷(14)

280540(16)

28200借预付账款贷(15)

10000（16）10000借银行存款贷(12)125000(13)

4800(16)

18000(15)

10000二、生产业务的核算生产业务在企业经营中的地位、作用，以及所使用的账户。企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程称为生产过程生产业务的核算就是要核算劳动耗费（材料投入、固定资产使用、活劳动投入）和产品生产归集发生的各种耗费，分配或结转各种耗费生产业务的账户对应关系

业务说明：①领用原材料。②结算应付工资。③计提折旧。④分期摊销待摊费用或预提费用。⑤支付其他费用。⑥支付职工工资。⑦结转制造费用⑧结转完工入库产品的制造成本。①⑧④⑤原材料待摊费用累计折旧应付职工薪酬预提费用银行存款生产成本库存商品制造费用库存现金管理费用⑥③②⑦(17)借：生产成本175000制造费用6000管理费用7500贷：原材料 188500(18)借：库存现金150000

贷：银行存款150000(19)借：应付职工薪酬150000

贷：库存现金150000(20)借：管理费用3000

贷：银行存款3000(21)借：待摊费用1500

贷：银行存款 1500(22)借：生产成本100800制造费用9000管理费用40200贷：应付职工薪酬150000(23)借：制造费用

20000

管理费用10000

贷：累计折旧

30000(24)借：管理费用

4300

贷：预提费用

4300(25)借：管理费用

1400

贷：待摊费用

1400(26)借：生产成本

35000

贷：制造费用35000借：库存商品111000

贷：生产成本111000生产业务的会计处理过程（参见教材[例4-14]到[例4-23]）三、销售业务的核算

企业从生产过程制造完成的产成品验收入库开始起，到销售给购买方为止的过程称为销售过程销售收入：企业通过交换将制造的产品销售出去，按售价向购买方办理结算，取得销售收入销售成本：企业制造所销售产品而耗费的材料、人工等称为产品销售成本销售费用：企业为了推销产品而发生的包装费、运输费、广告费等耗费称为销售费用销售税金：企业取得销售收入时，按国家税法规定的税率和实现的销售收入所计算的产品销售税金销售业务的账户对应关系②③④⑤营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款①业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。(27)借：银行存款

18000应收账款

134000贷：营业收入

152000(28)借：银行存款

10000

贷：预收账款

10000(29)借：银行存款104000

预收账款10000

贷：营业收入

114000(30)借：营业费用5000

贷：银行存款

5000(31)借：营业成本150000

贷：库存商品

150000(32)借：营业税金36100贷：应交税金36100销售业务的会计处理过程（参见教材[例4-24]到[例4-29]）四、利润形成及分配业务的核算

利润是企业一定期间内所取得的经营成果，它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。利润的分配以公积金的形式留归企业以利润的形式分配给投资者以未分配利润的形式保留在账面上

利润的构成：营业收入-营业成本＝营业毛利营业毛利-销售费用-管理费用-营业税金＝营业利润营业利润＋营业外收入-营业外支出＝利润总额(税前利润)利润总额-所得税费用＝净利润(税后利润)所得税费用＝利润总额(税前利润)×规定税率四、利润形成及分配业务的核算

营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④分配应付利润和提取公积。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用销售费用营业税金营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入利润形成及分配业务的账户对应关系(36)借：所得税费用

21000

贷：应交税费21000借：本年利润21000

贷：所得税费用21000(37)借：利润分配16000

贷：应付利润16000(38)借：利润分配

16000

贷：盈余公积

16000(33)借：其他应付款

14000

贷：营业外收入

14000(34)借：营业外支出

1300

贷：库存现金1300(35)借：营业收入

361000

营业外收入1400

贷：本年利润

362400借：本年利润261600贷：营业成本150000 营业费用 5000营业税金 36100管理费用69200

营业外支出

1300

利润形成及分配业务的会计处理过程

（参见教材[例4-30]到[例4-35]）五、其他业务的核算企业资产的主要来源所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本

取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。

取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。银行存款短期借款三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。结算账户的分类债权结算账户债务结算账户债权债务结算账户（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项借方贷方属于债权结算账户的有“应收账款”、“其他应收款”、“预收账款”等账户。（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项借方贷方属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应收款”等账户。（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额本期债务减少额发生额：本期债务增加额本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方贷方

“其他往来”账户是一个债权债务结算账户；企业不单独设置“预收账款”账户，而用“应收账款”账户同时反映销售产品或提供劳务的应收款项和预收款项时，“应收账款”账户便是债权债务结算账户；

企业不单独设置“预付账款”账户，而用“应付账款”账户同时反映购进材料的应付款项和预付款项时，“应付账款”账户便是债权债务结算账户。特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、再次确认时需要根据明细账分别计算债权或债务的金额。4、结算账户只能提供货币指标。四、期间账户

期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。期间账户期末一般都没有余额；其账户的一方归集本期发生的收入或费用数额，另一方将本期归集的数额全部转出。这类账户具有明显的过渡性质。（一）期间收入账户

期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中的各项收入的账户。期间收入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方贷方属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。（二）期间费用账户期间费用账户是用来归集企业在生产经营过程中各项费用的账户。期间费用账户发生额：结转入“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项费用的发生数借方贷方属于期间费用账户的有“营业成本”、“营业费用”、“管理费用”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。五、跨期摊提账户

跨期摊提账户是用来核算和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊或预提的账户。跨期摊提账户（或）期初余额：期初已预提而尚未支付的预提费用数额发生额：本期费用的支付数额

发生额：本期费用的摊销或预提费用数额

（或）期末余额：已预提而尚未支付的预提费用数额期初余额：期初已支付而尚未摊销的待摊费用数额期末余额：已支付而尚未摊销的待摊费用数额借方贷方账户的借方反映支付数，贷方反映计入费用的数额。属于跨期摊提账户的有“待摊费用”、“预提费用”等账户。六、成本计算账户成本计算账户是用来核算和监督企业生产经营过程中某一阶段发生的全部费用，并据此计算该阶段各个成本计算对象实际成本的的账户。成本计算账户发生额：归集经营过程某个阶段发生的全部费用额发生额：结转已完成某个经营阶段成本计算对象的实际成本期初余额：期初尚未完成某个经营阶段的成本计算对象的实际成本期末余额：尚未完成该阶段成本计算对象的实际成本借方贷方属于成本计算账户的主要有“材料采购”、“生产成本”等账户。七、计价对比账户计价对比账户是用来对某项经济业务，按两种不同计价进行核算对比，借以确定其业务成果的账户。计价对比账户发生额：业务的第一种计价发生额：业务的第二种计价期末余额：期末第二种计价大于第一种计价的差额期末余额：期末第一种计价大于第二种计价的差额借方贷方属于计价对比账户的主要有“本年利润”账户。八、财务成果账户财务成果账户是用来计算并确定企业在一定时期（月份、季度、年度）内全部经营活动最终成果的账户。财务成果账户发生额：转入的各项费用发生额：转入的各项收入期末余额：实现的利润总额期末余额：发生的亏损总额借方贷方属于财务成果账户的主要是“本年利润”账户。

第二节生产过程的核算

一、生产业务企业生产费用分为直接费用间接费用直接费用是企业为生产产品所发生的直接材料、直接工资和其他直接费用。这些费用发生时，直接记入产品的制造成本；间接费用是企业为生产产品所发生的间接材料、间接工资和其他间接费用。这些费用应按照一定的比例分配，记入制造成本。二、生产业务核算的主要账户设置

“生产成本”“制造费用”“待摊费用”“应付职工薪酬”“库存商品”“其他应收款”“累计折旧”“财务费用”“管理费用”1.“生产成本”—核算为管理和组织生产活动所发生的一切费用，并且计算产品成本。发生的生产费用完工转出的费用包括：直接材料直接人工制造费用余额：在产品的成本2.“制造费用”—核算企业生产单位为管理和组织生产活动所发生的各种管理型费用。发生的各种转到“生产成本”的费用制造费用

一般无余额

3.“待摊费用”—核算企业已经发生但应分期摊销的各种费用。发生的各种摊销的费用待摊费用

余额：未摊销的费用

4.“固定资产”—核算企业固定资产的原值。增加的固定资产减少的固定资产原值原值

余额：结存的固定资产原值

5.“累计折旧”—核算企业计提的固定资产折旧。注销的折旧计提的固定资产折旧

现有固定资产的折旧

三、核算

【例4-12】假设根据海达工厂6月份材料消耗的有关资料，按材料的品名、用料方向汇总分类编制“材料支出汇总表”。

应借总帐科目产品名称及费用名称金额合计生产成本A产品10000B产品6000小计16000制造费用修理用备件1500800管理费用消耗材料1000合计19300借：生产成本——A产品10000——B产品6000

制造费用2300

管理费用1000

贷：原材料19300【例4—13】海达工厂本月生产A、B两种产品发生的工资费用情况是：A产品直接生产工人工资为5000元，B产品直接生产工人工资为4000元，车间工程技术及管理服务人员工资为2000元。企业管理部门人员工资为2000元。借：生产成本——A产品5000——B产品4000

制造费用2000

管理费用2000

贷：应付职工新酬13000【例4-15】月末，企业按规定应计固定资产折旧额为2000元，其中生产用固定资产应负担1500元，车间管理部门用固定资产应负担500元，行政管理部门负担1000元。借：制造费用2000

管理费用1000

贷：累计折旧3000【例4-16】摊销本月企业应负担的车间人员保险费600元。借：制造费用600贷：待摊费用600【例4-17】车间业务人员出差，预借差旅费500元，以现金支付。借：其他应收款——业务员500贷：库存现金500【例4-18】预提本月应负担机器设备修理费用300元。借：制造费用300 贷：预提费用300【例4-19】管理部门以现金150元购买办公用品。借：管理费用150贷：库存现金150【例4-20】以银行存款预付全年的财产保险费20000元。借：待摊费用20000贷：银行存款20000【例4-21】预提本月借款利息1300元借：财务费用1300

贷：预提费用1300【例4-23】月末，结转已经全部完工的A产品的成本19000元。借：库存商品19000贷：生产成本19000第四节销售过程的核算

一、销售业务确认销售收入，结算销售货款；确认与销售收入相配比的成本；计算销售税金及附加，借以确定销售结果(销售毛利)；销售过程的主要经济业务还涉及发出产品时支付包装、运输、广告等费用。二、销售业务核算的账户设置“主营业务收入”“主营业务成本”“主营业务税金及附加”“应交税费”“应收账款”“应收票据”“预收账款”“销售费用”

主营业务收入登记月末结转实现的主营业务收入“本年利润”的主营业务收入一般无余额

主营业务成本登记月末结转登记月末结转到的主营业务成本“本年利润”的主营业务成本

一般无余额

主营业务税金及附加

登记月末结转登记月末结转到的主营业务“本年利润”的主营税金及附加业务税金及附加一般无余额

销售费用

登记发生的登记月末结转到销售费用“本年利润”的营业费用一般无余额

预收账款销售实现时登记预收应收取的货款购货单位的款项余额：预收购货单位的

款项

三、产品销售的核算

【例4—24】海达工厂本月向某厂销售A产品50件，每件售价300元，货款15000元,增值税率17%，款项已收到并存入银行。借：银行存款17550贷：主营业务收入15000

应交税费——应交增值税（销项税）2550【例4—25】海达工厂本月向另一工厂销售A产品30件，每件售价300元，增值税率17%，货款尚未收到。借：应收账款10530

贷：主营业务收入9000

应交税费——应交增值税（销项税）1530【例4—26】海达工厂按合同规定预收甲工厂货款3000元，并存入银行。借：银行存款3000

贷：预收账款3000【例4—27】海达工厂向甲厂销售A产品20件，每件300元，货款为6000元，其中3000元为预收账款，余款4020元收到后存入银行。借：预收账款7020贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税）1020借：银行存款4020贷：预收账款4020【例4—28】海达工厂发出B产品，共计售价5000元，增值税率17％，收到购货方商业汇票一张。借：应收票据5850

贷：主营业务收入5000

应交税费——应交增值税（销项税）850【例4—29】以银行存款支付销售A产品的广告费用2500元。借：销售费用2500

贷：银行存款2500【例4—30】结转本月销售产品成本20000元。借：主营业务成本20000

贷：库存商品20000【例4—31】月末，企业按销售收入的10％税率计算应交消费税3500元，即(15000+9000+6000+5000)×10％。借：主营业务税金及附加3500

贷：应交税费——应交消费税3500第五节财务成果的核算一、财务成果的构成财务成果是指企业一定期间内所取得的经营成果—利润或亏损。由2部分构成的，即：营业利润；营业外收支净额。

二、财务成果的分配弥补以前年度亏损；提取盈余公积金和公益金；向投资者分配利润。并规定，以前年度亏损未弥补完，不得提取盈余公积金和公益金，也不得向投资者分配利润。三、财务成果核算的账户设置

(1)“其他业务收入”账户

(2)“营业外收入”账户

(3)“其他业务成本”账户

(4)“营业外支出”账户

(5)“所得税费用”账户

(6)“本年利润”账户

(7)“利润分配”账户四、财务成果的核算（一）利润形成的核算【例4—32】海达工厂对外销售转产后剩余原材料一批，价款2000元，已存入银行（不考虑增值税）。借：银行存款2000贷：其他业务收入2000【例4—33】上述原材料的实际成本1100元，结转已销售这批材料成本。借：其他业务成本1100

贷：原材料1100【例4-34】出售企业废旧物资，收到现金3000元。借：库存现金3000

贷：营业外收入3000【例4—35】企业以现金支付违约罚款2500元。借：营业外支出2500

贷：库存现金2500【例4—36】月末，将本月各项收入、费用、成本分别转入“本年利润”账户。借：主营业务收入35000

其他业务收入2000

营业外收入3000贷：本年利润40000借：本年利润35050

贷：主营业务成本20000

销售费用2500

主营业务税金及附加3500

管理费用4150

财务费用1300

其他业务支出1100

营业外支出2500本期共实现税前利润4950元（40000－35050）【例4—37】月末海达工厂按25％的税率计算并结转本月应交所得税1237.50元（4950×25％，4950=40000-35050）。借：所得税费用1237.50贷：应交税费1237.50借：本年利润1237.50贷：所得税费用1237.50企业净利润为3712.50元（4950－1237.50）。通过上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计40000元减去借方发生额合计36287.5（35050+1237.50

）元即为税后净利润3712.50元。3）年末，结转本年净利润：借：本年利润 3712.50

贷：未分配利润3712.50（一）利润分配的核算 企业当期实现的净利润加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）后的余额，为可供分配的利润。

1.利润分配的步骤

（1）提取法定盈余公积

（2）提取任意盈余公积

（3）应付现金股利或利润营业成本业务说明：①计算应缴纳所得税。②期末结转本期各项收入。③期末结转本期的各项成本费用。④分配应付利润和提取公积。⑤支付利润。①③②④⑤管理费用销售费用营业税金及附加营业外支出所得税费用盈余公积应付利润应交税费利润分配银行存款本年利润营业收入营业外收入利润形成及分配业务的账户对应关系原始凭证按其取得的来源：自制原始凭证外来原始凭证（一）自制原始凭证自制原始凭证是指在经济业务发生、执行或完成时，由本单位的经办人员自行填制的原始凭证（二）外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来关系时，从外单位取得的凭证。二、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的内容1．原始凭证的名称；2．凭证的编号；3．填制凭证的日期；4．接受凭证单位名称（抬头人）与填制单位名称；5．经济业务简要内容；6．金额（单价、数量）；7．有关人员（部门负责人、经办人员）的签名盖章。（二）原始凭证的填制阿拉伯数字的标准写法1．数字应当一个一个地写，不得连笔写；2．字体要各自成形，大小均衡，排列整齐，字迹工整、清晰；3．有圆的数字，如：6、8、9、0等，圆圈必须封口；4．同行的相邻数字之间要空出半个阿拉伯数字的位置；5．每个数字要紧靠凭证或账表行格底线书写，字体高度占行格高度的1/2以下，不得写满格，以便留有改错的空间；6．“6”字要比一般数字向右上方长出1/4，“7”和“9”字要向左下方（过底线）长出1/4；7．字体要自右上方向左下方倾斜地写，倾斜度约60度。汉字大写数字的标准写法1．汉字大写数字要以正楷或行书字体书写，不得连笔写。2．不允许使用未经国务院公布的简化字或谐音字。大写数字一律用“壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等。不能用“毛”代替“角”、“另”代替“零”。3．字体要各自成形，大小匀称，排列整齐，字迹要工整、清晰。（三）原始凭证的审核1.合法性审核审查发生的经济业务是否符合国家的政策、法令、制度和计划的规定，有无违反财政纪律等违法乱纪行为。如有违反，要向本单位领导汇报，提出拒绝执行的意见，必要时，可向上级领导机关反映有关情况，对于弄虚作假、营私舞弊、伪造涂改凭证等违法乱纪行为，必须及时揭露，并向领导汇报，严肃处理。2.合规性审核审查原始凭证填写的内容是否符合规定的要求，二、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容1．记账单位名称与填制单位名称；2．记账凭证的编号；3．记账凭证的日期；4．经济业务的内容摘要；5．会计科目（包括一级、二级和明细科目）的名称、记账方法和金额；6．所附原始凭证的张数；7．制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。（二）记账凭证填制的要求1．填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证或汇总原始凭证。2．正确填写摘要。一级科目、二级科目或明细科目，账户的对应关系、金额都应正确无误。3．记账凭证的日期4．记账凭证的编号5．记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核6．必须按照会计制度统一规定的会计科目第二节资产取得成本的计算

一、材料取得成本的计算

（一）外购材料取得成本的计算外购材料取得成本＝买价+附带成本附带成本如果属于直接费用直接计入材料成本；如果属于间接费用，采用适当的方法分配计入材料成本。分配的方法分配率＝分配对象分配标准总数某种材料应分配的附带成本＝该种材料的实际分配标准×分配率（二）自制材料取得成本的计算自制材料取得成本＝领用材料成本+工资+制造费用三、固定资产取得成本的计算固定资产取得成本＝买价+运输费+装卸费+包装费+保险费第三节耗费资产成本的计算计算原理：期末余额＝期初余额+本期增加额-本期减少额一、存货盘存制度（一）永续盘存制永续盘存制是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。计算公式为：

发出存货价值＝发出存货数量×存货单价期末账面结存数量＝期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量特点：从数量和金额两方面进行管理可以通过盘点核对期末结存数量（二）实地盘存制实地盘存制是根据实地盘点或技术推算期末结存数量，倒算本期减少数量的方法。计算公式为：

期末存货价值＝期末存货数量×存货单价本期减少数量＝期初账面结存数量+本期增加数量-期末账面结存数量特点：平时只记录购进成本，不记录发出数量、金额，从而简化核算本期减少中可能包括非正常减少的存货数量第五节产品生产成本的计算

期初生产费用本期直接材料费用本期直接人工费用本期制造费用完工产品成本转出期末在产品成本生产成本计算原理：期初生产费用+本期生产费用-完工产品成本＝期末在产品第二节期末账项调整

一、属于本期收入、尚未收到款项的账项调整如应收金融机构的存款利息（为了简化核算不设置“财务费用”科目）。借：其他应收款贷：管理费用(财务费用)二、属于本期费用、尚未支付款项的账项调整如应付金融机构的借款利息等对于借款利息采取按期预提的办法核算（为了简化核算不设置“财务费用”科目）。借：管理费用贷：预提费用(应付利息)三、本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整如预收的租金收入对于预收款项通过“预收账款“科目核算。借：银行存款贷：预收账款借：预收账款贷：营业收入（或其他科目）四、本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用款项的账项调整如预付的保险费、报刊费、修理费等等对于预付款项通过“待摊费用“科目核算。借：待摊费用贷：银行存款借：管理费用（或其他科目）贷：待摊费用五、属于本期支出，尚未支付税金的账项调整如应交的营业税等等对于应交的税金通过“营业税金”和“应交税金”科目核算。借：营业税金及附加贷：应交税费▲盘盈的存货未查明原因之前借：库存商品贷：待处理财产损溢

查明原因、批准处理之后借：待处理财产损溢贷：管理费用

盘亏毁损的存货未查明原因之前借：待处理财产损溢”科目贷：库存商品

查明原因、得到有关部门批准处理后可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢

属于非常损失的部分借：营业外支出--非常损失贷：待处理财产损溢属于一般经营损失的部分借：管理费用贷：待处理财产损溢企业银行存款帐面余额银行对帐单余额=银行已收企业未收事项企业已收银行未收事项银行已付企业未付事项企业已付银行未付事项+--+企业银行存款帐面余额（调整后）银行对帐单余额（调整后）=例：企业3月31日银行日记帐余额是76760元，银行对帐单余额为84250元，经逐笔核对发现下列未达帐项：

1、3月29日企业开出现金支票一张250元支付职工预支出差费，持票人尚未到银行取款。

2、3月30日企业开出转帐支票一张6450元，银行尚未入帐。3、3月31日企业收到转帐支票一张18000元，已送银行，企业已经入帐，但银行尚未入帐。

4、3月31日银行从企业帐上代扣款项2000元，企业尚未接到凭证而未入帐。

5、3月31日银行计算企业存款利息5300元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。

6、3月31日银行收到企业委托代收销货款项15490元，已记入企业帐户、企业尚未接到凭证而未入帐。根据以上资料编制银行存款余额调节表（见下页）

银行存款余额调节表项目金额项目金额银行日记帐余额76760银行对帐单余额84250加：银行已增企业未增5300加：企业已增银行未增1800015490减：银行已减企业未减