中级财务会计-应收及预付账款课件

中级财务会计第三章应收及预付账款中级财务会计第三章1应收及预付项目的会计处理应收及预付项目的内容应收账款应收票据其他应收与预付项目应收及预付项目的会计处理应收及预付项目的内容2应收及预付项目的内容应收账款及坏账应收票据及贴现其他应收款应收利息应收股利预付账款应收及预付项目的内容应收账款及坏账3第一节应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括货款、税款和代客户垫付的各种款项。应收账款通常按实际发生额计价入账。应收账款计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。应收账款计价坏账损失的会计处理第一节应收账款应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务4应收账款计价商业折扣一种促销的手段，与会计账务处理无关；按实际销售价格确认销售收入和应收账款现金折扣鼓励债务人尽早付款，会得到一定百分比的折扣；用“折扣百分比/付款期限”表示；“2/10”即表示10天内付款，可给予2％的折扣；“n/30”表示在30天内付款无折扣。应收账款计价商业折扣5应收账款的核算为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应设置“应收账款”科目。它属于资产类科目。借方登记应收账款的增加；贷方登记应收账款的减少；期末借方余额反映企业尚未收回的应收账款。本科目应按照不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细核算。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。应收账款的核算为了核算和监督应收账款的形成和回收情况，企业应6应收账款计价现金折扣销售退回与折让应收账款计价现金折扣7现金折扣的会计处理总价法（我国的会计处理方法）按折扣前销售价格（发票金额）确认销售收入和应收账款；现金折扣在发生时才确认，计入“财务费用”净价法按折扣后的金额确认销售收入和应收账款；如债务人未能获得现金折扣，多收金额作为提供信贷收入现金折扣的会计处理总价法（我国的会计处理方法）8销售折扣与折让商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求折扣，即折让。销售退回与折让减少了销售收入总额。销售净额＝销售总额－销售退回与折让销售折扣与折让商品售出后，可能发生退货或因产品有瑕疵客户要求9销售退回与折让发生退回与折让时：借：主营业务收入应交税费－应交增值税（销项税额）贷：应收账款发生退回，收回所售商品时（以商业企业为例）借：库存商品贷：主营业务成本销售退回与折让发生退回与折让时：10业务分析与会计处理7日，收到B公司电汇的前欠货款20000元。借：银行存款20000贷：应收账款——B20000业务分析与会计处理7日，收到B公司电汇的前欠货款2000011业务分析与会计处理20日，收到F公司部分前欠货款40000元，收到支票一张。借：银行存款40000贷：应收账款——F40000业务分析与会计处理20日，收到F公司部分前欠货款4000012坏账损失的会计处理只要采用赊销方式销售商品，坏账就不可避免。两种坏账损失处理方法：直接转销法备抵法坏账损失的会计处理13直接转销法实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损失”，并冲销应收账款：举例：2010年末，某公司三年前销售一笔商品给甲公司，价值30,000元，一直无法收回，经批准做坏账处理。2011年5月甲公司偿还货款10,000元。直接转销法实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期“资产减值损14直接转销法（示例）冲销坏账：借：资产减值损失30,000贷：应收账款-甲30,000已冲销坏账以后收回：借：应收账款-甲10,000贷：资产减值损失10,000借：银行存款10,000贷：应收账款-甲10,000直接转销法（示例）冲销坏账：15直接转销法缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入不具有相关性，因此不符合权责发生制和配比原则。直接转销法缺点：坏账在发生时才确认，确认的坏账损失与该期收入16备抵法会计处理坏账的估计方法账龄分析法示例坏账损失的确认备抵法示例备抵法会计处理17备抵法（会计循环－调整）在销售发生的当期估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备，并计入当期损益：借：资产减值损失贷：坏账准备待坏账实际发生时，冲减坏账准备和相应的应收账款：借：坏账准备贷：应收账款备抵法（会计循环－调整）在销售发生的当期估计可能发生的坏账损18备抵法会计处理已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录：借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款备抵法会计处理已冲销的坏账以后收回时，转回应收账款冲销分录：19坏账的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法坏账的估计方法应收账款余额百分比法20应收账款余额百分比法当期估计坏账损失=期末应收账款余额×估计坏账率缺点：不同账龄的应收账款采用同一坏账率，不尽合理应收账款余额百分比法当期估计坏账损失21账龄分析法根据应收账款账龄长短来估计坏账，即账龄越长，发生坏账的可能性越大，坏账率也就越高；不同账龄应收账款采用不同的坏账率。账龄分析法根据应收账款账龄长短来估计坏账，即账龄越长，发生坏22应收账款余额百分比法

和账龄分析法评价均属于资产负债表法，注重资产计价，在会计处理上是一致的。即根据计算估计的坏账金额不是记账金额，而是账户余额：“坏账准备”账户调整前余额小于估计坏账金额，差额贷记“坏账准备”；坏账准备账户调整前余额大于估计坏账金额，差额借记“坏账准备”。应收账款余额百分比法

和账龄分析法评价均属于资产负债表法，注23销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账；属于利润表法，注重损益计量，在会计处理上与前两种方法不同：即不需要考虑坏账准备账户调整前余额，直接按估计金额记账。销货百分比法根据赊销金额的一定百分比估计坏账；24坏账损失的确认有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤销或破产；有证据表明该应收账款收回的可能性不大，如债务人资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿还债务；应收账款逾期3年以上，债务人仍没履行偿债义务。坏账损失的确认有确凿证据表明应收账款不能收回，如债务单位已撤25备抵法（示例）某公司2010年有关资料如下：应收账款年初余额510000坏账准备年初余额300002010年赊销总额16400002010年收回应收账已冲销坏账10000备抵法（示例）某公司2010年有关资料如下：26备抵法（示例）坏账损失估计方法：赊销额的1％应收账款期末余额的6％根据账龄分析计算备抵法（示例）坏账损失估计方法：27备抵法（示例）账龄账款金额估计坏账率

坏账准备金额未过信用期

260,0001％31－90天110,0005％91－180天50,00020％超过180天20,00040％备抵法（示例）账龄账款金额28备抵法（示例）要求：编制冲销坏账会计分录，董事会决议或经理办公会议纪要；采用三种方法计提坏账并编制调整分录，账龄估计表、坏账准备估计表；2005年2月1日，收回已冲销坏账10000元，银行进账单回单。备抵法（示例）要求：29备抵法（示例）会计分录如下：冲销坏账

借：坏账准备10,000贷：应收账款10,000备抵法（示例）会计分录如下：30备抵法（示例）计提坏账准备赊销百分比法：估计坏账＝1,640,000×1％＝16,400元借：资产减值损失16,400贷：坏账准备16,400备抵法（示例）计提坏账准备31备抵法（示例）应收账款余额百分比法:估计坏账＝440,000×6％＝26,400元坏账准备账户调整前余额＝30,000－10,000＝20,000元借：资产减值损失6,400.00贷：坏账准备6,400.00备抵法（示例）应收账款余额百分比法:32账龄分析法账龄账款金额估计坏账率

坏账准备金额未过信用期

260,0001％2,60031－180天110,0005％5,500181－1年50,00020％10,000超过1年20,00040％8,000合计440,00026,100借：资产减值损失6,100.00贷：坏账准备6,100.00账龄分析法33备抵法（示例）坏账收回：借：应收账款10,000贷：坏账准备10,000借：银行存款10,000贷：应收账款10,000备抵法（示例）坏账收回：34第二节应收票据基本概念应收票据的确认应收票据的会计处理应收票据转让和贴现应收票据业务示例第二节应收票据基本概念35应收票据基本概念应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发的表明债务人应在约定时日偿付约定金额的票据，分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票带息票据和不带息票据应收票据基本概念应收票据即指商业票据，是由债权人或债务人签发36应收票据的确认按票据面值计价；带息票据，期末将应计利息确认为利息收入（财务费用），并计入应收票据账面价值：应计利息＝票据面值×票面利率×期限应收票据的坏账处理与应收账款的坏账处理相同；超过承兑期仍未收回的应收票据转作应收账款，并计提坏账。应收票据的确认按票据面值计价；37应收票据的会计处理取得应收票据应收票据增值税专用发票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费－应交增值税期末计提应计利息利息计算表借：应收票据

贷：财务费用应收票据的会计处理取得应收票据应收票据增值税专用发票38应收票据的会计处理票据到期收回银行存款回单借：银行存款贷：应收票据（面值＋利息）票据到期，遭拒付银行拒付通知单借：应收账款贷：应收票据应收票据的会计处理票据到期收回银行存款回单39应收票据业务示例举例：2010年12月16日，A公司销售商品给B公司，金额76,000元，包括增值税11,042.73元，收到银行承兑汇票一张。银行承兑汇票期限6个月，年利率6％。应收票据业务示例举例：2010年12月16日，A公司销售商品40应收票据业务示例2010年12月16日收到票据时：借：应收票据76,000贷：主营业务收入64,957.27应交税费－应交增值税11,042.732010年12月31日计提应收利息应计利息＝76000×6％×16÷365＝199.89借：应收票据199.89贷：财务费用－利息收入199.89应收票据业务示例2010年12月16日收到票据时：41应收票据业务示例2011年1、2、3、4、5月底应编制利息计提分录如下：借：应收票据387.29贷：财务费用－利息收入387.29应收票据业务示例2011年1、2、3、4、5月底应编制利息计42应收票据业务示例2011年6月16日到期票据收回到期值＝76,000×（1＋6％×182÷365）＝78,273.79借：银行存款78273.79贷：应收票据78273.79若票据到期未收回，则转为应收账款借：应收账款78273.79贷：应收票据78273.79应收票据业务示例2011年6月16日到期票据收回43应收票据转让与贴现应收票据转让指在票据到期之前将票据背书转让给其他单位或个人；背书指票据持有人在票据背面签字，以转让票据；背书人与被背书人即转让人与受让人应收票据转让与贴现应收票据转让44应收票据转让与贴现背书人对票据到期偿付负有连带责任，无追索权票据除外；因票据转让产生的或有负债，需在报表附注中加以披露；目前只可背书转让给银行，即票据贴现。指票据到期前票据持有人为取得资金，按票据到期值向银行贴付一定金额利息，将票据转让给银行。应收票据转让与贴现背书人对票据到期偿付负有连带责任，无追索权45应收票据贴现贴现计算贴现额：指票据到期值扣除利息之后的金额。到期值＝票据面值×（1＋票面利率×票据期限）票据期限=票据到期天数÷365贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现额＝票据到期值－贴现息应收票据贴现贴现计算46应收票据转让和贴现票据贴现的会计处理银行贴现凭证借：银行存款贷：应收票据财务费用（或借方）因贴现产生的或有负债，需在报表附注中加以披露。应收票据转让和贴现票据贴现的会计处理银行贴现凭证47应收票据业务示例举例：承上例。2011年2月10日，由于A公司急需资金，将票据送银行贴现，银行贴现率7％。已计提利息＝76000×6％×47÷365＝587.18尚未计提利息＝76000×6％×9÷365＝112.44应计利息合计＝699.62应收票据业务示例举例：承上例。2011年2月10日，由于A公48应收票据业务示例贴现息＝78,273.79×7％×126÷365＝1,891.44贴现额＝78,273.79－1,891.44＝76,382.35借：银行存款76,382.35财务费用－利息费用317.27贷：应收票据－B公司76,587.18财务费用－利息收入112.44应收票据业务示例贴现息＝78,273.79×7％×126÷349应收票据业务示例如到期票据遭拒付，A负有连带责任：借：应收账款－B公司78,273.79贷：银行存款78,273.79应收票据业务示例如到期票据遭拒付，A负有连带责任：50第三节其他应收与预付项目其他应收款应收利息应收股利预付账款第三节其他应收与预付项目其他应收款51其他应收款企业发生的非购销活动的应收债权；包括应收各种赔款、罚款、存出保证金、备用金、应收为职工支付的垫付款项等；定期估计坏账损失，计提坏账准备。其他应收款企业发生的非购销活动的应收债权；52应收利息因债权投资产生的已到付息期尚未领取的利息；到期还本付息的长期债券应收利息，不计入本科目应收利息因债权投资产生的已到付息期尚未领取的利息；53应收股利该科目反映应收现金股利和应收其他公司利润；购买股票时，如实际支付款项中包含已宣告发放、但未领取的现金股利，按应领取金额计入本科目；对外投资应分得的现金股利或利润，应在宣布之日计入本科目。应收股利该科目反映应收现金股利和应收其他公司利润；54预付账款基本概念会计处理预付账款基本概念55预付账款基本概念为取得生产经营所需物资，按合同规定预付给供货方的款项；预付款项情况不多的企业可不设“预付账款”账户，而是计入“应付账款”账户借方；按供货单位设明细账预付账款基本概念56预付账款会计处理项目2日，预付工程款借：预付账款1,500,000.00贷：银行存款1,500,000.00预付账款会计处理项目57业务分析与会计处理5日，预付明年第一季度报刊杂志费3,680元。借：预付账款3,680.00贷：银行存款3,680.00业务分析与会计处理5日，预付明年第一季度报刊杂志费3,68058业务分析与会计处理22日，预付下年1-3月份排污费20000元。借：预付账款20,000.00贷：银行存款20,000.00业务分析与会计处理22日，预付下年1-3月份排污费2000059练习题－单项选择题1．某企业持有一张2003年2月28日签发、期限为3个月的商业汇票，该商业汇票的到期日为（）。A．5月28日B．5月29日C．5月30日D．5月31日2．某企业“坏账准备”科目的年初余额为4000元，“应收账款”和“其他应收款”科目的年初余额分别为30000元和10000元。当年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。“应收账款”和“其他应收款”科目的年末余额分别为50000元和20000元。假定该企业年末确定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的坏账准备（）。A．1000元B．3000元C．5000元D．7000元练习题－单项选择题1．某企业持有一张2003年2月28日签发60练习题－单项选择题3．某企业2001年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、年利率6%、期限3个月的银行承兑汇票一张、12月31日，该应收票据的账面价值为（）元。A．50000B．50250C．50500D．507504．某企业年末“应收账款”科目的借方余额为600万元，其中“应收账款”明细账的借方余额为800万元，贷方余额为200万元。年末计提坏账准备后的“坏账准备”贷方余额为15万元，假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中“应收账款”项目的金额为（）。A．585B．600C．785D．800练习题－单项选择题3．某企业2001年11月1日销售商品，并61练习题－单项选择题5．甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限3个月，票面价值60000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为6%，甲公司的贴现收入为（）。A．59100元B．59400元C．59700元D．60300元6．某企业采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2002年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为3万元。2002年12月31日，“应收账款”科目借方余额为70万元，“应收票据”科目借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额为10万元。该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为（

）万元。

A.1

B.6.5

C.7

Ｄ.８练习题－单项选择题5．甲公司5月1日将本年4月1日签发、期限62练习题－单项选择题7．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（）。

A.20638.80B.21060C.22932D.234008．某企业在2003年10月8日销售商品100件，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10－1/20－N/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方在2003年10月24日付清货款，该企业实际收款金额应为（）元

A．11466B．11500C．11583D．11600练习题－单项选择题7．甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值63练习题－单项选择题9．按照现行会计制度规定，对于购货方实际享受的现金折扣，企业应作的会计处理是（）。

A.冲减当期主营业务收入B.增加当期财务费用

C.增加当期主营业务成本D.增加当期管理费用练习题－单项选择题9．按照现行会计制度规定，对于购货方实际享64练习题－多项选择题1．下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）。A．确认商品销售收入时尚未收到的价款B．代购货方垫付的包装费C．代购货方垫付的运杂费D．销售货物发生的商业折扣2．企业因销售商品发生的应收账款，其入账价值应当包括（）

A．销售商品的价款B．增值税销项税额

C．代购货方垫付的包装费D．代购贷方垫付的运杂费练习题－多项选择题1．下列各项中，构成应收账款入账价值的有（65练习题－多项选择题3．下列各项中，应计入资产负债表“应收账款”项目的有（）。

A."应收账款"科目所属明细科目的借方余额

B."应收账款"科目所属明细科目的贷方余额

C."预收账款"科目所属明细科目的借方余额

D."预收账款"科目所属明细科目的贷方余额4．下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（

）。

A.结转到期不能收回的应收票据

B.计提应收账款坏账准备

C.收回应收账款

D.收回已转销的坏账练习题－多项选择题3．下列各项中，应计入资产负债表“应收账款66练习题－多项选择题5．下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（

）。

A.代购货单位垫付的运杂费

B.收到的包装物押金

C.应收的各种赔款

D.应向职工收取的各种垫付款练习题－多项选择题5．下列各项中，应通过“其他应收款”科目核67练习题－判断题1．企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减当期收入。（）

2．企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。（）3．对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其可收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备。

（

）练习题－判断题1．企业为客户提供的现金折扣应在实际发生时冲减68练习题－判断题4．企业无论是采用直接转销法还是采用备抵法核算发生的坏账损失，其确认坏账的标准是相同的。（）5．根据现行会计制度规定，对于销货业务，销货企业即使在向客户提供现金折扣的情况下，也应按总价法确认应收账款的