会计学-32-应收及预付款项教学课件

3.2应收及预付款项

2020/12/121本讲学习路标概述应收票据核算应收账款核算其他应收款核算预付账款核算坏账核算2020/12/122概述应收及预付款项包括：应收票据应收账款其他应收款预付账款2020/12/123§1应收票据的核算

2020/12/124票据即期票据支票银行汇票银行本票应收票据商业汇票可以立刻收款或存入银行成为货币资金需要等到票据到期日才能收款或存入银行成为货币资金。2020/12/125应收票据定义：企业因销售商品或提供劳务而收到的付款单位签发的商业汇票。特点：可以转让（用于购买物资、偿还债务）可以贴现（获取资金）应收票据的变现能力远大于其他应收款项，在资产负债表上列在各应收账款之首。2020/12/126商业汇票的分类是否计息带息票据：票面标有面值和利率的商业汇票，其到期值等于面值与应计利息之和。不带息票据：票面仅标有面值的商业汇票，其到期值即为面值。按照承兑人的不同银行承兑汇票：承兑人是承兑申请人（付款人）的开户银行商业承兑汇票：承兑人是付款人承兑是汇票付款人承诺在汇票到期日支付汇票金额的行为2020/12/127应收票据的计价与入账时间入账时间：企业取得票据的时间不带息票据：按照面值计价带息票据：取得时按面值计价，期末时按照应收票据的票面金额和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面余额。2020/12/128不带息应收票据核算举例：A公司向D公司销售产品一批，货款为100,000元，尚未收到货款，适用的增值税率为17%。A公司编制会计分录如下：借：应收账款117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,000增值税是因为商品在流通过程中发生增值而征收的税收。由卖方代政府向买方先收取，以后再由卖方集中缴纳。缴纳人为卖方，实际负担人为买方。2020/12/12910日后，A公司收到D公司寄来1张3个月期不带息商业承兑汇票，面值117,000元,A公司编制会计分录如下：借：应收票据117,000贷：应收账款117,0003个月后，该票据到期，企业收回117,000元，存入银行，A公司编制会计分录如下：借：银行存款117,000贷：应收票据117,000如果票据到期时，D公司无力偿还票款，A公司将到期票据按票面金额转入应收账款。借：应收账款117,000贷：应收票据117,000不带息应收票据核算2020/12/1210应交税费——应交增值税理论上，增值才征税，不增值不征税事实中，很难计算商品的新增价值因此，采用税款抵扣的方法:买商品时，向卖方支付一笔进项税额，抵扣日后将要交纳的增值税；卖商品时，向买方收取一笔销项税额，增加将要交纳的增值税；期末：销项税额大于进项税额，上缴两者差额。进项税额大于销项税额，差额日后抵税。应交税费——应交增值税销项税额进项税额卖商品时：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税买商品时：借：库存商品应交税费——应交增值税贷：银行存款或应付账款2020/12/1211应交税费——应交增值税举例（增值的情况）：出现贷方余额甲公司购进商品100件，金额为10000元，增值税为1700元：后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为15000元，增值税为2550元应交税费——应交增值税销项税额：2,550进项税额:1,700卖商品时：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）买商品时：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款期末余额：8502020/12/1212应交税费——应交增值税举例（贬值的情况）：出现借方余额甲公司购进商品100件，金额为10000元，增值税为1700元。后来，甲公司再将100件商品卖出去，金额为8000元，增值税为1360元。应交税费——应交增值税销项税额：1,360进项税额：1,700卖商品时：借：银行存款或应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）买商品时：借：库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付账款期末余额：3402020/12/1213应交税费与应付账款应交税费与应付账款借：原材料40,000应交税费——应交增值税6,800贷：应付账款46,800应付给供货方的账款应付给国家的税款2020/12/1214应收票据贴现的核算贴现：企业将未到期的票据转让给银行，银行从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息，然后将余额支付给企业的业务活动。贴现所得=票据到期值-贴现利息不带息票据到期值=票面金额贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现利息，即贴现所得与票面金额之间的差额，记入“财务费用”2020/12/1215应收票据贴现的核算注意：将贴现期单位转化为“年”！票据收到日票据到期日贴现日贴现期贴现期=票据期限-企业已持有票据期限=银行持有该票据的时间2020/12/1216举例：企业将一张为期3个月，面值为30,000元的不带息商业汇票在票据到期前的一个月向银行贴现，银行贴现率为12%。票据到期值=30,000贴现期=1/12（年）贴现利息=30,000×12%×1/12=300贴现所得=30,000-300=29,700借：银行存款29,700财务费用300贷：应收票据30,000不带息应收票据贴现年利率2020/12/1217票据贴现本质上是企业的一种融资行为。如果出票人或付款人到期不能兑付，贴现企业负有连带的付款责任。对贴现企业来讲，贴现的应收票据是一项或有负债，即如果出票人到期不能兑付或者拒付，贴现企业便有责任向贴现银行支付有关款项。！不带息应收票据贴现2020/12/1218贴现企业的或有负债A公司2006年9月10日销售商品给B公司，收到一张面值为30,000元的3个月不带息应收票据。11月10日，A公司将该应收票据向银行贴现，贴现率为10%。12月10日，A公司收到银行通知，之前贴现票据对方拒付，银行已经从A公司账户中扣除票据的到期值和200元手续费。贴现时：票据到期值=30,000贴现期=1/12（年）贴现利息=30,000×10%×1/12=250贴现所得=30,000-250=29,750B公司拒付时：A公司支付额=30,000+200=30,2002020/12/1219贴现时：借：银行存款29,750财务费用250贷：应收票据30,000票据到期时（B无力支付、A有能力支付）借：应收账款30,200（=30,000+200）贷：银行存款30,200票据到期时（B无力支付、A也无力支付）借：应收账款30,200贷：短期借款30,200贴现企业的或有负债到期值+手续费2020/12/1220§2应收账款的核算

2020/12/1221应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等业务，向购货单位或接受劳务单位应该收取的款项，属于商业债权。C.B.D.（cashbeforedelivery）先交钱，后交货C.O.D.（cashondelivery）一手交钱，一手交货TradeCredit：商业信用先交货，后交钱应收账款2020/12/1222A公司销售给B公司甲产品一批计200,000元，增值税率为17%，以银行存款代垫运费20,000元。10日后收款。编制会计分录：确认销售时：

借：应收账款254,000贷：主营业务收入200,000应交税费——应交增值税（销项税额）34,000银行存款20,000收到货款时：借：银行存款254,000贷：应收账款254,000应收账款2020/12/1223商业折扣现金折扣应收账款折扣2020/12/1224商业折扣（TradeDiscount）商业折扣是指销货方为了鼓励购货方多买商品而在货品价目单规定的价格中给予的扣除。扣减后的净额才是实际销售额。商业折扣的入账金额：扣减折扣后的实际销售价格2020/12/1225A公司销售给C公司产品一批，计1,000,000元，给予10%的商业折扣。增值税率17%。确认销售时：

借：应收账款1,053,000贷：主营业务收入900,000（1,000,000*90%)应交税费——应交增值税153,000（900,000*17%)收到货款时：借：银行存款1,053,000贷：应收账款1,053,000商业折扣（TradeDiscount）2020/12/1226现金折扣（CashDiscount）现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内（折扣期）付款，而向债务人提供的债务减让。入账金额总价法：将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和应收账款，如果顾客提前付款获得现金折扣，则记为企业的财务费用（为加速资产周转产生的）。净价法：将扣除现金折扣后的金额确认为销售收入和应收账款。如果顾客在折扣期后付款，企业多获得的收入冲减财务费用。2/10，1/20，n/302020/12/1227A销售给E产品一批计100,000元，现金折扣条件为2/10，n/30，增值税率为17%，产品交付并办妥托收手续。假定计算现金折扣时不考虑增值税。确认销售时：

借：应收账款117,000贷：主营业务收入100,000应交税费——应交增值税（销项税额）17,00010日内收到货款时：借：银行存款115,000财务费用2,000（=100,000*2%)贷：应收账款117,000现金折扣（CashDiscount）2020/12/1228§3其他应收款的核算

2020/12/1229其他应收款的界定其他应收款是指企业的非购销活动发生的应收债权。借方登记其他应收款的增加；贷方登记其他应收款的减少；期末借方余额反映尚未收回的其他应收款应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物的租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给企业内个人或单位的备用金；存出的保证金（租入包装物支付的押金）；2020/12/1230员工出差（1）办公室主任郑和到外地出差预借差旅费3000元。编制会计分录如下：

借：其他应收款——郑和3,000贷：库存现金3,000（2）郑和从外地出差回来报销2800元，剩余现金交还。编制会计分录如下：

借：库存现金200管理费用2,800贷：其他应收款——郑和3,000（3）郑和从外地出差回来报销3300元：借：管理费用3,300贷：其他应收款——郑和3,000库存现金300其他应收款举例2020/12/1231其他应收款：备用金（PettyCash）备用金：企业拨付给内部用款单位或职工个人作为日常零星开支的备用款项。核算帐户：其他应收款-备用金定额管理制度：拨付备用金时，借记“其他应收款-备用金”，贷记库存现金。用款单位报账时，企业借记费用，贷记库存现金，补足备用金定额。收回备用金时，借记库存现金，贷记“其他应收款-备用金”。2020/12/1232其他应收款：备用金（PettyCash）举例：某批发商品企业对销售部门实行定额备用金制度，核定金额为5000元，用于日常小额运费开支。核定后，该部门领取现金5000元。财会部门会计分录：

借：其他应收款——备用金5,000贷：库存现金5,00010天后，销售部门凭15张运费发票来报账，合计金额4400元，财会部门审核无误，以现金补足其定额，编制会计分录如下：

借：销售费用4,400贷：库存现金4,400收回备用金时编制会计分录如下：

借：库存现金5,000贷：其他应收款——备用金5,000假设收回备用金时还有未报销的支出500元：借：销售费用500库存现金4,500贷：其他应收款——备用金5,0002020/12/1233§4预付账款的核算

2020/12/1234预付账款是指企业按照购货合同规定预先支付给供货方的款项。企业预付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。举例：A公司于2007年4月8日根据合同规定向B企业预付货款30,000元，用来购买甲种原材料。5月12日收到货，其专用发票中注明价款为40,000元，增值税额为6,800元，5月15日向B企业补付货款。A公司各日的会计分录如下页：预付账款2020/12/12354月8日预付货款时：

借：预付账款30,000贷：银行存款30,0005月12日收到原材料时：借：原材料40,000应交税费——应交增值税（进项税额）6,800贷：预付账款30,000

应付账款16,8005月15日补付货款时：借：应付账款16,800贷：银行存款16,800预付账款2020/12/1236预付账款与应付账款对于预付账款，在会计核算上有两种方法：如果预付账款较多，则单独设置“预付账款”账户进行核算，见前例。如果预付账款较少，就直接将预付的货款作为“应付账款”的减项。。预付货款时：借：应付账款贷：银行存款收到商品时：借：原材料或库存商品应交税费——应交增值税贷：应付账款2020/12/12374月8日预付货款时：

借：应付账款30,000贷：银行存款30,0005月12日收到原材料时：借：原材料40,000应交税费——应交增值税（进项税额）6,800贷：应付账款46,8005月15日补付货款时：借：应付账款16,800贷：银行存款16,800预付账款2020/12/1238预付账款与应付账款这样，“应付账款”的余额不一定会出现在贷方，可能会出现借方余额。表示尚未结清的预付款项。应付账款应付而未付的款项已付清的应付款项贷方余额：尚未支付的应付款项借方余额：尚未结清的预付款项已结清的预付款项预付款项进入资产负债表中的“预付账款”进入资产负债表中的“应付账款”2020/12/1239§5坏账的核算

2020/12/1240坏账坏账的定义企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款和其他应收款。坏账的确认：1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回的应收账款；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法回收的应收账款；3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。注意：已经确认为坏账的债权，并不意味着企业放弃了追索权，企业仍应积极追索，最大限度的回收债权。2020/12/1241坏账的处理方法每一会计期末，根据经验估计债权中可能发生的坏账损失，计提坏账准备。当某一账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并注销相应的应收款项。直接注销法：等实际发生坏账时，直接扣减应收账款备抵法2020/12/1242备抵法下坏账的财务处理借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款首先，撤销注销分录借：应收账款贷：坏账准备同时，收回账款借：银行存款贷：应收账款1、计提坏账2、注销坏账3、收回已确认的坏账2020/12/1243资产减值损失核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。应收款项减值：借“资产减值损失”，贷“坏账准备”存货减值：借“资产减值损失”，贷“存货跌价准备”固定资产减值：借“资产减值损失”，贷“固定资产跌价准备”无形资产减值：借“资产减值损失”，贷“无形资产跌价准备”期末，将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目。2020/12/1244坏账的估计方法销售百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法计提坏账准备的方法由企业自行决定。一经确定不得随意变更。如需更改，要在会计报表附注中说明。2020/12/1245坏账的计提方法（1）——销售百分比法方法思想：根据以前年度实际发生的坏账与净赊销额的关系，估计一个平均坏账百分比。如果本年经济情况与企业的信用政策未发生变化，那么这个百分比与本年度赊销净额之乘积，即为本年度确认的坏账损失。举例：清河公司的赊销与坏帐均相对稳定，平均坏账百分比为2%，如果2006年赊销净额为500,000元，则年末编制会计分录如下：

借：资产减值损失10,000贷：坏账准备10,0002020/12/1246（2）——账龄分析法方法思想：根据应收账款明细账上各账户账龄之长短，分别确定个账龄组应收账款余额的平均坏账百分比。账龄越长，产生的坏账的可能性就越大，估计的坏账比率就越大。2020/12/1247客户名1-30天31-60天61-90天90天以上合计A20,00020,000B10,00010,000C13,00010,00023,000D3,0001,0004,000E39,00012,0002,0002,00055,000合计69,00025,00015,0003,000112,000坏账比例0.1%1%5%30%坏账准备692507501,8002,869应收账款账龄分析及坏账准备估计表2020/12/1248（3）——应收账款余额百分比法方法思想：根据应收账款期末余额确定一个平均坏账百分比，这个百分比与应收账款期末余额之乘积即为坏账准备期末余额。举例：A公司2001年首次计提坏账准备，年末应收账款余额250,000元，计提坏账准备比例1%，2,500元。2002年经济萧条，计提坏账准备比例提升到5%，2002年末应收账款余额为200,000元，坏账准备10,000元。2003年6月确认并注销坏账15,000元，11月，收回已确认的坏账2,000元。2003年末应收账款余额100,000元，坏账准备比例仍为5%，坏账准备5,000元。各个时点如何编制会计分录。2020/12/1249（3）——应收账款余额百分比法坏账准备应收账款余额计提比例坏账准备余额

01年末2,500250,0001%2,500

02年初2,500

02年补提7,500

02年末10,000200,0005%10,000

注销坏账15,00003年初10,000

收回坏账2,000

03年补提8,000

03年末5,000100,0005%5,0002020/12/12502001年末，会计分录：

借：资产减值损失2,500贷：坏账准备2,5002002年末，会计分录：借：资产减值损失