企业内部控制应用指引-资产管理课件

企业内部控制规范讲解

应用指引第8号——资产管理

应用指引第15号——全面预算

企业内部控制规范讲解

应用指引第8号——资产管理

应用指企业内部控制应用指引第8号

——资产管理一、本指引的意义二、资产管理的总体要求三、存货控制四、固定资产控制五、无形资产控制企业内部控制应用指引第8号

——资产管理一、本指引的意义一、本指引的意义本指引的范围本指引所称资产，是指企业拥有或控制的存货、固定资产和无形资产资产管理的重要性本指引目的提高资产使用效能，保证资产安全一、本指引的意义本指引的范围二、资产管理的总体要求全面梳理资产管理流程贯穿各类资产“从进入到退出”各个环节查找资产管理薄弱环节

至少关注下列风险：存货积压或短缺，可能导致流动资金占用过量、存货价值贬损或生产中断固定资产更新改造不够、使用效能低下、维护不当、产能过剩，可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费无形资产缺乏核心技术、权属不清、技术落后、存在重大技术安全隐患，可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力二、资产管理的总体要求全面梳理资产管理流程二、资产管理的总体要求健全和落实资产管控措施关注资产减值、加强资产投保二、资产管理的总体要求健全和落实资产管控措施三、存货控制（一）存货业务流程一般生产企业和商品流通企业存货流程共有环节存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、存货处置控制重点和目标采用先进的存货管理技术和方法，充分利用信息系统，强化会计、出入库等相关记录，确保存货管理全过程风险得到有效控制建立存货管理岗位责任制企业内部除存货管理、监督部门及仓储人员外，其他部门和人员接触存货，应当经过相关部门特别授权

三、存货控制（一）存货业务流程三、存货控制（二）取得存货主要风险具体采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺

主要管控措施根据各种存货采购间隔期和当前库存，综合考虑企业生产经营计划、市场供求等因素，充分利用信息系统，合理确定存货采购日期和数量，确保存货处于最佳库存状态采购、全面预算指引三、存货控制（二）取得存货三、存货控制（三）验收入库主要风险验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符

主要管控措施企业应当重视存货验收工作，规范存货验收程序和方法，对入库存货的数量、质量、技术规格等方面进行查验，验收无误方可入库。

三、存货控制（三）验收入库三、存货控制（四）仓储保管主要风险存货仓储保管方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费、失窃流失三、存货控制（四）仓储保管三、存货控制（四）仓储保管主要管控措施存货在不同仓库之间流动时，应当办理出入库手续。对于进入仓库的人员应办理进出登记手续，未经授权人员不得接触存货。按照仓储物资所要求的储存条件妥善贮存，并健全防火、防洪、防盗、防潮、防病虫害、防变质等管理规范；生产现场的在加工原料、周转材料、半成品等要按照有助于提高生产效率的方式摆放，同时防止浪费、被盗和流失；对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独存放和记录，避免与本单位存货混淆结合企业实际情况，加强存货的保险投保，保证存货安全，合理降低存货意外损失风险仓储部门应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符，并定期与财会部门、存货管理部门进行核对

。三、存货控制（四）仓储保管三、存货控制（五）领用发出主要风险存货领用发出审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失

主要管控措施根据自身业务特点，确定适用的存货发出管理模式，制定严格的存货准出制度和领用流程，明确存货发出和领用的审批权限，健全存货出库手续，加强存货领用记录大批存货、贵重商品或危险品的发出应当实行特别授权。仓储部门应当根据经审批的销售（出库）通知单发出货物

三、存货控制（五）领用发出三、存货控制（六）盘点清查主要风险存货盘点清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况

主要管控措施企业应当建立存货盘点清查制度，结合本企业实际情况确定盘点周期、盘点流程、盘点方法等相关内容，定期盘点和不定期抽查相结合，分类盘点和全面清查相结合，至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果形成书面报告；盘点中发现的存货盘盈、盘亏、毁损、闲置以及需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处理。三、存货控制（六）盘点清查三、存货控制（七）存货处置主要风险存货报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损主要管控措施企业应定期对存货进行检查，及时、充分了解存货的存储状态，对于发现的存货变质、毁损、报废或流失，要分清责任、分析原因，编制存货处置单，报经批准后予以处置

三、存货控制（七）存货处置四、固定资产控制（一）固定资产业务流程固定资产业务流程主要环节取得验收、登记投保、运行维护、更新改造、抵押质押、清查盘点、淘汰处置等控制重点和目标重视固定资产维护和更新改造，不断提升固定资产的使用效能，积极促进固定资产处于良好运行状态

四、固定资产控制（一）固定资产业务流程四、固定资产控制（二）取得验收取得由资金活动、工程项目、全面预算等指引规范验收主要风险新增固定资产验收程序不规范，可能导致资产质量不符要求、进而影响资产运行

四、固定资产控制（二）取得验收四、固定资产控制（二）取得验收验收主要管控措施建立严格的固定资产交付使用验收制度外购固定资产应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具书面验收报告企业自行建造的固定资产，应由建造部门、固定资产管理部门、使用部门等联合验收，编制书面验收报告，经验收合格后移交使用部门投入使用未通过验收的不合格资产，不得接收，必须按照合同等有关规定办理退换货或其他弥补措施对于具有权属证明的资产，取得时必须有合法的权属证书四、固定资产控制（二）取得验收四、固定资产控制（三）登记造册主要风险固定资产登记内容不完整，可能导致资产流失、资产信息失真、账实不符

主要管控措施制定适合本企业的固定资产目录，列明固定资产编号、名称、种类、所在地点、使用部门、责任人、数量、账面价值、使用年限、损耗等内容按照单项资产建立固定资产卡片，详细记录各项固定资产的来源、验收、使用地点、责任单位和责任人、运转、维修、改造、折旧、盘点等相关内容定期或不定期对固定资产目录和卡片进行复核四、固定资产控制（三）登记造册四、固定资产控制（四）投保主要风险固定资产投保制度不健全，可能导致应投保资产未投保、索赔不力，不能有效防范资产损失风险

主要管控措施确定和严格执行固定资产投保政策。投保金额与投保项目力求适当，对应投保的固定资产项目按规定程序进行审批，及时办理投保手续对于重大固定资产项目的投保，应当考虑采取招标方式确定保险人，防范固定资产投保舞弊已投保的固定资产发生损失的，及时调查原因及受损金额，向保险公司办理相关的索赔手续。

四、固定资产控制（四）投保四、固定资产控制（五）运行维护主要风险固定资产操作不当、失修或维护过剩，可能造成资产使用效率低下、产品残次率高，甚至发生生产事故，或资源浪费

主要管控措施企业（固定资产使用部门会同资产管理部门）应当制定和严格执行固定资产日常维修和大修理计划，定期对固定资产进行维护保养，切实消除安全隐患，提高固定资产的使用效率企业应当强化对生产线等关键设备运转的监控，严格操作流程，实行岗前培训和岗位许可制度，确保设备安全运转四、固定资产控制（五）运行维护四、固定资产控制（六）更新改造主要风险固定资产更新改造不够，可能造成企业产品线老化、缺乏市场竞争力

主要管控措施企业应当根据发展战略，充分利用国家有关自主创新政策，加大技改投入，不断促进固定资产技术升级，淘汰落后设备，切实做到保持本企业固定资产技术的先进性和企业发展的可持续性

——重点控制：技改方案→资金指引四、固定资产控制（六）更新改造四、固定资产控制（七）抵押质押主要风险固定资产抵押制度不完善，可能导致抵押资产价值低估和资产流失主要管控措施企业应当规范固定资产抵押、质押管理，确定固定资产抵押、质押的程序和审批权限等。将固定资产用作抵押、质押的，应由相关部门提出申请，经企业授权部门或人员批准后，由资产管理部门办理抵押质押手续。企业应当加强对接收的抵押资产的管理，编制专门的资产目录，合理评估抵押资产的价值。四、固定资产控制（七）抵押质押四、固定资产控制（八）清查盘点主要风险固定资产丢失、毁损等造成账实不符、或资产贬值严重

主要管控措施企业应当建立固定资产清查制度，至少每年进行全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究责任，妥善处理。四、固定资产控制（八）清查盘点四、固定资产控制（九）淘汰处置主要风险固定资产处置方式、价格不合理，可能造成企业经济损失主要管控措施企业应当建立健全固定资产处置的相关制度，区分不同处置方式，确定处置的范围、标准、程序和审批权限，保证处置科学、防范资产流失

——一般处置程序：固定资产使用、管理等部门提出申请→企业授权部门或人员审批（包括处置方式、价格等）→办理处置事项四、固定资产控制（九）淘汰处置四、固定资产控制（九）淘汰处置主要管控措施使用期满、正常报废的固定资产：填制报废单，经批准后进行报废清理使用期限未满、非正常报废的固定资产：提出报废申请（注明报废理由、估计清理费用和可回收残值等），组织有关部门进行技术鉴定，经批准后进行报废清理拟出售或投资转出及非货币交换的固定资产：提出处置申请，对固定资产价值进行评估（重大资产处置考虑聘请具有资质的中介机构进行评估）并出具资产评估报告；特别关注固定资产处置中的关联交易和处置定价；对于重大固定资产处置，采取集体审议或联签制度；涉及产权变更的，应及时办理产权变更手续。出租的固定资产：提出出租或出借申请，经批准后签订出租或出借合同。四、固定资产控制（九）淘汰处置五、无形资产控制（一）无形资产业务流程无形资产业务流程主要环节取得与验收、使用与保全、技术升级与更新换代、处置等控制重点和目标企业应当加强对品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理，分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用。五、无形资产控制（一）无形资产业务流程五、无形资产控制（二）取得与验收主要风险没有先进技术自主权，取得的无形资产不具有先进性或权属不清，可能导致企业资源浪费或引发法律诉讼

主要管控措施建立严格的无形资产交付使用验收制度，梳理和明确外购、自行开发以及其他方式取得的各类无形资产的权属关系，及时办理产权登记、变更手续，确保外购和自行开发的无形资产具有技术先进性

——购入或者以支付土地出让金方式取得的土地使用权，必须取得土地使用权的有效证明文件

——重视品牌建设，加强商誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌，切实维护和提升企业品牌的社会认可度

五、无形资产控制（二）取得与验收五、无形资产控制（三）使用与保全主要风险无形资产使用效率低下，效能发挥不到位；缺乏严格的保密制度，致使体现在无形资产中的商业机密泄漏；由于商标等无形资产疏于管理，导致其他企业侵权，严重损害企业利益五、无形资产控制（三）使用与保全五、无形资产控制（三）使用与保全主要管控措施强化无形资产使用过程的风险管控，充分发挥无形资产对提升企业产品质量和市场影响力的作用加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险

——无形资产具有保密性质的，应建立保密制度，严格保密措施，严防泄露商业额秘密。限制未经授权人员直接接触技术资料，对技术资料等无形资产的保管及接触应保有记录，实行责任追究

——对侵害本企业无形资产的，要积极取证并形成书面调查记录，提出维权对策，按规定程序审核并上报处理。五、无形资产控制（三）使用与保全五、无形资产控制（四）技术升级与更新换代主要风险无形资产内含的技术未能及时升级换代，导致技术落后或存在重大技术安全隐患主要管控措施企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平无形资产研究与开发——研究与开发规范

五、无形资产控制（四）技术升级与更新换代五、无形资产控制（五）处置主要风险及管控措施与固定资产类似五、无形资产控制（五）处置企业内部控制应用指引第15号

——全面预算一、本指引的意义二、全面预算的组织三、全面预算基本业务流程四、全面预算各环节风险及管控企业内部控制应用指引第15号

——全面预算一、本指引的意义一、本指引的意义全面预算的概念全面预算是指企业对一定期间经营活动、投资活动、财务活动等作出的预算安排

数量化、价值化表述强调“全面”性管理模式：

——全方位、全过程、全员

——”横向到边、纵向到底”一、本指引的意义全面预算的概念一、本指引的意义全面预算的本质企业内部管理控制的工具、手段、方法美国著名管理学家戴维·奥利指出：“全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一

”一、本指引的意义全面预算的本质一、本指引的意义全面预算的作用实现企业发展战略优化企业资源配置（整合性）防范和降低企业风险科学考核和评价业绩协调各部门、各单位、全员的目标与行动一、本指引的意义全面预算的作用一、本指引的意义本指引目的发挥全面预算管理作用，促进企业实现发展战略一、本指引的意义本指引目的二、全面预算的组织控制要求企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限、授权批准程序和工作协调机制。二、全面预算的组织二、全面预算的组织建立健全全面预算管理体制

三层次基本架构预算管理决策机构：预算管理委员会企业负责人及内部相关部门负责人组成总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导预算管理工作机构：一般设在财会部门与预算归口管理部门的关系预算执行单位：预算责任中心（职能部门、分（子）公司等）二、全面预算的组织建立健全全面预算管理体制二、全面预算的组织建立健全全面预算管理体制

明确职责权限预算管理委员会：拟定预算目标和预算政策，制定预算管理的具体措施和办法，组织编制、平衡预算草案，下达经批准的预算，协调解决预算编制和执行中的问题，考核预算执行情况，督促完成预算目标

财务部门（预算管理办公室等）：履行预算管理委员会的日常管理职责预算执行单位：本单位预算编制上报、分解落实、执行控制、内部考核等执行单位负责人对本单位预算执行结果负责二、全面预算的组织建立健全全面预算管理体制三、全面预算基本业务流程基本业务流程预算编制、预算审批、预算下达、预算指标分解及责任落实、预算执行控制、预算分析、预算调整、预算考核等环节

三、全面预算基本业务流程基本业务流程三、全面预算基本业务流程全面预算管理应关注的主要风险不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式

三、全面预算基本业务流程全面预算管理应关注的主要风险四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制主要风险预算编制不全面、依据不足、程序不适当、方法不科学、指标设计不合理、时间太早或太晚等控制要求企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制主要控制措施全面性控制：各部门参与；涵盖企业所有活动、业务和环节编制依据和基础控制：发展战略和年度生产经营计划、预算期外部环境（市场环境、宏观经济政策等）变化、上期预算执行及预算期内部环境（资源状况、生产能力、技术水平等）变化、预算基础管理工作四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制编制程序控制：上下结合、分级编制、逐级汇总控制重点：

——逐级审核环节：预算责任单位各层级、预算管理工作机构、预算管理委员会、董事会

——综合平衡环节

——上下充分沟通和协调：自上而下、自下而上的多次反复四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制编制方法控制：选择或综合运用固定预算、弹性预算、滚动预算等方法预算目标及指标体系设计控制：全面性；与战略规划、绩效评价、各责任中心特点的结合性编制时间控制：预算年度开始前完成全面预算草案的编制工作四、全面预算各环节风险及管控（一）预算编制四、全面预算各环节风险及管控（二）预算审批主要风险未经适当审批或超越授权审批控制措施按照《公司法》等相关法律法规及企业章程的规定报经审议批准四、全面预算各环节风险及管控（二）预算审批四、全面预算各环节风险及管控（三）预算下达以文件形式下达四、全面预算各环节风险及管控（三）预算下达四、全面预算各环节风险及管控（四）预算指标分解和责任落实主要风险指标分解不够详细具体、预算责任体系缺失或不健全等主要控制措施年度全面预算分解到各（二级）预算执行单位各预算执行单位将预算指标层层分解，从横向、纵向、时间三个方面细化落实到内部各部门、各环节和各岗位建立全方位预算执行责任制度四、全面预算各环节风险及管控（四）预算指标分解和责任落实四、全面预算各环节风险及管控（五）预算执行控制主要风险预算执行授权审批制度缺失或执行混乱、预算执行过程缺乏有效监控、预算反馈和报告体系不健全等主要控制原则确保预算刚性，严格预算执行主要控制措施加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险严格资金支付业务的审批控制（超预算或预算外资金支付实行严格审批制度）四、全面预算各环节风险及管控（五）预算执行控制四、全面预算各环节风险及管控（五）预算执行控制主要控制措施建立预算执行实时监控制度，确保企业办理各项业