管理会计讲义第十章-责任会计课件

立信会计出版社

立信会计系列精品教材

管理会计学2023/7/241第十章责任会计

本章内容:第一节责任会计概述第二节责任中心第三节内部转移价格2023/7/242第十章责任会计

本章学习目的:1.理解责任会计的核算对象，核算程序和核算原则；2.掌握责任会计的分类和特点；3.能够运用责任中心考核指标对责任中心进行业绩考评；4.掌握各种内部转移价格的制定原则和分类；

5.能够运用内部转移价格正确地评价和考核责任中心的经营业绩。2023/7/243第一节责任会计概述责任会计就是指为适应经济责任制的要求在企业内部建立若干责任单位，并对它们分工负责的经济活动进行规划、控制考核与业绩评价的一整套会计制度。它实质上是企业为了加强内部经营管理责任而实施的一种内部控制制度，是把会计资料同各级有关责任单位紧密联系起来的信息控制系统，即责任会计制度。本节内容:一、责任会计的基础条件

二、责任会计的内容

三、责任会计的核算原则

2023/7/244第一节责任会计概述责任会计是现代企业分权管理模式的产物。一、责任会计的基础条件1．明确规定权责范围-成本中心、利润中心和投资中心2．正确编制责任预算3．制定业绩考核标准4．制定内部转移价格5．建立健全信息系统6．制定合理而有效的奖惩制度BACK2023/7/245第一节责任会计概述二、责任会计的内容（一）责任会计的核算对象各责任中心的经济责任（二）责任会计的核算程序1.为各责任中心制定责任预算或确定目标2.准确地核算各责任中心的经营业绩3.评价和考核各类责任中心经济责任的执行情况4.通过调查和分析，编制责任会计报告2023/7/246第一节责任会计概述（三）责任会计报告

1．报告对象-各个责任中心2．报告形式-差异3．报告时间-一般是定期的4．报告内容

–目标或预算与实际执行结果以及差异；自我控制情况；上级责任中心对下属责任中心的控制；重大差异的进一步分析。BACK2023/7/247第一节责任会计概述三、责任会计的核算原则（一）责任主体原则（二）目标一致性原则（局部与整体的一致）（三）激励原则（四）可控性原则（以各责任中心可控为原则）（五）反馈性原则（六）例外管理原则（重要性原则）2023/7/248第二节责任中心责任中心是指具有一定的管理权限并承担相应的经济责任的企业内部单位。它的基本特征是责、权、利相结合。作为责任中心应具备如下四个条件：（1）有承担经济责任的主体——责任者；（2）有确定经济责任的客观对象——资金运动；（3）有考核经济责任的基本标准——经济绩效；（4）具备承担经济责任的基本条件——职责权限。2023/7/249第二节责任中心本节内容:一、成本中心二、利润中心三、投资中心2023/7/2410第二节责任中心一、成本中心（一）涵义：成本中心是指那些只能控制成本从而只对成本负责的责任中心。成本中心有狭义和广义之分。狭义的成本中心是指对产品生产或劳务提供资源的耗费负责的责任中心，也即主要指生产产品或提供劳务的责任中心，即标准成本中心；广义的成本中心除狭义的成本中心外，还包括那些非生产性的以控制经营管理费用为主的责任中心，也即费用中心。成本中心的目标是在保质保量完成生产任务或搞好管理工作的前提下控制和降低成本和费用。

2023/7/2411第二节责任中心（二）成本中心的控制范围成本中心只对可控成本负责。可控成本必须同时具备如下三个条件：ⅰ、责任中心能够预见其发生——可预见性ⅱ、责任中心能够计量其发生额——可计量性ⅲ、责任中心能够调节与控制其耗费——可调控性不同时具备以上三个条件的，称为不可控成本。必须注意的是，一项费用是否为可控成本，不是由费用本身确定的，而是对成本中心而言的。

2023/7/2412第二节责任中心（三）成本中心的业绩考核：责任成本成本中心当期发生的各项可控成本的总和，构成了其责任成本，成本中心控制和考核的内容就是其责任成本，而不是产品成本。责任成本与产品成本两者在性质上是相同的，同为企业生产经营过程中的资金耗费。责任成本与产品成本的区别：核算对象核算原则核算内容核算目的产品成本产品谁受益、谁承担全部产品成本计算损益责任成本责任中心谁负责、谁承担全部可控成本考核业绩2023/7/2413第二节责任中心责任成本与产品成本的联系：1.两者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主体不同；2.成本都是由生产经营过程中的资金耗费构成；3.一定时期内，全部责任成本之和应当等于全部产品成本之和。（1）责任成本考核指标成本中心的考核指标主要是目标成本节约额和目标成本节约率，其计算公式如下：目标成本节约额＝目标（或预算）成本－实际成本

目标成本节约率＝目标成本节约额/目标成本【例10－1】

2023/7/2414第二节责任中心（2）业绩评价编制成本中心的业绩报告，是其业绩评价和考核的依据。在会计期末，各成本中心根据责任成本的实际数编制业绩报告，业务主管部门根据业绩报告对每个成本中心进行考核和评价。在考核和评价时将责任成本的实际完成数与预算数逐一对比分析。对不可控成本在业绩报告中可与可控成本一同列示，也可单独列示。在对成本中心进行考核时，应注意如果预算产量与实际产量不一致时，应首先按弹性预算的方法调整预算指标，然后再进行考核。成本中心的业绩报告如表10-1所示。

BACK2023/7/2415第二节责任中心二、利润中心（一）利润中心的特点

利润中心是对利润负责的责任中心。由于利润等于收入减去成本和费用，所以，利润中心是指既能控制成本，又能控制收入，并进而对利润考核的责任中心。

按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。自然利润中心：既可向企业内部其他责任单位提供产品和劳务，又可直接向外界市场销售产品和提供劳务，获得收入并赚取利润。人为利润中心：是那些并没有对外销售产品和提供劳务，只对本企业内部各责任单位提供产品或劳务，但需按“内部转移价格”进行内部结算，实现等价交换，并确认其成本、收入和利润，与成本中心相比，利润中心往往处于较高的层次，其权力更大，但责任也更重。2023/7/2416第二节责任中心（二）利润中心的业绩评价1．利润考核指标利润中心的考核指标主要是利润，在计量一个利润中心的利润时，我们首先需要选择一个利润指标，包括如何分配成本到该中心；其次为在利润中心之间转移的产品或劳务规定价格。对利润中心的业绩的评价和考核，对于不同的利润中心，其利润指标的形式并不相同。我们可以有四种选择：边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。

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利润中心考核指标边际贡献

=销售收入总额－变动成本总额可控边际贡献=边际贡献－可控固定成本总额部门边际贡献=可控边际贡献－不可控固定成本总额部门税前利润=部门边际贡献－分配公司管理费用利润中心税前利润=∑（各部门税前利润）－不可控的未分配固定成本总额（Ｐ294）

【例10－2】

2023/7/2418第二节责任中心利润中心的利润总额并不一定与整个企业实际取得的利润总额相等，这是因为利润中心的利润是按照利润中心所能影响的控制和可控成本和收入计算决定的，那些在其经营活动范围内发生或取得但不可控的成本和收入，则排除在利润中心的利润计算之外。而且“人为”利润中心的收入是按其对其他责任中心提供的产品或劳务的数量与一定的内部转移价格计算的，并不构成企业实际上的收入，因而相应确定的利润也非企业的财务成果。2023/7/2419第二节责任中心2．业绩评价利润中心的工作业绩可以通过编制利润中心业绩报告显示，其业绩评价主要集中于分析收入、成本及利润的责任预算数执行情况，通过一定期间实际实现的责任利润同预算利润进行比较，并对产生的差异的原因和应负的责任进行具体分析。见表10－3。

BACK2023/7/2420第二节责任中心三、投资中心（一）投资中心的特点

投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心，但它又不同于利润中心，投资中心是处于企业最高层次的责任中心。2023/7/2421第二节责任中心（二）投资中心的业绩评价投资中心业绩的评价和考核除了使用利润指标外，还通常以投资报酬率，剩余收益以及现金回收率作为评价和考核其业绩的主要指标。1．投资报酬率投资报酬率又称投资利润率，是指投资中心所获得的利润与投资额（资产）之间的比率。

2023/7/2422第二节责任中心该指标的优点：是全面评价投资中心各项经营活动的综合性质量指标，它既能揭示投资中心的销售利润水平，又能反映资产的使用效果；具有横向可比性；为企业合理调整资金布局和进行新的投资提供了决策依据。缺点：当一个投资项目的投资利润率高于资本成本而低于某投资中心投资利润率时，从企业整体来看，是有利的投资项目，但投资中心为了使部门业绩获得较好评价，一般会放弃此项投资，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标的背离。同样的，投资中心为达到较高的投资利润率，可能会减少现有的投资利润率较低但高于资本成本的某些资产，伤害企业整体利益。

【例10－3，4】

【例10－5】

2023/7/2423第二节责任中心2．剩余收益剩余收益是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。上述公式中从投资中心营业利润中所扣除的并非是其实际的资本成本，而是机会成本。

【例10－6】

2023/7/2424练习：长江公司下属的长城公司为一投资中心，经营资产总额10000万元，其2002年度的部分财务指标为：销售收入15000万元，变动销售成本和费用10000万元，可控固定间接费用800万元，不可控固定间接费用2200万元，公司要求的最低报酬率为14%。要求：计算该投资中心的投资报酬率和剩余收益；公司现有一个投资项目，投资额为6000万元，每年可获利900万元。分别以投资利润率和剩余收益指标评价长城公司是否接受该投资项目。2023/7/2425第二节责任中心3．现金回收率公式中的分子是年现金收入与现金支出的差额，分母是部门资产的历史成本平均值。

剩余现金流量＝营业现金流入－部门资产×资金成本率

【例10－7】

【例10－8】

2023/7/2426第三节内部转移价格

本节内容：一、内部转移价格的意义和作用

二、内部转移价格制定的原则

三、内部转移价格分类

2023/7/2427第三节内部转移价格一、内部转移价格的意义和作用内部转移价格，是指企业内部各责任中心因相互提供产品或劳务所采用的一种结算价格。原来不能比较的各种实物量，通过内部转移价格的制订，将这些实物量转化为价值量，各工序、各部门之间的评比就成为可能。作用：1.有助于经济责任的合理落实；2.有助于正确评价各责任中心的业绩，调动生产积极性；3.保证各责任中心与整个企业的经营目标一致性。BACK2023/7/2428第三节内部转移价格二、内部转移价格制定的原则

1．一致性原则

2．激励性原则

3．公平合理原则

BACK2023/7/2429第三节内部转移价格三、内部转移价格分类（一）以市价为基础的内部转移价格1．市场价格：市场价格减去对外的销售等费用2．协商价格：又称“议价格”。采用这种价格的前提条件是责任中心相互转移的中间产品或劳务应有非竞争性的市场可以买卖。协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本。3．双重价格：对同一中间产品，责任中心的买卖双方分别采用不同的内部转移价格进行计价，以使买卖双方都有动机“卖”和“买”，而使企业整体得到好处。通常“卖方”按协商的市场价格计价，而“买方”则按“卖方”的单位变动成本计价。

2023/7/2430第三节内部转移价格（二）以成本为基础的内部转移价格1．变动成本加固定费转移价格：这种方法要求中间产品的转移用单位变动成本来定价，与此同时，还应向购买部门收取固定费，作为长期以低价获得中间产品的一种补偿。

2．全部成本转移价格：它以目前各部门的成本为基础，再加上一定百分比作为利润，以目前成本