审计职业规范准则基础(-)课件

审计

Auditing

第一节审计准则第二节职业道德准则第三节质量控制准则第四节后续教育准则第二章审计职业规范“一切按审计准则进行”独立审计准则：45规范了CPA应有的专业胜任能力、道德操守以及应实施的审计程序，也是CPA发表审计意见的客观依据。Case：麦克森·罗宾斯公司事件与审计准则

1938年，美国麦克森·罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。该案涉及到审计程序中的一系列问题。1938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的汤普森公司，在审核罗宾斯财务报表时发现两个疑问：1公司的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但却一反常态地没有现金积累。而且流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。2公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到1938年年底，公司存货反而增加100万美元。调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国一流的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行重新审核发现：1937年12月31日的合并资产负债表计有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，销售收入虚构900万美元，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。汤普森公司是最大债权人，为此指控沃特豪斯会计师事务所。认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。认为他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会1936年颁布的《财务报表检查》中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。（1）暴露了当时审计程序的不足，即只重视账册凭证而轻视实物的审核，只重视内部证据而忽视外部证据的取得。作为回应，美国证券交易委员会于1941年第一次向民间审计界提出了“公认审计准则（GenerallyAcceptedAuditingStandards)”的概念（2）麦克森•罗宾斯药材公司案例也为建立起现代美国审计的基本模式——在评价内部控制基础上的抽样审计，奠定了基础。

GAAS10条公认审计准则P47一般准则（专业胜任能力、道德操守）外勤准则（审计程序）报告准则（审计意见）专业胜任能力—充分技术训练—精通业务应有的职业谨慎专业上应有的注意义务尽相当的勤勉以对已审会计报表不存在重大错报做出合理保证专业团体中一般人所具有的谨慎（一位合格成员在同样的情况下应当尽到的谨慎）—实质上的独立性—形式上的独立性保持独立精神独立审计准则：P45

注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业准则，是注册会计师职业规范体系的核心组成部分。国际审计准则IFACCICPA1995发布第一批审计准则，1996.1.1实施2006年41项审计准则，2007.1.1实施：现代风险导向审计中国审计准则2012年1月1日实施注册会计师执业准则体系注册会计师职业道德守则

注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则鉴证业务准则相关服务准则审计准则：合理保证，积极方式审阅准则：有限保证，消极方式其他鉴证业务：有限保证或合理保证第二节职业道德准则一、美国注册会计师职业道德准则（一）职业行为原则（理想状态）（二）执业行为守则（最低标准）（三）行为守则解释（共性问题）（四）职业道德裁决（特殊问题）二、中国注册会计师职业道德准则（一）CPA职业道德基本准则1、一般原则：独立、客观、公正

实质上的独立性

实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度形式上的独立性

形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。”职业良心独立性：在执行鉴证业务时，注册会计师必须保持独立性；会计师事务所从整体层面和具体业务层面保持独立性。注意：社会公众通常透过注册会计师形式上的独立性来推测实质上的独立性规定：不得承接业务、回避、不相容职务诚信要求会员在所有职业关系和商业关系中保持正直和诚实，秉公办事，实事求是。客观公正专业胜任能力和应有关注（职业怀疑态度）对客户的责任：履行业务、保密良好职业行为职业道德产生不利影响的因素自身利益自我评价过度推介密切关系外在压力纠结的独立性

——制度缺陷（先天不足）101

审计被审计单位，受聘被审计单位并收取费用审计人员审计委托人（股东，债权人）被审计单位（管理当局）受托经济责任审查委托审计，付费报告审计结果审计人员审计委托人（股东，债权人）被审计单位（管理当局）受托经济责任审查报告审计结果委托审计，付费1经济利益2商业关系3关联关系美国十大审计案例的独立性缺失与鉴证客户关系过分密切，担心失去某项业务和会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往在样本中出现的比例最高，为50%。说明CPA普遍与客户存在密切关系，这种关系往往是因为担心失去业务，或者因为CPA与客户的高管有工作或前同事关系，这种关系往往使CPA丧失应有的职业审慎和职业怀疑态度，甚至做出妥协。经济利益在样本中出现的比例为42%，可见该问题在会计师事务所中普遍存在。为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务在样本中出现的比例也是42%，反映了非审计鉴证业务（尤其是咨询业务）对审计鉴证业务的影响，这与咨询业务通常给会计师事务所带来丰厚的收入有关，使得整个CPA行业重咨询轻审计，审计鉴证业务在某种程度上更象是咨询业务的附属品，往往不被重视、分得较少/较弱的审计资源收费主要来源于某一鉴证客户在样本中出现的比例为33%居第三位，说明大客户对CPA的影响举足轻重，当收费主要来源于某一客户时，失去客户的担心往往使CPA更愿意冒风险，甚至同流合污。鉴证客户的董事\经理\其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员也为33%，这是一个不容忽视的问题，如此众多的前CPA跳槽到客户那里担任高管，不仅使他们更容易取得现任CPA的信任，让这些现任CPA丧失应有的职业审慎和职业怀疑，更对现代审计技术提出了挑战——他们对现代审计技术了如指掌，可以更轻易地绕过审计这道屏障进行舞弊。与鉴证客户存在密切的经营关系有2个，但却反映了一个非常危险的现象：CPA竟然与客户做起了生意。看似不可思议，但究其本质，还是出于逐利本性的趋动，与获取其他经济利益一样，只是形式更直接、胆子更大罢了。CPA在重大会计审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到威胁解聘1个，受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小工作范围1个。在现实中却是普遍存在的，只是程度和影响不同而已。安达信对HIH保险公司审计独立性缺失HIH公司是澳洲保险市场的第二大保险公司，于2001年3月15日进入破产清算程序，发现HIH账面亏损高达8亿澳元。审计人员恶意压低准备金数额达到23亿澳元,并虚增利润。安达信为了达成收购目的(注意:当年安达信悉尼分部100%的收入来源于HIH业务),故意将报表弄得比较复杂,有意隐瞒了FAI内部的财务状况，HIH共支付给安达信170万澳元审计费和160万澳元的咨询费。HIH董事会的成员中竟然有3个是安达信的合伙人或前合伙人,其中一个还负责HIH的审计,并签发了HIH2000年10月的审计报告。经济利益因持有某一实体的股权、债券和其他证券以及其他债务性工具而拥有的利益，包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务。经济利益的趋动，是众多有损独立性因素中最本质、关联度最高的影响因素。普华永道对独立性的自查贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系雇佣关系长期业务关系非鉴证业务收费其他事项：薪酬，礼品，款待，诉讼等独立性是审计的灵魂，没有独立性的审计将毫无意义第三节质量控制准则会计师事务所为了确保审计工作质量符合独立审计准则的要求而建立和实施的控制政策和程序的总称。是会计师事务所内部控制的核心。人员质量、工作指导与监督、检查与复核美国审计质量控制准则三个关键控制点75中国审计质量控制准则领导责任：主任会计师职业道德要求客户关系和特定业务的接受与保持人力资源业务执行监控第四节后续教育准则学习，培训，充电第三章审计行业管制一、注册会计师二、会计师事务所1。独资型会计师事务所2。合伙型会计师事务所3。有限责任公司型LLC4。有限责任合伙制LLP三、审计行业管制1、自我管制模式2、政府管制模式3、独立管制模式（第14讲）考场作文开拓文路能力•分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题－—分析问题——解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1．小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如《世界改变了模样》四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2．序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”……从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3．总分式。如高考佳作《人生也是一张答卷》。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写《本草纲目》。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略