第十三章-货币资金审计课件

第十三章货币资金审计第一节货币资金概述第二节库存现金审计第三节银行存款审计第四节其他货币资金审计7/22/20231第十三章教学目的通过本章的学习，掌握库存现金，银行存款审计的技能；理解货币资金审计的程序和方法；了解其他货币资金的审计。7/22/20232第十三章第一节货币资金概述货币资金是企业流动性最强的资产，是企业进行生产经营必不可少的物质条件。同时货币资金也是不法分子盗窃、贪污、挪用的重要对象。7/22/20233第十三章一、货币资金与交易循环主营业务收入销售与收款循环现销应收账款收回采购与付款循环预付账款预付应付账款支付①②7/22/20234第十三章生产与费用循环存货现购③货币资金①销售与收款循环②采购与付款循环③生产与费用循环⑤投资与筹资循环④投资与筹资循环7/22/20235第十三章投资与筹资循环短（长）期借款还款借款股本发行股票应付利息（股利）支付④长期股权投资、持有至到期投资购入股票出售股票购入债券出售债券④应收利息（股利）收回⑤⑤7/22/20236第十三章二、货币资金涉及的凭证和会计记录货币资金涉及的凭证和会计记录有：1、现金盘点表；2、银行存款对账单；3、银行存款余额调节表；4、有关记账凭证；5、有关会计账簿。7/22/20237第十三章三、货币资金的内部控制及其测试（一）货币资金的内部控制要求钱、账、物的分工负责制度任何情况下活动与记录都要分开。货币资金的收付程序企业的支付业务必须经有关负责人批准。7/22/20238第十三章判断题：企业对货币资金规定，企业应当控制货币资金的坐支；特殊情况下需要坐支的需经单位的财务主管批准。7/22/20239第十三章货币资金的内部控制包括以下内容：1、岗位分工及授权批准（1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。7/22/202310第十三章

注意：出纳人员不得兼任稽核、也不得兼任档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（3）应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。7/22/202311第十三章（4）应当按照规定的程序办理货币资金支付业务支付申请；支付审批；支付复核；办理支付；（5）对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。7/22/202312第十三章

2、现金和银行存款的管理制度（1）加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金及时存入银行。（2）必须根据《现金管理暂行条例》规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。（4）现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。7/22/202313第十三章（5）取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。（6）应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。（8）应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；7/22/202314第十三章（9）应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。（10）应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。7/22/202315第十三章3、票据及有关印章的管理（1）应当加强与货币资金相关的票据管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。（2）应当加强银行预留印鉴的管理。7/22/202316第十三章4、监督检查制度（1）应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。（2）货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；7/22/202317第十三章货币资金授权批准制度的执行情况；

支付款项印章的保管情况；

票据的保管情况；（3）对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。7/22/202318第十三章（二）货币资金内部控制测试

1、了解货币资金内部控制可以用流程图、调查表、文字表述等了解、观察。2、测试货币资金的内部控制（2）抽取并检查收款凭证①核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符；②货币资金、银行存款日记账收入的金额是否正确；7/22/202319第十三章（3）核对收款凭证与银行对账单是否相符；（4）核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否相符；（4）核对实收金额与销货发票等相关凭证是否一致。7/22/202320第十三章（3）抽取并检查付款凭证①检查付款授权批准手续是否符合规定；②核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确；③核对付款凭证与银行对账单是否相符；④核对付款凭证与应付账款相关明细账的记录是否一致；⑤核对实付金额与购货发票等相关凭证是否相符；7/22/202321第十三章（4）抽取一定期间银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核;（5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致；3、评价货币资金的内部控制。7/22/202322第十三章第二节库存现金审计一、库存现金的审计目标1、确定被审单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；2、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确定现金余额是否正确；4、确定现金在会计报表上的披露是否恰当。7/22/202323第十三章二、库存现金的实质性程序1、核对现金日记账与总账的余额是否相符。3、盘点库存现金。盘点库存现金是证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序。

参加盘点的人员有被审单位的出纳、会计主管，注册会计师。7/22/202324第十三章（1）制定库存现金盘点程序，实施突击性的检查盘点的方式：突击性检查盘点的时间：选择在上午上班和下午下班时间进行盘点的范围：把各单位、各个部门所经管的现金都要盘点，要加以封存7/22/202325第十三章（3）由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。（5）盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或做必要的调整。7/22/202326第十三章

例题：如果在盘点库存现金的时候，发现有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，导致账实不一致，注册会计师应怎样（）。A、在库存现金盘点表中注明

B、在工作底稿中进行登记C、提醒被审单位进行及时处理

D、发表否定意见、保留意见7/22/202327第十三章4、检查现金收支的正确截止

比如，次年年初收到的是不是提前入账；本年年末支出的是不是推迟到下年年初才入账；5、检查外币现金、银行存款的折算是否正确

6、抽查大额现金收支7、检查现金是否在资产负债表上恰当披露7/22/202328第十三章第三节银行存款审计按照国家有关规定，凡是独立核算的企业都必须在当地银行开设账户。企业在银行开设账户以后，除按核定的限额保留库存现金外，超过的部分必须及时存入银行，不能坐支。7/22/202329第十三章一、银行存款的审计目标二、银行存款的实质性程序1、核对银行存款日记账余额与总账的余额是否相符2、分析性程序定期存款占银行存款的比例，以确定被审单是否存在高息资金拆借。

7/22/202330第十三章银行存款里期限长的定期存款占银行存款比例比较高，怀疑有高息资金拆借。如果有高息资金拆借，要进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；

计算存放在非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析资金的安全性。7/22/202331第十三章

3、审查银行存款余额调节表（1）核实调节表数据计算的正确性（2）调查未达账项的真实性1）列示未提取支票的清单

从减少方面追查未达账项；2）追查截止日期银行对账单上的在途存款从增加方面追查未达账项。

7/22/202332第十三章3）审查至截止日银行对账单已收、企业未收的款项的性质及款项的来源

4）检查截止日仍未提现的支票和其他已签发一个月以上的未提现的支票。7/22/202333第十三章4、函证银行存款余额各商业银行、政策性银行、非银行金融机构要在收到注册会计师“询证函”之日起10个工作日内回函。（1）可以了解企业资产的存在（2）可了解欠银行的债务（3）可以发现企业未登记的银行借款

7/22/202334第十三章5、检查银行存款收支的正确截止有增加的截止；有减少的截止。

7、抽查大额的现金、银行存款的收支是合法性的审查程序7/22/202335第十三章第四节其他货币资金一、其他货币资金的审计目标二、其他货币资金的实质性测试7/22/202336第十三章

【例题1】A注册会计师是N公司2009年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。（1）货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A、财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管7/22/202337第十三章B、对重要货币资金支付业务，实行集体决策C、现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D、指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符7/22/202338第十三章【例题2】下列程序中属于测试现金收款内部控制的有（）。A、核对实收金额与销售发票是否一致B、现金是否妥善保管，定期盘点C、检查有无授权批准手续D、抽取一定期间的日记账与总账核对7/22/202339第十三章

【例题3】A注册会计师是N公司2009年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要对负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。

2010年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元，3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，7/22/202340第十三章2010年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为（）元。

A、1300B、2300C、700D、27007/22/202341第十三章答案：B解析：2009年12月31日库存现