国际会计准则第合并财务报表和对附属公司投资的会计

国际会计准则第27号归并财务报表和对隶属公司投资的会计（1989年4月宣告，1994年11月格式重排）范围1．本号准则合用于编制与呈报受母公司控制的公司公司的归并财务报表。2．本号准则亦合用于母公司独自编制的财务报表中对隶属公司投资的会计办理。3．本号准则代替国际会计准则第3号“归并财务报表”，但不代替该准则中春联营公司投资的会计办理的部分（见国际会计准则第28号“春联营公司投资的会计”）。4．国际会计准则序言中所称的“财务报表”一词包含了归并财务报表。所以，归并财务报表应依据国际会计准则编制。5．本准则不波及：1）对于公司归并及其对归并的影响，包含对公司归并所产生的商誉在内的会计办理方法（见国际会计准则第22号“公司归并”）；（2）春联营公司的会计办理方法（见国际会计准则第28号“春联营公司投资的会计”）；3）对合营公司投资的会计办理方法（见国际会计准则第对号“合营中权益的财务报告”）。定义6．本号准则所使用的以下术语，拥有特定的含义：控制（在本号准则中），是指拥有支配一个公司的财务和经营政策，以便从其经营活动中获取利益的能力。隶属公司，是指被另一个公司（称为母公司）控制的公司。母公司，是指拥有一个或多个隶属公司的公司。公司，是指母公司及其全部隶属公司。归并财务报表，是指将公司视作单个公司呈报的财务报表。少量股权，是指隶属公司的净经营成就和净财产中不直接归属，亦不经过隶属公司间接归属母公司的部分。归并财务报表的呈报7．除第8段所提到的母公司以外，母公司均应编制归并财务报表。8．一个自己完整被其余公司拥有的母公司，不需要呈报归并财务报表。在母公司几乎被其他公司完整拥有的状况下，如获得少量权益全部者的赞同，也不需要呈报归并财务报表。这种母公司应说明不编制归并财务报表的原由，以及在其独自编制的财务报表中对于隶属公司会计办理的基础。宣告归并的财务报表的名称和注册做事处也应予以揭露。9．母公司财务报表的使用者往常关怀并需要获知公司整体的财务状况、经营成就和财务状况的改动状况。归并财务报表知足了使用者的这种需要，它以揭露单个公司的财务信息的方式来揭露公司的财务信息，而不考虑各个经济实体之间的法律界线。10．一个自己完整被其余公司拥有的母公司，能够不呈报合共财务报表。因为其母公司不必定有这样的要求，而其余使用者的需要又完整能够经过其母公司的归并财务报表获得满足。在有些国家，一个几乎被另一公司完整拥有的母公司，如已获得少量权益全部者的同意，也能够免予呈报归并财务报表。几乎完整拥有往常是指母公司拥有90％或以上的表决权。归并财务报表的范围11．一个供给归并财务报表的母公司应归并全部的隶属公司，无论是外国的仍是国内的，但第13段所指的隶属公司除外。12．合共财务报表应包含由母公司控制的全部公司，但不包含因为第13段所述原由此清除在外的隶属公司。如母公司直接或经过隶属公司间接控制一个公司过多半的表决数，即可以为存在控制权，除非在特别状况下，能清楚地表示这种全部权其实不组成控制。如切合以下条件，即便当母公司拥有另一公司多半或多半以下的表决权，也存在着控制权。l）依据与其余投资者的协议，拥有多半以上的表决权；2）依据法例或协议，拥有统驭公司财务和经营政策的能力；3）有权任免董事会或近似管理机构的大多半成员；4）在董事会或近似管理机构的会议上，有权投多半票。13．隶属公司在以下状况下不列入归并的范围：1）因为收买和拥有隶属公司是特意为了在近期内销售，所以控制是临时的；2）隶属公司长久在严格限制条件下经营，严重削弱了它向母公司转移资本的能力。对于这种隶属公司，应视同投资，按国际会计准则第25号“投资会计”进行核算。14．有时，隶属公司会因其经营活动不一样于公司的其余公司而被清除在归并范围以外，根据这些原由将其清除在外其实不合理，因为对这些隶属公司进行归并，同时在归并财务报表中对隶属公司不一样的业务加以进一步的揭露，能够供给更好的信息。比如，国际会计准则第14号“按分部报告财务信息”所要求作出的揭露，有助于说明公司内不一样经营业务的重要性。归并的程序15．在编制归并财务报表时，母公司及其隶属公司的财务报表采纳将财产、欠债、权益、收入和花费等同样项目逐项相加的方式进行归并。为了使归并财务报表将公司视作单个企业来供给财务信息，应采纳以下步骤：1）抵销母公司对各个隶属公司投资的帐面金额和母公司占各个隶属公司权益中的份额（见国际会计准则第22号“公司归并”，该准则也论述了对归并所产生商誉的办理方法）；2）确立予以归并的隶属公司报告期内净利润中的少量权益，以此调整公司的利润，以便得出应归属母公司股东的净利润；3）确立予以归并的隶属公司净财产中的少量权益，并在归并财产欠债表中与欠债和母公司股东权益分开列示。净财产中的少量股权包含：①依据国际会计准则第22号“公司归并”计算的最先归并回的金额；②在归并日此后少量股东应占权益的份额的改动。16．将隶属公司的保存利润分派给母公司时，母公司或隶属公司的对付税金应依据国际会计准则第12号“所得税会计”进行核算。17．公司内来往余额、公司内交易以及由此产生的未实现利润应金额抵销。由公司内交易产生的未实现损失也应报销，除非成本不可以回收。18．公司内来往余额和公司内交易，包含销售收入、花费和股利，应金额抵销。由公司内交易产生的，包含在诸如存货和固定财产等财产的帐面金额中的未实现利润，也应金额抵销。在计算财产帐面金额时扣除的，由公司内交易形成的未实现损失也应抵销，除非成本不可以回收。因为抵销公司内交易形成的未实现利润和损失而产生的时间性差别，应依据国际会计准则第12号“所得税会计”进行会计办理。19．假如用于归并的财务报表按不一样的报告日编制，对于发生在这些日期与母公司财务报表的日期之间的重要交易或其余事项的影响应进行调整。在任何状况下，报告日之间的差距应不超出三个月。在编制归并财务报表时所使用的母公司和隶属公司的财务报表，往常应按同一日期编制。当报告日不一样时，隶属公司出于归并的目的，往常采纳与公司同样的日期编制财务报表。在不可以这样做时，如差距不超出三个月，能够按不一样的报告日编制财务报表。依据一致性原则的要求，报告期的长短和报告日的差距，在各期之间应该同样。21．编制归并财务报表，对在相像状况下同样的交易和其余事项，应采纳一致的会计政策。如不可以采纳一致的会计政策来编制归并财务报表，应该说明这一状况，同时应说明在归并财务报表中采纳不一样会计政策的项目的比率。22．在好多状况下，假如公司的某一成员，对近似状况下的同样交易和事项，采纳了不一样于归并财务报表所采纳的会计政策，其财务报表在用于编制归并财务报表时，应作适合的调整。23．隶属公司的经营成就，应从购置之日起并入归并财务报表。依据国际会计准则第22号“公司归并”，购置日是指对所购置的隶属公司的控制权实质上转移至购置者的日期。所处置的隶属公司的经营成就，直各处理日才应包含在合共财务报表中，处理是指母公司停止控制隶属公司的日期。处理隶属公司的收入，与其在处理日的财产扣除欠债后的帐面金额的差额，应在归并损益表中确以为处理隶属公司的利润或损失。为保证财务报表在各个会计时期的可比性，往常需要供给对于购置和处理隶属公司对报告日的财务状况，报告期经营成就的影响，以及对上期相应金额的影响的增补资料。24．对某一公司的投资，应从该公司不再属于隶属公司的定义范围，而且也不可为国际会计准则第28号“春联营公司投资的会计”所定义的联营公司之日起、依据国际会计准则第号“投资会计”进行核算。25．停止成为隶属公司之日的投资的帐面金额，应作为此后的投资成本。26．少量股东权益在归并财务报表中，应与欠债和母公司的股东权益分开列示。公司利润内的少量股东权益也应分别列示。27．在予以归并的隶属公司中，少量股东应占的损失可能超出少量股东在隶属公司中的权益。超出的部分以及应归属少量股东的损失，除了少量股东有商定义务并能够填补的损失以外，应冲减多半权益。如隶属公司此后报告利润，全部这些利润均应分派给多半股东，直至从前由多半股东担当的少量股东的损失额已回收为止。28．假如隶属公司拥有刊行在外的积累优先股，而且为公司外面所拥有，无论股利能否已宣告发放，母公司应在调整隶属公司优先股的股利以后，计算其利润或损失的份额。在母公司独自编制的财务报表中对隶属公司投资的会计29．在母公司独自编制的财务报表中，对归并财务报表已包含的隶属公司的投资，应该采用以下此中一种方法进行办理：（1）采纳国际会计准则第28号“春联营公司投资的会计”所规定的权益法进行核算；或（2）依据母公司对于长久投资的会计政策，以成本或重估价列示（见国际会计准则第25号“投资会计”）。30．对未归入归并范围的隶属公司的投资，在母公司独自编制的财务报表中，应依据国际会计准则第25号“投资会计”，视同投资进行核算。31．在好多国家，母公司都独自编制财务报表，以知足法律或其余要求。揭露32除第8段和第21段所要求的揭露外，还应揭露以下事项：1）在归并财务报表中重要隶属公司的名单，包含名称、注册国家或居住国、全部权的比率，以及所持表决权的比率（假如它与全部权的比率不一样的话）；2）归并财务报表中的以下事项（如合用的话）：①隶属公司不归并的原由；②母公司与未直