事业单位资产的核算2021推选

第四章事业单位资产的核算事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第1页。第四章事业单位资产的核算本章内容第一节事业单位的流动资产第二节事业单位的非流动资产事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第2页。事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。事业单位的资产按其流动性,可分为：流动资产和非流动资产。一、流动资产二、非流动资产事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第3页。第一节流动资产事业单位的流动资产是是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产。包括：货币资金：包括库存现金、存款、零余额账户用款额度等；短期；应收及预付款项：包括财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款等；存货。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第4页。一、货币资金（一）库存现金库存现金是指事业单位的库存现金。（1）按规定范围使用现金。（2）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第5页。借:其他支出[捐出、调出存货]设置“预付账款”科目。行一次全面清查盘点，保证账实相符。等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完(5)事业单位应当提高固定资产资产使用效率，按照国家有关规定实行固定资产资存款等【例4-73】某事业单位经上级批准报废已经无法使用的汽车一辆，其账面余额为贷：无形资产贷:长期—债券—国库券20000借：存货—专用材料6500法律没有规定有效年限的，按照相关合同或单位申请书中的受益年限作为摊销年限；借：待处置资产损溢贷：非流动资产——无形资产【例4-35】例4-29中的事业单位收到材料，并以存款补付货款5000元，增值税1700元，运费500计价方法的具体内容略。一、货币资金

设置“库存现金”科目。有外币现金的事业单位，应分别按人民币、各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。事业单位收到现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度、存款等事业单位支出现金时，借：其他应收款（或存款、事业支出等）贷：库存现金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第6页。一、货币资金库存现金清查的核算：现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的部分：借：库存现金贷：其他应付款（2）属于无法查明原因的部分：借：库存现金贷：其他收入现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿的：借：其他应收款贷：库存现金（2）属于无法查明原因的部分，报批后：借：其他支出贷：库存现金（一）库存现金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第7页。【例4-1】某事业单位从零余额账户提取备用金20000元。借：库存现金20000贷：零余额账户用款额度20000【例4-2】某事业单位从提取现金20000元。借：库存现金20000贷：存款20000【例4-3】某事业单位购买办公用品一批，价款800元，以现金支付。借：事业支出800贷：库存现金800【例4-4】某事业单位因开展非独立核算经营活动提供有偿服务（非增值税劳务），收取现金900元。借：库存现金900贷：经营收入900

一、货币资金（一）库存现金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第8页。【例4-5】某事业单位职工张某借现金5000元作为差旅费。借：其他应收款——张某5000

贷：库存现金5000【例4-6】某事业单位职工张某出差回来报销，实际支出差旅费4500元，退回现金500元。

借：事业支出4500

库存现金500

贷：其他应收款—张某5000【例4-7】某事业单位月末盘点现金，发现现金溢余100元，查明是尚欠职工张某的差旅费报销尾款。

借：库存现金100

贷：其他应付款100一、货币资金（一）库存现金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第9页。【例4-8】如果例4-7中盘点的现金溢余，无法查明原因。借：库存现金100

贷：其他收入100【例4-9】某事业单位年末盘点现金，发现现金短缺50元，应由出纳赔偿。借：其他应收款50

贷：库存现金50【例4-10】如果例4-9中盘点的现金短缺，无法查明原因，报经批准作为其他支出处理。借：其他支出50

贷：库存现金50一、货币资金（一）库存现金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第10页。一、货币资金（二）存款存款是事业单位存入及其他金融机构的各种款项。1.存款的管理要求：（1）按照规定开设账户（2）严格管理账户。（3）按规定和实际需要选择转账结算方式（4）设置存款日记账。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第11页。（二）存款设置“存款”科目。若有外币，应按币种不同设置明细账。事业单位将款项存入或其他金融机构时借：存款贷：库存现金、事业收入、经营收入、上级补助收入等事业单位提取和支出存款时，借：库存现金、事业支出、存货等贷：存款一、货币资金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第12页。外币存款的核算有外币存款的事业单位，应在“存款”科目下分别按人民币和外币设置“存款日记帐”进行明细核算。由于汇率的变动，调整后的各种外币帐户人民币余额与原帐面余额的差额，作为汇兑损益列入事业支出或经营支出科目。汇兑损失：借：事业支出汇兑收益：借：存款经营支出贷：事业支出贷：存款经营支出一、货币资金（二）存款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第13页。【例4-11】某事业单位收到上级单位用非财政补助资金安排的补助款150000元。借：存款150000贷：上级补助收入150000【例4-12】某事业单位收到开展自身专业业务活动所取得的收入50000元。借：存款50000贷：事业收入50000【例4-13】某事业单位收到附属单位按规定缴来的款项100000元。

借：存款100000贷：附属单位上缴收入100000【例4-14】某事业单位收到非独立核算的经营业务收入1000元，增值税170元，款项已通过银行收妥。借：存款1170贷：经营收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170（二）存款一、货币资金事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第14页。【例4-15】某事业单位开出转账支票一张，从存款中支付事业业务活动业务支出15000元。借：事业支出15000贷：存款15000【例4-16】某事业单位年初美元存款，汇率为＄1=￥，账面人民币余额为125200元。年末美元存款10000美元，账面人民币余额为62600元。12月31日的美元汇率为＄1=￥。调整前的余额62600（＄10000汇率）调整后的余额62700（＄10000汇率）调整前后的差额100借：存款100贷：事业支出100若汇率为＄1=￥，调整后的人民币余额比调整前少100元。借：事业支出100贷：存款100一、货币资金（二）存款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第15页。（三）零余额账户用款额度

零余额账户是事业单位用于财政部门对本单位的财政授权支付的账户。零余额账户是一个过渡账户，不是实存账户。零余额账户用款额度是事业单位的一个财政授权支付额度，在此额度内，事业单位可按审批的分月用款计划开具支付令使用零余额账户用款额度实现日常支付。事业单位零余额账户的用款额度具有与存款相同的支付结算功能。一、货币资金财政部门向某事业单位零余额账户的代理下达零余额账户用款额度时，该单位的单位零余额账户用款额度增加。事业单位可以根据经批准的单位预算和用款计划，自行向单位零余额账户的代理开具支付令，从单位零余额账户向收款人支付款项，或从单位零余额账户提取现金。代理再将事业单位开具的支付令与事业单位的预算和用款计划进行核对，并向收款人支付款项后，于当日通过事业单位的零余额账户与财政国库单一账户进行资金清算。清算后，事业单位的零余额账户的余额为零，因此该账户称为零余额账户。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第16页。事业单位从单位零余额账户支取款项小于财政部门下达的单位零余额账户用款额度，事业单位零余额账户的用款额度仍然存放在代理。事业单位可以继续通过单位零余额账户使用剩余的用款额度，实现支付。因此，零余额账户用款额度尽管只是一个用款额度，但它是事业单位的一项特殊的流动资产。一、货币资金（三）零余额账户用款额度事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第17页。一、货币资金（三）零余额账户用款额度

在财政国库单一账户制度下，财政部门在商业开设的财政零余额账户也可以为事业单位支付款项。财政零余额账户用于财政直接支付。当事业单位根据经批准的预算和用款计划购买商品或服务时，向财政部门申请财政直接支付。财政部门经审校无误，向财政零余额账户的代理开具支付令，通过财政零余额账户将款项支付给收款人。每日终了，当代理与财政国库单一账户进行资金清算后，财政零余额账户的余额即为零。与单位零余额账户用款额度不同的是，事业单位不能自行向财政零余额账户开具支付令，只有财政部门才能，因此，事业单位在财政零余额账户中的用款额度或预算指标不作为事业单位的一项流动资产反映。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第18页。（三）零余额账户用款额度设置“零余额账户用款额度”科目。借方登记增加数，贷方登记减少数，借方余额为事业单位尚未使用的财政授权支付额度。事业单位收到财政授权支付额度时借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入事业单位从零余额账户支取使用资金时，借：事业支出（或库存现金、存货等）贷：零余额账户用款额度一、货币资金事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目。其中的相关业务，由财政国库支付执行机构通过设置“财政零余额账户存款”总账科目核算。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第19页。一、货币资金（三）零余额账户用款额度因购货退回等发生国库授权支付额度退回的属于以前年度支付的款项：借：零余额账户用款额度贷：财政补助结转财政补助结余存货属于本年度支付的款项：借：零余额账户用款额度贷：事业支出存货年度终了，依据代理提供的对账单注销额度时：借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第20页。一、货币资金（三）零余额账户用款额度根据本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的差额借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度初，依据代理提供的额度恢复到账通知书恢复额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第21页。一、货币资金（三）零余额账户用款额度【例4-17】某事业单位收到单位零余额账户的代理转来的财政授权支付到账通知单，获得本月财政授权支付额度345000元。借：零余额账户用款额度345000贷：财政补助收入345000【例4-18】某事业单位通过单位零余额账户支付款项购买计算机一台，价款12000元，计算机直接交付使用。借：事业支出12000贷：零余额账户用款额度12000借：固定资产12000贷：非流动资产—固定资产12000【例14-19】某事业单位通过单位零余额账户购买一批办公用品，金额共计263000元。办公用品已经验收入库。借：存货263000贷：零余额账户用款额度263000事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第22页。二、短期（1）对外的概念和分类对外是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位进行的。对外按期限长短分为短期和长期；按形式分为债权和股权。（2）对外的管理①事业单位应严格控制对外规模②事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外，不得从事、期货、、企业债券等，国家另有规定的除外。③事业单位以非货币资产对外的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第23页。短期是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的。设置“短期”科目。短期取得时借：短期贷：存款

出售或到期收回本息时：借：存款（售价或本利和）贷：短期（本金）其他收入—收益（利息或卖价高出买价差额）二、短期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第24页。【例4-20】某事业单位购买1年期国债50000元，以存款付讫。借：短期—国债50000贷：存款50000【例4-21】某事业单位之前购买的1年期国债持有6个月后出售，获得价款32000元，该国债成本30000元。借：存款32000贷：短期—国债30000其他收入—收益2000二、短期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第25页。三、应收及预付款项（一）财政应返还额度财政应返还额度是财政国库管理制度改革的事业单位的年终结余资金。是指年度终了零余额账户中的预算指标数与事业单位从零余额账户中的实际支用数之间的差额，即事业单位当年尚未使用的预算指标数。由于零余额账户包括财政零余额账户和单位零余额账户，因此财政应返还额度包括财政零余额账户的财政应返还额度和单位零余额账户的财政应返还额度。财政部门对事业单位的财政应返还额度采用先注销后恢复的管理办法。即年度终了，财政部门先对事业单位的财政应返还额度先进行注销；次年初，财政部门对事业单位的财政应返还额度再予以恢复，供事业单位在额度内使用。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第26页。2.财政应返还额度的核算

设置“财政应返还额度”科目。财政直接支付方式下，事业单位确认预算指标结余时借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度年初，事业单位实际使用恢复的财政直接支付额度并发生实际支出时，借：事业支出等贷：财政应返还额度（一）财政应返还额度三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第27页。财政授权支付方式下，事业单位根据代理提供的对账单注销额度时借：财政应返还额度贷：零余额账户用款额度事业单位确认财政授权支付预算指标结余时借：财政应返还额度贷：财政补助收入下年度年初，事业单位恢复额度或上年未下达额度时，借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度下年度年初，实际使用恢复或下达财政授权支付额度时，借：事业支出等贷：零余额账户用款额度（一）财政应返还额度三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第28页。（一）财政应返还额度【例4-22】某事业单位是实行国库集中支付的事业单位。年终，本年度财政直接支付预算指标数为1285000元，财政直接支付实际支出数1242000元，两者差额43000元。借：财政应返还额度—财政直接支付43000贷：财政补助收入43000【例4-23】年终，本年度财政授权支付预算指标数为1250000元，单位零余额账户代理银行收到零余额账户用款额度1240000元，本年度财政授权支付实际支出数为1235000元。事业单位存在尚未使用的财政授权支付预算额度5000元，存在尚未收到的财政授权支付预算指标10000元。

借：财政应返还额度—财政授权支付10000贷：财政补助收入10000借：财政应返还额度5000贷：零余额账户用款额度5000三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第29页。（一）财政应返还额度【例4-24】次年初，该事业单位收到财政部门批转的财政直接支付额度恢复通知单，财政部门对事业单位恢复财政直接支付额度43000元。事业单位不作会计分录【例4-25】次年初，该事业单位使用恢复的财政直接支付额度购买办公笔记本电脑10台，已直接交付使用。借：事业支出43000贷：财政应返还额度—财政直接支付43000

借：固定资产43000贷：非流动资产—固定资产43000

三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第30页。（一）财政应返还额度【例4-26】次年初，该事业单位收到财政部门批复的上年终未下达的单位零余额账户用款额度10000元。借：零余额账户用款额度10000贷：财政应返还额度—财政授权支付10000【例4-27】次年初，该事业单位收到代理提供的额度恢复到账通知书，恢复财政授权支付额度5000元。借：零余额账户用款额度5000贷：财政应返还额度—财政授权支付5000三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第31页。（二）应收票据应收票据是事业单位因从事经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和承兑汇票。

事业单位收到应收票据时借：应收票据贷：经营收入

应缴税费——应缴增值税（销项税额）1.商业汇票的分类：按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和承兑汇票；按票面是否载明利率，分为带息票据和不带息票据；为了核算事业单位因从事经营活动销售商品而收到的商业汇票，设置“应收票据”科目。三、应收及预付款项应收票据贴现时：借：存款经营支出贷：应收票据事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第32页。将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按照取得物资的成本，借记有关科目，按照商业汇票的票面金额，贷记本科目，如有差额，借记或贷记“存款”等科目。

应收票据到期收回的票面金额时：借：存款贷：应收票据票据到期，付款人无力支付，收到退回的商业承兑汇票等凭证时：

借：应收账款贷：应收票据三、应收及预付款项（二）应收票据事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第33页。【例4-28】某事业单位为小规模纳税人，从事经营活动销售产品而收到A公司不带息的承兑期2个月的商业承兑汇票一张，该商业汇票的面值为5150元。

借：应收票据—A公司5150贷：经营收入5000应缴税费—应缴增值税150【例4-29】例4-28中的事业单位的商业承兑汇票到期，通过存款基本户收到票据款项5150元。借：存款5150贷：应收票据—A公司5150（二）应收票据三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第34页。【例4-30】某事业单位持有1个月之前收到的A公司一张2个月到期的商业承兑无息汇票到贴现。该汇票金额5150元，贴现率为12%。贴现息=5150×12%×1／（元）贴现净额=5150－（元）借：存款经营支出贷：应收票据5150三、应收及预付款项（二）应收票据事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第35页。（三）应收账款

应收账款是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。

设置“应收账款”科目。事业单位发生应收账款时借：应收账款贷：经营收入应缴税费——应缴增值税（销项税额）收到款项时借：存款贷：应收账款三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第36页。坏账坏账是事业单位无法收回的应收账款。事业单位不实行计提坏账准备金制度，对未形成的坏账，不做账务处理；对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销时:计入其他支出1616三、应收及预付款项（三）应收账款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第37页。先将应收账款转入待处置资产：借：待处置资产损溢贷：应收账款报经批准予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回时：借：存款等贷：其他收入（三）应收账款三、应收及预付款项坏账的账务处理事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第38页。【例4-31】某事业单位为增值税小规模纳税人，向B公司销售产品取得收入10300元，款项尚未收到。

借：应收账款—B公司10300贷：经营收入10000应缴税费—应交增值税300【例4-32】例4-32中的事业单位通过收到销售产品款项10300元。

借：存款10300贷：应收账款—B公司10300【例4-33】某事业单位年初检查发现3年之前向甲公司销售产品形成的应收账款5000元因该公司破产确实无法收回。（1）应收账款转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢5000贷：应收账款—甲公司5000三、应收及预付款项（三）应收账款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第39页。

（2）报经批准予以核销时：借：其他支出5000贷：待处置资产损溢5000（3）假如上述已核销应收账款在年末又收回3000元。借：存款3000贷：其他收入3000三、应收及预付款项（三）应收账款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第40页。（四）预付账款

预付账款是事业单位按照购货、劳务合同的规定预付给供应单位的款项。设置“预付账款”科目。本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。事业单位发生预付账款时借：预付账款贷：存款零余额账户用款额度财政补助收入收到所购物品或劳务结算时借：存货等贷：预付账款存款零余额账户用款额度财政补助收入三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第41页。收到所购固定资产、无形资产的，按照确定的资产成本借：固定资产无形资产贷：非流动资产--固定资产、无形资产同时按资产购置支出借：事业支出经营支出贷：预付账款零余额账户用款额度财政补助收入存款三、应收及预付款项（四）预付账款本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第42页。无法收回的预付账款

对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购物品，且确实无法收回的预付账款，记入其他支出。三、应收及预付款项（四）预付账款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第43页。先转入待处置资产：借：待处置资产损溢贷：预付账款报经批准予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销预付账款在以后期间收回时：借：存款等贷：其他收入无法收回的预付账款的账务处理事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第44页。【例4-34】某事业单位为小规模增值税纳税人，向C公司采购材料一批，价款10000元（不含税），以存款预付货款50%，到货后结算其余货款。借：预付账款—C公司5000贷：存款5000【例4-35】例4-29中的事业单位收到材料，并以存款补付货款5000元，增值税1700元，运费500元。借：存货12200贷：预付账款—C公司5000存款7200【例4-36】某事业单位为小规模增值税纳税人，通过财政直接支付方式向D公司采用办公用大巴车2台，每台价值1000000元。按照合同规定预付货款50%，到货后结算其余货款。

借：预付账款——D公司500000贷：财政补助收入500000三、应收及预付款项（四）预付账款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第45页。【例4-36】例4-35中事业单位收到大巴车2台，且通过财政部门零余额账户补付货款500000元。借：固定资产500000贷：非流动资产—固定资产500000借：事业支出1000000贷：预付账款—D公司500000财政补助收入500000【例4-37】某事业单位经核查发现四年之前向E公司预付的采购技术设备款200000元因其被撤销已无望再收到所购物资也确实无法收回的账款。（1）预付账款转入待处置资产时：借：待处置资产损溢200000贷：预付账款—E公司200000三、应收及预付款项（四）预付账款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第46页。（2）报经批准核销时：借：其他支出200000贷：待处置资产损溢200000（3）假如上述已核销预付账款在年末又全额收回：借：存款200000贷：其他收入200000（四）预付账款三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第47页。（五）其他应收款

其他应收款是事业单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。设置“其他应收款”科目。事业单位其他各种应收款项时借：其他应收款贷：存款库存现金收回各种款项时借：库存现金存款事业支出贷：其他应收款三、应收及预付款项事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第48页。坏账对逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收账款，按规定报经批准后予以核销记入其他支出。三、应收及预付款项（五）其他应收款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第49页。坏账的账务处理转入待处置资产：借：待处置资产损溢贷：其他应收款报经批准予以核销时：借：其他支出贷：待处置资产损溢已核销应收账款在以后期间收回时：借：存款等贷：其他收入事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第50页。三、应收及预付款项（五）其他应收款【例4-38】某事业单位从存款中还款借给下属甲单位急需资金50000元。借：其他应收款—甲单位50000贷：存款50000【例4-39】某事业单位职工刘某出差回来报销差旅费，实际开支1800元，凭合法凭证办理报销手续，余款收回现金200元。借：事业支出1800库存现金200贷：其他应收款—刘某2000【例4-40】某事业单位经核查发现3年之前为职工张某垫付的水电费20000元，因其去世确实无法收回。

（1）其他应收款转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢20000贷：其他应收款—张某20000

事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第51页。（2）报经批准核销时：借：其他支出20000贷：待处置资产损溢20000（3）假如上述已核销应收账款在年末又全额收回

借：存款20000贷：其他收入20000三、应收及预付款项（五）其他应收款事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第52页。一、流动资产存货是指事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产，包括各种材料、燃料、包装物、低值易耗品以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等。

（1）存货取得时的计价事业单位取得存货时，应当按照其实际成本入账。具体而言，应当分别以下情况处理：①对于购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。②对于自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。③对于接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额入账。（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第53页。（2）存货发出时的计价事业单位发出存货时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。计价方法的具体内容略。一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第54页。2.存货的核算应设置“存货”科目。属于小规模纳税人和购进自用材料属于一般纳税人的事业单位购进材料并已验收入库时借：材料贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、存款、应付账款等）属于一般纳税人的事业单位购入非自用材料并已验收入库时借：材料应缴税费——应缴增值税（进项税额）贷：财政补助收入（或零余额账户用款额度、存款、应付账款等）一、流动资产（四）存货事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。（1）存货取得的核算①购入存货的核算事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第55页。【例4-41】某事业单位为小规模增值税纳税人，购买专用活动用甲材料1000公斤，每公斤1000元，增值税为170000元，材料款项实行财政直接支付。借：存货—甲材料1170000贷：财政补助收入1170000【例4-42】某事业单位为增值税一般纳税人，为生产产品购进乙材料2000公斤，每公斤50元，增值税为17000元，款项以存款支付。借：存货—乙材料100000应缴税费—应缴增值税（进项税额）17000贷：存款117000一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第56页。【例4-43】如果例4-42中的事业单位购进的是自用材料。借：存货—乙材料117000贷：存款117000【例4-44】某事业单位为增值税小规模纳税人，从“零余额账户”支用款项购买专业活动用丙材料200公斤，每公斤50元，增值税1700元。此外，以现金支付运杂费800元。借：存货—丙材料12500贷：零余额账户用款额度11700库存现金800一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第57页。②自行加工存货时：加工过程中发生的各种费用借：存货——生产成本贷：存货——××材料应付职工薪酬存款等加工完存货验收入库借：存货——××贷：存货——生产成本一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第58页。【例4-45】某事业单位自行加工专用材料，领用A材料5000元，以现金支付人工费1500元。经验收合格，已验收入库。支付料工费时：借：存货—生产成本6500

贷：存货—A材料5000

库存现金1500

加工完成验收入库时：借：存货—专用材料6500

贷：存货—生产成本6500一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第59页。③接受捐赠、无偿调入存货时：按确定成本入账借：存货贷：存款（运杂费）其他收入按名义金额入账借：存货（名义金额）贷：其他收入借：其他支出贷：存款等（运杂费）一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第60页。【例4-46】某事业单位接受某一装具公司捐赠的装具一批，价值50000元，发生运输费500

元，以现金支付。

借：存货—装具50500

贷：库存现金500

其他收入50000

一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第61页。（2）发出存货时：开展业务活动领用借：事业支出（经营支出）贷：存货

对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料除外情况）►转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货►实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第62页。

对外捐赠、无偿调出（一般纳税人非自用材料）►转入待处置资产时借：待处置资产损溢贷：存货（不含税价）应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）►实际捐出、调出存货时借：其他支出贷：待处置资产损溢一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第63页。

【例4-47】某事业单位领用专业活动用甲材料500公斤，每公斤平均单价为980元，经营活动用丙材料500公斤，每公斤平均单价为480元。借：事业支出490000经营支出240000贷：存货—甲材料490000存货—丙材料240000【例4-48】某事业单位为增值税一般纳税人，准备将之前购进的AB非自用材料无偿调给兄弟单位。该材料账面余额50000元，购入时增值税专用发票上注明的增值税税额为8500元。借：待处置财产损溢58500贷：存货—AB材料50000应缴税费—应交增值税（进项税额转出）850一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第64页。（3）存货盘点的核算存货应定期清查盘点，每年至少盘点一次。发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。盘盈的存货，按照确定的入账价值：借：存货贷：其他收入一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第65页。盘亏或者毁损、报废的存货

转入待处置资产时借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：存货

若是一般纳税人非自用材料：借：待处置资产损溢——处置资产价值贷：存货应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）

报经批准予以处理时借：其他支出贷：待处置资产损溢——处置资产价值一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第66页。处置毁损、报废存货过程中所取得的收入（残值收入、理赔、过失人赔偿等）借：库存现金（存款）贷：待处置资产损溢——处置净收入处置毁损、报废存货过程中所发生的费用借：待处置资产损溢——处置净收入贷：库存现金（存款）处置的净收入（处置收入-处置费用）借：待处置资产损溢——处置净收入贷：应缴国库款一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第67页。【例4-49】某事业单位为增值税小规模纳税人，在年终盘点库存材料时，发现事业用甲材料多余20公斤，该类材料的市场价格为每公斤1000元，尚未入账；经营用乙材料短缺40公斤，每公斤50元。（1）甲材料盘盈时：借：存货—甲材料20000贷：其他收入20000（2）乙材料盘亏时：

将乙材料转入待产处置资产时借：待处置资产损溢2000贷：存货—乙材料2000报经批准予以处理时借：其他支出2000贷：待处置资产损益溢2000一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第68页。【例4-50】某事业单位为增值税一般纳税人，在年终盘点库存材料时，发现AB非自用材料发生毁损。该材料的账面余额为5000元，增值税进项税额为850元。将该材料出售获取变价收入1000元，已存入，以现金支付运输费用200元。（1）毁损材料转入待处置资产时：借：待处置财产损溢5850贷：存货—AB材料5000应缴税费—应缴增值税（进项税额转出）850（2）报经批准处理时：借：其他支出5850贷：待处置资产损溢5850

一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第69页。（3）出售材料的变价收入：借：存款1000贷：待处置财产损溢1000（4）发生的运输费：

借：待处置财产损溢200贷：库存现金200（5）处置的净收入借：待处置财产损溢800贷：应缴国库款800

一、流动资产（四）存货事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第70页。二、非流动资产非流动资产是除了流动资产以外的资产，包括长期、在建工程、固定资产、无形资产等事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第71页。二、非流动资产（一）长期长期是指事业单位依法取得的，持有时间超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的。设置“长期”科目◆购买国债时：借：长期——债券（实际支付价款=买价+相关税费）贷：存款同时借：事业贷：非流动资产——长期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第72页。二、非流动资产（一）长期【例4-51】某事业单位购入3年期的国库券，实际支付价款500000元，款项以存款支付。借：长期—债券—国库券500000贷：存款500000同时借：事业500000

贷：非流动资产——长期500000事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第73页。◆到期收回本息或对外转让时：借:存款(实际收到金额)贷:长期(本金)其他收入—收益(利息收入或价差)同时借：非流动资产——长期贷：事业二、非流动资产（一）长期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第74页。【例4-52】某事业单位以前年度购买的国库券到期，兑付本金20000元，利息1000元，款项已存入。借:存款21000贷:长期—债券—国库券20000其他收入—收益1000同时借：非流动资产——长期20000贷：事业20000二、非流动资产（一）长期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第75页。【例4-53】某事业单位为解决资金周转困难，将持有的尚未到期的国库券转让，该国库券成本20000元，转让价款18000元，款项已存入。借:存款18000贷:长期—债券—国库券20000其他收入—收益2000同时借：非流动资产——长期20000贷：事业20000二、非流动资产（一）长期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第76页。以货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的。◆以货币资金方式借：长期——股权（实际支付价款）贷：存款同时借：事业贷：非流动资产——长期二、非流动资产（一）长期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第77页。【例4-54】某事业单位以存款1000000元在公开市场买入甲公司2%的股份，在购买过程中支付手续费25000元。借：长期—股权—甲公司1025000贷：存款1025000同时借：事业1025000贷：非流动资产——长期1025000二、非流动资产（一）长期事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第78页。◆以固定资产方式借：长期——股权贷：非流动资产——长期借：非流动资产——固定资产累计折旧贷:固定资产二、非流动资产（一）长期借：其他支出贷：存款应缴税费事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第79页。【例4-55】某事业单位以一幢公寓楼对乙单位进行入股，该事业单位参与乙单位利润分配，共同承担风险。该公寓楼评估价为2000000元，账面余额3000000元，已提折旧1200000元。另外支付资产评估费用50000元。借：长期—股权—乙单位2050000贷：非流动资产—长期2050000借：非流动资产—固定资产1800000累计折旧1200000贷:固定资产3000000二、非流动资产（一）长期借：其他支出50000贷：存款50000事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第80页。◆以无形资产方式借：长期——股权贷：非流动资产——长期借：非流动资产——无形资产累计摊销贷:无形资产二、非流动资产（一）长期◆以已入账无形资产取得的长期股权借：其他支出贷：存款应缴税费事业单位资产的核算2021推选全文共173页，当前为第81页。【例4-56】某事业单位以一项专利权对丙单位进行入股，该事业单位参与丙单位利润分配，共同承担风险。该专利权的评估价值为500000元，账面余额600000元，已计提摊销300000元。另外支付资产评估费用10000元。借：长期—股权—丙单位510000贷：非流动资产——长期510000借：非流动资产——无形资产