专业回顾81讲全讲义

第四编——第十四章4分左右。相对来说，与治理层年分别有客观题与本章这两个知识点相关在2013年以简答的形式考核了前后任会计师的沟通【知识点】会计师与治理层的沟治理层：董事会（股东会或股东大会）、独立董事、监事会、审计等管理层、治理层与会计师关系被审计单位的治理层与会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共例如，治理层可以帮助会计师了解被审计单位及其环境，确定审计的适当来源，以及提供有关具体或事项的信息。治理结构中有权决定聘任、解聘会计师的组织或人员。审计单也会指其治理构中相固的人员或如审计负责计师。如市公司计的职责通包括与会计师沟通。如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的记录。在同时设有审计和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织，此会或股东大会）。适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计，独立董事被审计单位设有审计的情形。会或股东大会）。，，负有管理责任的人员沟通且这些人员同时负有治理责任会计师无需就这些事再次与负有治理责任的相同人员沟通然而会计师应当确信与负有管理责任人员，，也需要与股东大会（股东会）。式的协议中。帮助治理层更好地了解会计师工作的结果，与会计师讨论风险问题和重要性的概念，以及识别可能需要会计师追加审计程序的领域；④治理层认为审计过程中需要特别关注的事项，以及治理层要求⑤与机构的重要沟通 审计过中识别的其方尚未管层通报而会计根据职判断认足够序，并非内部控的有效意；告的事仅限于会计在审计程识别出的认为足重要从值得向理层就审计项目组成员、会计师其他相关人员以及会计师和网络按照相关职业道德要求保持了独立性作出；根据职业判断，会计师认为会计师、网络与被审计单位之间存在的可改善）。与第的沟治理层可能希望向第（如银行或特定机构）提供会计师沟通文件的副本。 会（2）会计师提供给除律要求向第提供会计师与治理层的沟通文件的副本，否则会计师有效的沟通形式不仅包括正式和报告等正式形式，也包括讨论等非正式形式。之所以强调这些事项必须采面形式，与它们的性质和重要程度有关。如果审计准则要求沟通的事项是以口头形式沟通的，会计师应当将其包括在审计工作底稿对于审计中遇到的重大如果治理层能够协助会计师克服这些或者这些可能导致非无保留意见，可能需要尽快沟通；对于会计师注意到的内部控制缺陷，在书如果会计师与治理层的双向沟通不充分，且这种情况得不到解决，会计师应采取下列 企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的部门；直接与治理层沟通的，什么情况下又不需要与治理层沟通，掌握必须采面沟通的情形。【例题（『答案解析』选项A错误，在同时设有审计和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织。选项B错误，会计师没有必要（实际上也不可能）就全部沟通事项与治理层整体（与董事会或股东会或股东大会）。会计师在根据审计准则的规定与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层进行讨论，除非这些事项不适合与管理层讨论，因此选项D的说的有（）。得关注的内部控制缺陷，会计师在执行本年度审计时，下列做法中，正确的是（）。B.以形式再次向治理层通报行沟通本题考《中国会计师执业准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷的是（）。【例题·多选题】（2014年）下列各项中，会计师应与治理层沟通的有（）『答案解析』选项B，由于风险是一种可能性，因此在获取充分适当的审计之前，会计师不一定会与治理层。选项D，管理层已更正的重大审计调整无须再与治理层沟通。得不到解决，下列措施中，会计师可以采取的有（）。的是（）。『答案解析』在向第提供为治理层编制的沟通文件时，应在沟通文件中对使用文件的相关责任进行。审计工作底稿的所有权归会计师。年度财务报表。下列各项中，A会计师可以以口头形式与甲公司治理层沟通的是（）D.ABC会计师在2013年度为甲公司提供审计和非审计服务总得不到解决，下列有关会计师采取的措施中不恰当的是（）。与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员会计师可以采取下列措施：（1）根据范围受到的限制非无保留意见；（2）就采取不同措施力的组织或人员（如企业的业主、股东大会中的股东）或对公共部门负责的部门；【例题·单选题】会计师在审计中发现被审计单位对某类业务所采用的收入确认政策不符（与管理层C.向机构报告，如果不恰当的会计处理未予更正会计师应当考虑该事项对本期和未来期间财务报表的影响，前任会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任会计师的其他会计师的会计师。后任会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，前任会计师对被审计单位计师不属于前后任会计师的范畴。沟通的目的。在接受委托前，后任会计师与前任会计师的目的是了解被审计单位更换会计的原因以及是否存在不应接受委托的情况，以确定是否接受委托。别是当被审计单位与前任会计师在会计、审计问题上存在着重大时，后任会计师应慎重考虑是否接受委托。通常情况下，后任会计师一般应接受委托。 前 册会计师应当根据所了解的事实，对后任会计师的合理询问及时做出充分答复。如果受到被审计单位的限制或存在法律的顾虑，决定不向后任会计师做出充分答复，前任会计师应当向后任会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果从前任会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任会计师应当考虑是否接如果得到的答复是有限的，后任会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师的原因异常，后任会计师需要设法以其他方式与前任会计师再次。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如当有多家会计师正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任会计师应在被审计（后任会计师）的询问做出答复，而无须对所有参与投标的会计师的询问进行答沟通必要性：接受委托后的沟通不是必要程序，而是由后任会计师根据审计工作需要自接受委托后，如果需要查阅前任会计师的工作底稿，后任会计师应当征得被审计单位同意，并与前任会计师。的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计，并考虑前任会计师的独立性和专业胜在收到后任会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任会计师所在的会计师可根据情况自主决定是否允许后任会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内如果前任会计师决定向后任会计师提供工作底稿一般可考虑进一步从被审计单（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任会计师时发生误解的可能性。前任会计师可自主决定可供后任会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。在允许查阅工作底稿之前，前任会计师应当向后任会计师获取确认函，就工作底稿的后任会计师可以考虑同意前任会计师在自己查阅工作底稿过程中可能做出的限制。 性【例题·单选题】（2015年）下列有关前后任会计师沟通的说法中，错误的是（）是（）。『答案解』如果任计师决向后任计师提供作底稿一般可虑进一从被审计单位前审计户）处取一份认函，便低在与后会师时发误解的可能性任会计师当自主定可供任会计师阅复或摘录工作底内容接受委托的沟通接受委前有所同，它是要程序，是由后会师根据计工【例题·多选题】X公司2013年的财务报表由B会计师审计，并出具了标准无保留意见的审计报告。A会计师承接了X公司2014年度财务报表审计工作，在实施必要的审计程序后，A会计师发现X公司2013年度财务报表可能存在重大错报，A会计师可能采取的措施有（）。A.XB.B会计师C.要求被审计单位安排会谈，会谈方包括A会计师、B会计师和X公司管理D.任会计师参加会谈时，应考虑该错报对当前审计业务的潜在影响，并根据『答案解析』如果发现前任会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任会计师应当如果被审计单位告知前任会计师，或前任会计师参加会谈，或后任会计师对解决问题的方案不满意，后任会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在情况出具恰当的审计报告；（2）是否退出当前审计业务。此外，后任会计师可考虑向其法律【例题·多选题】B会计师接受了X公司2014年财务报表审计工作，2013年的财务报表审计由A会计师完成并出具了标准的无保留意见审计报告B会计师正考虑与A会计师沟通，以下观点不正确的有（）。A.会计师认为最有效的沟通方式是与A会计师举行会B.B会计师拟直接利用A会计师上期审计结果，但应在审计报告中表明其期初余额依赖了A会计师审计结果D.在与A会计师沟通前，已征得X公司的同『答案解析』沟通可以采用询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任会计师的工作底稿。会计师应当考虑通过查阅前任会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计，并考虑前任会计师的独立性和专业胜任能力。涉及前任会计师的审计质量时，后任会计师不应提供任何专家、服务或承接关于前任会计师审计质量的评论业务。后任会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全【例题·（2013年ABC会计师首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A会计师担任项目。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师的X会计师负责审计。要求：假定下述第（1）至（4）为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项A会计事项（1）A会计师在接受委托前与 会计师进 管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在，并任会计师认为导致被审计单位变更会计师的原因。事项（2）X会计师A会计师查阅其2