68固定资产课件

第五章固定资产7/20/20231南财本章要点1.外购固定资产的初始计量2.固定资产折旧的计提范围及计算3.固定资产后续支出的会计处理4.固定资产处置的会计处理7/20/20232南财一、固定资产的定义和确认条件

(一)固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。7/20/20233南财7/20/20234南财三个特征：1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2．使用寿命超过一个会计年度3．固定资产是有形资产7/20/20235南财二、外购固定资产初始计量(选择题）(一)一般情况1、成本构成①买价；

②相关税金：包括进口关税等；不包括允许抵扣的增值税进项税额。③相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。

7/20/20236南财7/20/20237南财【例题】某企业为一般纳税人，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的保险费为2500元，设备安装时领用材料价值1000元（不含税），购进该批材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.117000B.118000C.105500D.120500【答案】C

【解析】该固定资产的成本＝100000+2500+1000+2000＝105500（元）。7/20/20238南财注意：对于2009年1月1日以后购入固定资产（生产经营用动产）时发生的增值税，一般可以抵扣，不计入固定资产成本，应计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目借方。

购入固定资产运输过程中的运费，如取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。但如果条件只是笼统告知运杂费的金额，则不需要考虑这个因素，因为杂费不能作为增值税进项税抵扣。7/20/20239南财2、会计处理①购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。

【例题2】20×9年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费10000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产1009300应交税费--应交增值税（进项税额）170700贷：银行存款11800007/20/202310南财②购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算【例题】20×9年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2000元，搬运费540元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：7/20/202311南财（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587540元：借：在建工程502400应交税费--应交增值税（进项税额）85140贷：银行存款587540（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34900元：借：在建工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产537300贷：在建工程537300固定资产的成本=502400+34900=537300（元）7/20/202312南财（二）存在弃置义务的固定资产

（选择题）1、概念

弃置费用——通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。7/20/202313南财2、会计处理①按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。借：固定资产（现值）贷：预计负债7/20/202314南财②在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。每期期末，调整时：借：财务费用贷：预计负债◆一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。7/20/202315南财【例题·单选题】关于弃置费用的理解，下面说法不正确的是()。A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产的初始入账成本中B.一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理【答案】C【解析】选项C应在发生时计入财务费用。7/20/202316南财三、自行建造固定资产1.自营方式建造固定资产（1）入账价值

该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本。

7/20/202317南财7/20/202318南财7/20/202319南财企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。

7/20/202320南财7/20/202321南财所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。7/20/202322南财（2）会计处理

【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有关经济业务如下：

（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2000000元，增值税额为340000元，款项已通过银行转账支付。

（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A，1800000元。

（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1150000元。

7/20/202323南财（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350000元。

（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。

剩余工程物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。

（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。7/20/202324南财①购入工程物资

借：工程物资——A2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）340000

贷：银行存款2340000②工程领用物资

借：在建工程——XX生产线1800000

贷：工程物资——A1800000

7/20/202325南财③计提工程人员职工薪酬

借：在建工程——XX生产线1150000

贷：应付职工薪酬1150000

④辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——XX生产线350000

贷：生产成本——辅助生产成本350000

7/20/202326南财⑤工程物资盘亏、报废及毁损净损失

借：营业外支出——盘亏损失18400

其他应收款——保管员5000

贷：工程物资——A20000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400

注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣。

7/20/202327南财剩余工程物资转用于职工宿舍的建造

借：在建工程——职工宿舍210600

贷：工程物资——A180000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）30600

注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。

7/20/202328南财⑥生产线交付使用

借：固定资产——XX生产线3300000

贷：在建工程——XX生产线3300000

7/20/202329南财

2.出包方式建造固定资产

（1）成本构成

成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。

建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。

7/20/202330南财7/20/202331南财（2）会计处理（略）7/20/202332南财四、安全生产费用的处理

按照财政部2009年6月发布的《企业会计准则解释第3号》的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。7/20/202333南财1、按月提取安全生产费借：生产成本贷：专项储备7/20/202334南财2、购置需要安装的安全防护设备借：在建工程应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款应付职工薪酬安装完成：借：固定资产贷：在建工程同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备贷：累计折旧7/20/202335南财3、支付安全生产检查费借：专项储备贷：银行存款7/20/202336南财7/20/202337南财【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70000吨。20x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2000000元，增值税进项税额为340000元，安装过程中支付人工费300000元，7月28日安装完成。20x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150000元。假定20x9年6月30日，甲公司“专项储备——安全生产费”余额为50000000元。7/20/202338南财(1)企业按月提取安全生产费借：生产成本700000贷：专项储备——安全生产费700000(2)购置安全防护设备借：在建工程——xx设备2000000应交税费——应交增值税(进项税额)340000贷：银行存款2340000借：在建工程——xx设备300000贷：应付职工薪酬3000007/20/202339南财借：应付职工薪酬300000贷：银行存款或库存现金300000借：固定资产——xx设备2300000贷：在建工程——xx设备2300000借：专项储备——安全生产费2300000贷：累计折旧2300000(3)支付安全生产检查费借：专项储备——安全生产费150000贷：银行存款1500007/20/202340南财五、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围

7/20/202341南财3、注意:①企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧;②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧;7/20/202342南财③对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。7/20/202343南财7/20/202344南财7/20/202345南财

（二）固定资产折旧方法

（选择题、与所得税相联系）1、年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限

=原价×（1-预计净残值率）÷预计使用年限

=原价×年折旧率

7/20/202346南财

【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2007年、2008年和2012年年折旧额。

2007年年折旧额=（500-20）÷5×8/12=64（万元）

2008年年折旧额=（500-20）÷5=96（万元）

2012年年折旧额=（500-20）÷5×4/12=32（万元）7/20/202347南财

2、工作量法

单位工作量折旧额

＝固定资产原价×（1－残值率）/预计总工作量月折旧额＝该项固定资产当月实际工作量×单位工作量折旧额

7/20/202348南财

（1）概念双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。（2）计算公式年折旧率=（2÷预计的折旧年限）×100％年折旧额=期初固定资产净值×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率3、双倍余额递减法7/20/202349南财（3）特点①在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定资产期初净值，固定资产账面净值逐年减少。②最后两年采用年限平均法。7/20/202350南财【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年～2012年年折旧额。年折旧率=（2÷预计的折旧年限）×100％=2÷5=40%2008年年折旧额=500×40%＝2002009年年折旧额=（500-200）×40%＝1202010年年折旧额=（500-200-120）×40%＝722011年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=447/20/202351南财(4)注意:会计年度与折旧年度不一致的处理假定2007年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2007年～2012年年折旧额。

2007年年折旧额=500×40%×9/12=150（万元）

2008年年折旧额=500×40%×3/12＋（500-200）×40%×9/12=1402009年年折旧额=（500-200）×40%×3/12＋（500-200-120）×40%×9/12=842010年年折旧额=（500-200-120）×40%×3/12＋（500-200-120-72-20）÷2×9/12=512011年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2=442012年年折旧额=（500-200-120-72-20）÷2×3/12=11

7/20/202352南财【例题】某企业2009年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2010年应计提的折旧额是（）万元。A.98.6B.119.52

C.185.92D.192.56【答案】D

【解析】第1年（2009年12月～2010年11月）498×40%＝199.2（万元）；第2年（2010年12月～2011年11月）（498－199.2）×40%＝119.52（万元）；

2010年应计提的折旧额＝199.2×11/12+119.52×1/12＝192.56（万元）。

7/20/202353南财（1）概念年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。（2）计算公式年折旧率=尚可使用的年数÷使用年数的逐年数字总和年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率4、年数总和法7/20/202354南财【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2007年、2008年和2012年年折旧额

2007年年折旧额=（500-20）×5/15×3/12=40（万元）

2008年年折旧额=（500-20）×5/15×9/12＋（500-20）×4/15×3/12=152（万元）

2012年年折旧额=（500-20）×1/15×9/12=24（万元）7/20/202355南财

[例题]某企业2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。

A.192B.216C.120D.240

答案：B

解析：2008年该设备应计提的折旧额=（740－20）×5/15÷2+（740－20）×4/15÷2＝216万元7/20/202356南财

(三)固定资产折旧的会计处理1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；2.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；3.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；4.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。5.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。7/20/202357南财六、固定资产后续支出（一）资本化的后续支出

1.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。（选择题）2.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。3.在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状态时——将“在建工程”转入“固定资产”，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

7/20/202358南财7/20/202359南财【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。该公司董事会决定于2008年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2008年3月31日，该固定资产的账面原价为2500万元，已计提折旧1250万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年(已使用10年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料292.5万元，发生人工费用57.5万元，更换主要部件成本600万元；被替换部件原价为500万元。假定该技术改造工程于2008年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。A