中级财务管理第章课件

大家好课程名称：中级财务会计

IntermediateFinancialAccounting湖北经济学会计学院2016年9月——2017年1月中级财务会计的定位会计学原理与高级财务会计的定位：会计学原理（也称基础会计学）：介绍记账、算账和报账等方面的基本理论、基本方法和基本技能；高级财务会计（也称特种会计）：介绍一般会计业务以外的特殊会计业务的处理，包括：特殊财务报告问题、企业会计中较特殊且复杂的问题，以及企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。2023/7/193中级财务会计的定位中级财务会计与会计学原理和高级财务会计的关系：1、它所介绍的会计确认、计量、记录和报告的程序和方法，既是财务会计知识体系的主体部分，又是企业会计工作中最重要、最基本的内容；2、居于承前启后的地位，既是对会计学原理中揭示的基本理论、基本知识和基本方法的具体运用，又是进一步学习高级会计学的必要前提和基础。2023/7/194中级财务会计的定位中级财务会计的定位：（1）核算内容：经常性和一般性业务；（2）核算依据：传统的财务会计理论；（3）核算方法：会计核算的常规方法。思考：外币折算、租赁、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、合并财务报表等是中级财务会计的核算内容吗？2023/7/195第一章总论第一章总论第一节会计准则第二节财务报告目标第三节会计基本假设与会计基础第四节会计信息质量要求第五节会计要素及其确认与计量原则第六节会计科目2023/7/197本章主要内容1.财务会计的涵义、本质与特征2.财务会计概念框架3.财务会计的环境与目标4.财务会计的基本假设5.财务会计的要素6.财务会计的系统结构7.财务会计信息及质量特征8.会计循环2023/7/1981.财务会计的涵义、本质与特征有关会计本质的几种代表性观点：艺术论服务活动论管理工具论管理活动论信息系统论财务会计的定义：财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。2023/7/1991.财务会计的涵义、本质与特征从定义来看，财务会计应该具备以下特征：向企业外部提供信息；提供以财务报表为核心的信息；主要提供货币量化的历史信息；由确认、计量、记录和报告等程序构成；其依据是会计准则和会计制度。注意：财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。2023/7/19102.财务会计概念框架财务会计概念框架“是由相互关联的目标（objectives）与基本概念（fundamentals）组成的一个内在一致的框架体系。这些目标和概念能够促使内在一致原则的形成，指明财务会计与报告的性质(nature)、功能（function）和缺陷（limits）。目标（objective）规定了会计的目的（goal）和意图（purpose）。

2023/7/19112.财务会计概念框架财务会计概念框架在准则制定过程中发挥着制度作用：指导财务会计准则委员会建立会计准则；在没有专门的已颁布准则情况下，为解决会计问题提供一个参考框架；为编制财务报表确定一个判断的范围；不断地减少备选会计方法的数量从而提高了可比性。FASBSFACNo.2（1980）：“通过制定财务会计报告的结构和方向，促进公正的（不偏不倚的）财务的和相关信息的提供，有助于发挥资本和其他市场的职能在整个经济中有效地配置有限的资源。预期这一概念框架将能为公众的利益服务。”2023/7/19122.财务会计概念框架美国财务会计准则委员会财务会计概念公告:No.1：企业财务报告的目标(1978)No.2：会计信息的质量特征(1980)No.3：企业财务报表的要素(1980,已被No.6所取代

)No.4：非营利组织的财务报告目标(1980)No.5：企业财务报表的确认与计量(1984)No.6：财务报表的要素(1985)No.7：在会计计量中利用现值技术(2000)2023/7/1913FASB《财务会计概念公告》总体框架确认与计量概念假设原则约束条件会计信息质量特征财务报表要素目标第一层次：“为什么”：会计的目标（goals）和目的（purposes)第二层次：层次一和三的桥梁第三层次：“如何”：手段(implementation)2023/7/19142.财务会计概念框架我国的财务会计概念框架——《企业会计准则——基本准则》——的基本结构会计基本假设会计要素财务报告目标会计信息质量要求确认、计量和报告的基本原则和要求2023/7/19153.财务会计的环境与目标我国财务会计所面临的社会环境：高新技术和产业的迅猛发展；经济全球化的形成；全球资本市场的逐步成熟和完善；我国处于经济体制转轨、经济结构调整和经济方式转变的时期；我国政府高度重视会计工作，会计规范逐步完善。2023/7/1916我国现行的会计规范体系

会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束，其体系层次如下：

中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业会计准则、企业会计制度、小企业会计制度、金融企业会计制度、事业单位会计准则、公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则等单位内部会计制度公司法、证券法、注册会计师法、审计法、税法等相关法律综合性会计法规、地方政府行政法规、行业性会计规范等全国人民代表大会国务院财政部及中国证监会企业等经济组织2023/7/19173.财务会计的环境与目标财务会计的目标是指在一定历史环境下，人们通过财务会计实践活动所想要达到的境地或标准。它取决于财务会计的本质及其所处的历史环境。财务会计的目标就是要解决下列问题：（1）向谁提供信息：会计信息的使用者。（2）提供哪些信息：使用者不同而不同。（3)如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息。两种代表性观点，即受托责任观和决策有用观。2023/7/1918主要的会计信息使用者董事会管理人员工会及职工投资者分析人员债权人工会及职工税务部门工商行政管理部门证券监督管理部门供应商客户财政部门国家计划发展规划部门社团组织外部使用者内部使用者思考：怎样理解工会及职工既是内部信息使用者又是外部信息使用者？2023/7/19193.财务会计的环境与目标我国财务会计报告的目标：向投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2023/7/19204.财务会计的基本假设会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设

会计处理基础（1）权责发生制（2）收付实现制2023/7/19215.财务会计的要素资产是指过去的交易或者事项形成的、企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下三个特征：（1）资产预期能给企业带来经济利益。（2）资产是企业拥有或控制的资源。（3）资产是由过去的交易或事项形成的。

资产的分类：（1）流动资产和非流动资产（2）有形资产和无形资产（3）货币性资产和非货币性资产（4）自有资产和非自有资产2023/7/19225.财务会计的要素负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债具有以下主要特征：（1）负债是由于过去的交易或事项所形成的。（2）负债是企业承担的现时义务（法定或推定义务）。（3）负债预期会导致经济利益流出企业。负债的分类：（1）流动负债与非流动负债；（2）货币性负债与非货币性负债；（3）可确定性负债和或有负债。2023/7/19235.财务会计的要素所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。与负债相比，所有者权益具有如下主要特征：（1）所有者权益不具有优先性。（2）所有者权益不具有固定性。（3）所有者权益所产生的义务不具有法定偿还性。（4）所有者权益不具有时间性。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中，盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。2023/7/19245.财务会计的要素收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下明显的特征：（1）收入是企业日常活动中形成的，而不是偶发的交易或事项形成的。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）收入最终导致所有者权益的增加。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。收入的分类：（1）商品销售收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。（2）主营业务收入和其他业务收入。2023/7/19255.财务会计的要素费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：（1）费用是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）费用将最终引起所有者权益的减少。费用的分类：营业成本和期间费用。营业成本是指所销售商品或提供劳务的成本，可进一步分为主营业务成本和其他业务成本。期间费用是指企业在日常经营过程中所发生的，与产品生产经营活动没有直接关系的属于某一时期耗用的费用，包括管理费用、营业费用和财务费用。2023/7/19265.财务会计的要素利润是指企业在一定时期内从事各项经营活动所获得的财务成果。在会计实务中，一般都将利润定义为收入和费用之间的差额。界定利润组成部分的两种观点：本期利润观和总括利润观。在我国，利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。2023/7/19275.财务会计的要素在我国会计实务中，利润的概念包括：营业利润、利润总额和净利润。营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常经营活动中所产生的利润，为营业收入减去营业成本、营业税金及附加、营业费用、管理费用、财务费用和资产减值损失，再加上（或减去）公允价值变动收益（或损失）和投资收益（或损失）后的金额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中，营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得；营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。净利润是指利润总额减去所得税后的金额。

2023/7/19285.财务会计的要素六大会计要素间的相互关系：资产＝负债＋所有者权益利润＝收入－费用如何理解该等式中的收入、费用概念？2023/7/19295.财务会计的要素从资金运动静态表现看

资产=权益

资产=负债+所有者权益从资金运动的动态表现看

收入—费用=利润从资金运动的静态和动态相结合的总体上看

资产=负债+所有者权益+（收入—费用）或利润资产+费用=负债+所有者权益+收入会计期初：

资产=负债+所有者权益会计期中：

资产=负债+所有者权益+（收入—费用）或利润会计期末（对当期利润进行分配后）：

资产=负债+所有者权益2023/7/1930借贷记账法下账户的结构（账户名称）借方贷方资产+费用=负债+所有者权益+收入

资产=负债+所有者权益+利润

资产=权益资产=负债+所有者权益期初余额本期增加额本期减少额期末余额本期增加额本期减少额••••••••••••本期借方发生额本期贷方发生额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额••••••••••••本期贷方发生额本期借方发生额期末余额注：收入、费用类账户通常期末无余额2023/7/19316.财务会计的系统结构确认：将某一项目作为会计要素加以记录和列入财务报表的过程。计量：解决如何对会计要素在记录时和在报表中数量描述的问题。记录：将经过确认和计量的项目在账户中正式记载的过程。报告：以财务报表或其他财务报告的形式向信息使用者提供会计信息的过程。2023/7/1932会计确认所解决的问题、类型和确认标准

（1）应否确认；会计确认所解决的问题（2）如何确认；（3）何时确认。

会计确认的类型

会计确认的标准FASB提出的确认标准IASC提出的确认标准（1）符合某项要素的定义；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。“满足要素定义的项目，如果满足了以下标准，就应当加以确认：（1）与该项目有关的任何未来经济利益可能会流入或流出企业；（2）该项目具有能够可靠计量的成本或价值。”会计记录中的初始确认（初始确认）会计报表中的最终确认（再确认）2023/7/19336.财务会计的系统结构我国2006年2月15日发布的《企业会计准则——基本准则》针对有关会计要素规定的确认标准：（1）符合某项要素的定义；（2）有关的经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关的经济利益的金额或相关的成本（或价值）能够可靠地计量。2023/7/1934会计计量计量单位计量属性（1）名义货币（2）不变购买力（1）历史成本（2）现行成本（3）现行市价（4）可变现净值（5）未来现金流量的贴现值（现值）组合计量模式（1）历史成本/名义货币（2）历史成本/不变购买力（3）现行成本/名义货币（4）现行成本/不变购买力等2023/7/1935计量属性一览表计量属性时态投入或产出的类型是否涉及交易及类型计量可靠性排序计量相关性排序历史成本过去投入、取得实际交易16重置成本现在投入、取得虚拟交易25现行成本现在投入、取得虚拟交易34现行市价现在产出、出售虚拟交易43可实现净值现在产出、出售虚拟交易52未来现金流量现值未来产出、出售虚拟交易61参见葛家澍、刘峰《会计理论：关于财务会计概念结构的研究》，中国财政经济出版社，2003年版。2023/7/1936计量模式一览表历史成本重置成本现行成本现行市价可实现净值现值技术搜寻的公允价值名义货币（1）历史成本+名义货币模式（2）重置成本+名义货币模式（3）现行成本+名义货币模式（4）现行市价+名义货币模式（5）可实现净值+名义货币模式（6）现值&公允价值+名义货币模式不变购买力（7）历史成本+不变购买力模式（8）重置成本+不变购买力模式（9）现行成本+不变购买力模式（10）现行市价+不变购买力模式（11）可实现净值+不变购买力模式（12）现值&公允价值+不变购买力模式参见葛家澍、刘峰《会计理论：关于财务会计概念结构的研究》，中国财政经济出版社，2003年版。2023/7/1937我国企业会计准则有关会计计量属性的要求企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在历史成本计量模式下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2023/7/1938我国企业会计准则有关会计计量属性的要求在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。2023/7/1939我国企业会计准则有关会计计量属性的要求在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。思考：公允价值与其他计量属性的关系如何？怎样确定资产或负债的公允价值？2023/7/1940财务会计的系统结构图交易或事项确认计量记录报告应否确认报送或公告财务报告何时记录选择计量单位选择计量属性编制会计分录登记账簿调账与结账编制财务报告确定记录数量形成计量模式确认为何要素2023/7/19417.财务会计信息及质量特征财务会计信息的内容：（1）有关企业财务状况的信息，即企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其比例关系的信息；（2）有关企业经营业绩的信息，即企业在一定会计期间所取得收入、发生的费用以及所取得的经营成果的信息；（3）有关企业现金流量的信息，即企业在一定会计期间各类经济活动所带来的现金流入、导致的现金流出以及现金流入流出相抵消后净增减变动的信息；（4）其他信息，即除了有关企业财务状况、经营业绩和现金流量信息以外的对企业外部利害关系人和国家政府有用的会计信息。编报财务报告是企业提供财务会计信息的主要手段，财务报告是财务会计信息的外在表现形式。

2023/