第3章消费税法简化课件

消费税是对消费品或消费行为按消费流转额征收的一种商品税。其与增值税存在交叉征收关系。ConsumptionTax消费税增值税和消费税的区别和联系区别①消费税是价内税,增值税是价外税；②消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售（或委托加工、进口）环节一次性征收，以后的批发零售环节不再征收,增值税是在货物生产、流通各环节道道征收；③增值税是按两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。联系对从价征收消费税的应税消费品计征消费税和增值税的计税依据是相同的，均为含消费税而不含增值税的销售额。消费税增值税营业税1994年后的流转税结构如下：混合销售行为兼营非应税劳务烟、酒、化妆品、小汽车等15种消费品一、征税范围（一）生产销售应税产品（二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品（海关代征）（四）零售应税消费品仅限于：金银首饰，铂金首饰、钻石及钻石饰品。金基、银基合金首饰，金银、金基、银基的镶嵌首饰【思考】镀金、包金及其镶嵌首饰也在零售环节征收吗？一、征税范围（五）批发的卷烟

税种生产批发零售增值税√√√一般消费品√××消费税卷烟（2009.5.1）√√×金银首饰（1995年1月1日开始）

钻石及钻石饰品（2002年1月1日开始）铂金首饰（2003年5月1日开始）××√【多选题】消费税不同应税产品的纳税环节包括（）。A.批发环节B.进口环节C.零售环节D.生产销售环节【多选题】下列各项中应同时征收增值税和消费税的有（）A批发环节销售的卷烟B零售环节销售的金基合金首饰C生产环节销售的普通护肤护发品D零售环节销售的卷烟答案：ABCD/AB征税品目•1.烟

2.酒3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.摩托车8.小汽车10.高档手表11.游艇12.木制一次性筷子13.实木地板9.高尔夫球及球具14、电池15、涂料

一、税目

现行消费税按产品类别共设置15个税目，并在烟、酒、成品油和小汽车4个税目中进一步划分了若干子目。

消费税属于价内税，并实行单一环节征收，一般在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳税款，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已经包含消费税，因此不必再缴纳消费税。

金银首饰（1995）、钻石及钻石饰品（2002）、铂金首饰（2003）由生产环节和进口环节征收改为在零售环节征收。

二、税率——两种税率形式1、比例税率2、定额税率：啤酒、黄酒、成品油3、定额税率与比例税率相结合（采取复合计征）：卷烟、白酒具体税目、税率表，见下页：税目计税单位税率一、烟1、卷烟批发5%定额税率每标准箱（含250条）150元比例税率每标准条70元（含）以上56%每标准条70元以下36%2、雪茄烟36%3、烟丝30%二、酒1、白酒（粮食、薯类）定额税率每斤0.5元/500g比例税率20%2、黄酒吨240元税目计税单位税率3、啤酒（含啤酒源、菠萝啤、果啤、啤酒屋自产）每吨3000元（含）以上250元每吨3000元以下220元4、其他酒（含泡制酒、糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒、葡萄酒等）

10%三、化妆品（普通护肤护发品免税）30%四、金银、铂金、钻石及钻石制品首饰其他首饰及珠宝玉石（宝石坯、珍珠饰品征否？）5%10%五、鞭炮、烟火15%六、高尔夫球及球具

10%七、高档手表每只10000元（含）以上20%八、游艇10%九、木制一次性筷子5%十、实木地板5%税目计税单位税率十一、成品油1、汽油升1.52元2、柴油升1.2元3、石脑油升1.52元4、溶剂油升1.52元5、润滑油升1.52元6、燃料油升1.2元7、航空煤油升暂缓征收1.2元十二、摩托车气缸容量250毫升（含）以下3%气缸容量250毫升以上10%

十三、电池4%税目计税单位税率十四、小汽车1、乘用车气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含）以下1%

气缸容量在1.0升以上至1.5升（含）3％

气缸容量在1.5升以上至2.0升（含）5％

气缸容量在2.0升以上至2.5升（含）9％气缸容量在2.5升以上至3.0升（含）12％气缸容量在3.0升以上至4.0升（含）25％气缸容量在4.0升以上40％2、中轻型商用客车MPV5％十五、涂料4%

注意：

1、对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征税消费税。且娱乐业、饮食业自制啤酒，单位税额250元/吨。

果啤，主要成份为啤酒和果汁。果啤属于啤酒，应按规定征收消费税。

调味料酒：不征消费税

2、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩，不属于“化妆品”税目的征收范围。3、体育上用的发令纸，鞭炮药引线，不按“鞭炮、焰火”税目征收。4、以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于“成品油－汽油”税目征收范围。以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于“成品油－柴油”税目征收范围。5、对最大设计车速不超过50公里／小时、发动机气缸总工作容积不超过50毫升的三轮摩托车不征消费税。6、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把：属于“高尔夫球及球具”税目的征收范围。7、未经打磨、倒角的木制一次性筷子：属于“木制一次性筷子”税目征税范围。8、未经涂饰的素板：属于“实木地板”税目征税范围。9、电动汽车：不征消费税（财税[2006]33号）。10、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车：不征收消费税（国税函[2007]1071号）。11、对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税（国税函[2006]772号）。对于企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车不属于消费税征税范围，不征收消费税（国税函[2008]452号）。【多选题】下列各项中，属消费税征税范围的有（）。

A.独板实木地板B.高尔夫车

C.动物性润滑油D.电动汽车E、未经打磨、倒角的木制一次性筷子【不定选】下列各项中，属消费税和增值税都可采用的税率（）。A.全额累进税率B.比例税率C.超额累进税率D.定额税率答案：ACE/B一、计税依据有从价计征、从量计征和从价从量复合计征三种计税办法。（一）从价计征

公式：应纳税额=销售额×比例税率1、销售额的确定应税消费品销售向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：第三节计税依据及应纳税额的计算

（1）同时符合以下条件的代垫运输费用：①承运部门的运输费用发票开具给购买方的；②纳税人将该项发票转交给购买方的。（2）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；②收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；③所收款项全额上缴财政。其他价外费用，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。（如白酒的品牌使用费，一律并入销售额征税。）包装物押金一般货物酒类产品1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征税（增值税、消费税）。1、收取押金时，单独记账核算的，不并入销售额征税；2、逾期时或没收时，再计入销售额征收增值税，但不征消费税。其他酒类产品啤酒黄酒1、收取押金时，无论是否单独记账核算，也无论是否退还，直接并入销售额征收增值税和消费税；2、逾期时或没收时，不再征收增值税和消费税。（二）从量计征

公式：应纳税额=销售数量×定额税率1、销售数量的确定销售数量是指消费品的数量。具体规定为：1、销售消费品的：销售数量。2、自产自用消费品的：移送使用数量。3、委托加工消费品的：收回的数量。4、进口消费品的：海关核定的进口征税数量。

（三）从价、从量复合计征公式：应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率仅对卷烟、白酒实行从价从量复合计税办法。从量定额的计税依据：实际销售数量海关核定的进口征税数量委托加工收回的数量移送使用数量（四）计税依据的特殊规定1、卷烟从价定率计税办法的计税依据调拨价格或核定价格。2、生产企业通过自设的非独立核算门市部销售自产消费品，按门市部对外销售额和销售数量征收消费税。3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的消费品，以纳税人同类消费品的最高销售价格为依据计算消费税。4、从高适用税率征收消费税，有两种情况：

①纳税人兼营不同税率消费品，应分别核算；未分别核算的，从高适用税率；②将不同税率消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高税率）二、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用消费品的税务处理

1、用于连续生产消费品

2、用于其他方面三、委托加工环节消费品应纳税额的计算四、进口消费品征税五、已纳消费税款扣除的计算六、税额的减征应纳消费税的计算内容二、生产销售环节应纳消费税的计算纳税人应税行为纳税环节计税依据生产消费品的单位和个人出厂销售出厂销售环节从价定率：销售额从量定额：销售数量复合计税：销售额、销售数量自产自用用于连续生产消费品的：不纳税——用于其他方面的：在移送使用时纳税从价定率：同类消费品价格或组成计税价格从量定额：移送数量复合计税：同类消费品价格或组成计税价格、销售数量

各环节复合计税方法下，组成计税价格的比较从量税处理纳税环节计税价格的差异不加从量税出厂销售环节应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率加从量税自产自用消费品组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－消费税比例税率）委托加工消费品组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）进口消费品组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）消费税与增值税组成计税价格的对比消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本＋利润）÷（1－消费税比例税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税或：成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率）消费税法规定的从量计税不组价成本×（1＋成本利润率）＋消费税定额税增值税法定规的10％复合计税（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）成本×（1＋成本利润率）＋消费税或：[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）消费税法规定的不纳消费税货物不计税成本×（1＋成本利润率）10％（一）直接对外销售应纳消费税的计算从价定率计税、从量定额计税以及从复合计税三种办法1．从价定率计税办法消费税税基与增值税税基是一致的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额作为计税基数。计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率2．从量定额计税办法消费税仅对黄酒、啤酒和成品油等3个税目实行定额税率，另对卷烟和白酒2个税目实行复合计税办法，其中从量计征的部分也采取定额税率。应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售数量×定额税率

3．从价定率与从量定额复合计税办法卷烟、白酒、实行复合计税办法，其应纳税额计算公式为：

应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率例、某白酒生产企业为增值税一般纳税人，2011年4月份销售粮食白酒50吨，取得不含增值税的销售额150万元，计算白酒企业4月份应缴纳的消费税税额。解析：白酒适用比例税率20%，定额税率0.5元/500克，应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率=50×2000×0.00005+150×20%=35万元【案例】某啤酒厂（一般纳税人）7月份销售自产啤酒200吨，每吨不含增值税出厂价4200元，开具增值税专用发票，款项收讫。其应纳增值税销项税额和消费税各为多少？【答案】每吨不含增值税出厂价格在3000元以上的，适用定额税率为250元／吨：增值税销项税额＝200×4200×17％＝142800（元）应纳消费税＝200×250＝50000（元）

注：由于啤酒适用的定额税率有2档，确定啤酒出厂价格进而确定啤酒适用的定额税率档次时，其出厂价格应包含包装物及包装物押金。上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。【单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元答案：C解析：A型啤酒单位售价＝（58000＋3000/1.17）/20＝3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨B型啤酒的单位售价＝（32760＋1500）/1.17/10＝2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨应纳消费税额＝20×250＋10×220＝7200（元）增值税销项税额＝58000×17％＋32760÷（1＋17％）×17％

【案例】某酒厂（一般纳税人）4月份销售自产粮食白酒20吨，取得不含增值税销售额600000元，开具增值税专用发票，款项收讫。其增值税销项税额和消费税额各为多少？从价计征从量计征【答案】根据规定，粮食白酒适用消费税比例税率20％，定额税率0.5元／斤。则该笔销售业务应纳消费税为：应纳消费税税额＝20×2000×0.5＋600000×20％

＝20000＋120000＝140000（元）增值税销项税额＝600000×17％＝102000（元）注意：1吨=1000千克=2000斤

（二）自产自用消费品的税务处理自产自用通常指的是纳税人生产后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产消费品，或用于其他方面。根据规定，用于连续生产消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。1．用于连续生产消费品的界定

例如，烟厂生产出烟丝，再用生产出的烟丝连续生产烟叶，烟叶也是消费品，这样，烟丝则不再缴纳消费税，只对生产的烟叶征收消费税。但如果生产出的烟丝直接对外销售的，则仍应缴纳消费税。

2．用于其他方面的征税规定是指将自产自用消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

用于生产非应税消费品。例，移动通信企业以购进的货车改装生产的商务车、卫星通讯车等专用汽车。

用于在建工程，例，自产的涂料用于本企业建筑物。

用于管理部门、非生产机构，例酒厂将自产的高档粮食白酒提供给上级主管部门使用；将自产的啤酒提供给本单位自办酒家用于对外营业使用。

用于提供劳务

用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励，是指将自产的消费品无偿赠送给他人或以资金的形式投资于外单位或作为商品广告、经销样品或以福利、奖励的形式发给职工。例，汽车制造厂将自产的小轿车赠送或赞助给大型运动会作会务用车；日化厂将自产的化妆品无偿赠送给客户作商品广告，将自产的化妆品以福利的形式发给本厂职工；酒厂将自产的粮食白酒奖励给销售人员作销售提成奖励。

纳税人将自产的消费品用于上述“其他方面”的，但是用于税法所规定范围的均应视同销售，依法计算缴纳消费税。

3．组成计税价格的计算纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面，应当纳税的，其具体的税款计算办法有以下两种：

（1）有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税：（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税：①从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）或者＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－比例税率）②复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）或者＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额税率]÷（1－比例税率）2009年教材新修订内容!成本，是指消费品的产品生产成本；利润，消费品全国平均成本利润率由国家税务总局确定。并非增值税法规中全部采用10％的成本利润率。

消费品全国平均成本利润率由国家税务总局统一确定如下：p120高档手表为20％；甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇等为10％；乘用车为8％；贵重首饰及珠宝玉石、摩托车等为6％；乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车等均为5％。

【案例】某汽车制造厂（一般纳税人）为一大型汽车拉力赛赞助10辆比赛用特制高级轿车，该厂无同类轿车的销售价格。已知该赛车每辆生产成本为200000元，消费税税率为25％，成本利润率为8％。其应纳消费税额为多少？

【答案】于移送使用时缴纳消费税。按照组成计税价格计算纳税。因此，该厂赞助的该批赛车应纳消费税为：组成计税价格＝[200000×（1＋8％）]÷（1－25％）＝288000（元/辆）应纳税额＝288000×25％×10＝720000（元）【案例】某酒厂（一般纳税人）当月将自产粮食白酒1吨移送本厂自设非独立核算的酒店作为营业使用，已知该白酒每吨生产成本为30000元，成本利润率为10％。应纳消费税为多少？【答案】根据规定，纳税人自产自用的消费品，凡用于其他方面的，于移送使用时缴纳消费税。如果没有同类消费品的销售价格的，按照上述组成计税价格计算纳税。因此，该厂移送酒店使用的白酒应纳消费税为：组成计税价格＝[30000×（1＋10％）＋1×2000×0.5]÷（1－20％）＝42500（元）应纳税额＝42500×20％＋1×2000×0.5＝9500（元）上述组成计税价格公式中的成本利润率有以下三种适用情况：

（1）从价定率征收消费税的消费品

【案例】某日化厂（一般纳税人）将一批自产的化妆品用于职工福利，该批化妆品生产成本6000元，成本利润率5％。组成计税价格＝[6000×（1＋5％）]÷（1－30％）＝9000（元）应纳消费税＝9000×30％＝2700（元）增值税销项税额＝9000×17％＝1530（元）消费税法规规定（2）从量定额征收消费税的消费品

增值税组成计税价格公式中的成本利润率规定10％，组成计税价格---包含消费税税金。

【案例】某啤酒厂（一般纳税人）自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨生产成本1000元（不含税出厂价小于3000元/吨），无同类产品售价。应纳消费税＝10×220＝2200（元）增值税销项税额＝[10×1000×（1＋10％）＋2200]×17％＝2244（元）增值税法规规定

（3）对复合计税办法征收消费税的消费品

对于自产自用、委托加工以及进口消费品---复合计税，没有同类销售价格的，按组价征收。

{从量定额计算的消费税计入到组成计税价格中，此时成本利润率按消费税规定确定。}

【案例】某卷烟厂（一般纳税人）将800标准条自产卷烟用于厂庆活动，每标准条生产成本为60元，无同类产品售价。该卷烟适用的消费税税率为36％加0.003元/支，成本利润率10％。①应纳消费税：从量征收的消费税＝800条×200支/条×0.003元/支＝480（元）从价征收的消费税＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－36％）×36％＝29970（元）

注意：上述组价中包含从量征收的消费税480元。应纳消费税＝480＋29970

＝30450（元）②增值税销项税额＝[800×60×（1＋10％）＋480]÷（1－36％）×17％＝14152.5（元）

注释：上述计算过程中应加定额税480元。或＝[800×60×（1＋10％）＋30450]×17％＝14152.5

（元）消费税法规规定三、委托加工环节消费品应纳税额的计算

（一）委托加工消费品的界定委托加工的消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的消费品。加工业务流程图示如下：委托方受托方消费品增值税专用发票原料、主要材料加工费、增值税、消费税

”真委托加工“与”假委托加工“的问题不属于委托加工情形：①由受托方提供原材料生产的消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的消费品。---自制消费品

（二）代收代缴税款的规定

1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。（三）组成计税价格及应纳税额的计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税率）

或：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）分子：材料成本、加工费以及代垫辅助材料成本，均不包含增值税和代收代缴的消费税。例、某鞭炮企业2011年4月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税。（鞭炮使用消费税税率为15%）解析：组成计税价格=（30＋4）÷（1-15%）=40万元应代收代缴的消费税=40×15%=6万元委托方受托方消费品原料加工费增值税消费税直接出售：不交消费税但交增值税自用连续生产消费品的征消费税，同时可扣除已纳税额其他方面的不交消费税不扣消费税应征增值税消费税：两种计算方法代收代缴增值税销项税：加工费×17％不含增值税不含消费税含辅助材料成本委托加工业务小结直接出售四、进口消费品征税

（一）进口一般消费品应纳消费税的计算进口的消费品，于报关进口时缴纳消费税；进口消费品的消费税由海关代征税款；进口的消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；纳税人进口消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

说明：生产企业进口环节已经缴纳消费税的货物，如果用于连续生产属于前述11种情况的消费品，可按生产领用数量计算扣除已纳的进口环节消费税。

纳税人进口的消费品，按照组成计税价格计算纳税。公式如下：

1、实行从价定率办法：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）

2、实行从量定额征税：组成计税价格=进口数量×定额税率

3、实行复合计税办法：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）

【案例】某进出口公司（一般纳税人）8月份从境外进口散装白酒2.2吨，每吨白酒海关核定的关税完税价格折合人民币为420000元，进口关税税率为180％。则该白酒进口环节海关代征的消费税和增值税分别为？【答案】（1）组成计税价格＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋2.2×2000×0.5）÷（1－20％）＝3236750（元）（2）应纳消费税＝3236750×20％＋2.2×2000×0.5＝649550（元）（3）应纳增值税＝（2.2×420000＋2.2×420000×180％＋649550）×17％＝550247.5（元）

五、已纳消费税款扣除的计算

（一）外购消费品已纳消费税税款的扣除

税法规定，对用外购消费品连续生产消费品的，可以扣除原料已纳的消费税税款。(避免出现重复征税问题)

1．扣税范围对下列连续生产的消费品，在计税时按当期生产领用数量计算准予扣除外购的消费品已纳的消费税税款：（1）外购已税烟丝生产的卷烟；（2）外购已税化妆品生产的化妆品；（3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

(5)外购已税摩托车连续生产应税摩托车（如外购两轮摩托车改装为三轮摩托车）

（6）外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；（7）外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；（8）外购已税实木地板生产的实木地板；

（9）外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油生产的应税成品油；特别注意：并非所有外购消费品用于连续生产的都可以扣除已纳的消费税税款，只限于消费税法规中列举的上述9种情况。

【单选题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰答案：B

解析：A选项自2001年5月1日起，停止抵扣规定；C选项生产出的货物为非应税消费品，不交消费税；D选项是在零售环节征消费税的货物，不存在消费税扣税问题。

2．扣税方法外购消费品已纳消费税税款的扣除，采用的是实耗扣税法而不是购进扣税法，即只有在当期被生产领用的已税消费品才可以扣除其已纳消费税款

{按当期生产领用数量扣除其已纳消费税}由于原材料的采购和使用是连续的，所以在计算生产领用量时，应根据期初库存数量加当期外购数量减期末库存数量来进行推算。上述计算公式为：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率期初库存的外购应税消费品买价当期购进的消费品买价期末库存的外购应税消费品买价公式（1）公式（2）例、某卷烟生产企业，月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额为50万元（不含增值税）月末库存烟丝金额为10万元，其余被当月生产卷烟领用。计算卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税款。（烟丝消费税税率为30%）解析：1、当期准予扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60万元2、当月准许扣除的外购烟丝已纳消费税税款为60×30%=18万元

3、注意（1）外购消费品的买价是指购货发票上注明的销售额。（2）允许扣除已纳税款的消费品只限于从工业企业购进的消费品和进口环节已缴纳消费税的消费品，对从境内商业企业购进消费品的已纳消费税税款不得扣除。

（3）对自己不生产，只是购进后再销售消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步加工的（如需进行深加工、包装、贴标、组合的珠宝玉石，化妆品，鞭炮焰火等），应征消费税，同时允许扣除上述外购消费品的已纳税款。（4）纳税人用外购的珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰），一律不得扣除已纳税款。注意：镀金首饰、包金首饰则属于非金银首饰，不在零售环节计征消费税，而在生产企业出厂环节计征消费税。金银首饰的纳税环节改在零售环节后，生产企业出厂环节不交消费税，所以其为生产金银首饰而使用的外购的或委托加工收回的已税珠宝玉石，则不能扣除外购或受托方收回的珠宝玉石的已纳消费税款。

（二）委托加工收回的消费品已纳税款的扣除委托加工的消费品在收回时已由受托方代收代缴消费税，----连续生产其他消费品，其已纳税款准予按照规定从应纳消费税税额中抵扣（避免重复征税）。自1995年6月1日起，对下列连续生产的消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的已纳消费税税款：（1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；。。。。。。。同外购当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托加工应税消费品已纳税款上述当期准予扣除的委托加收回的消费品已纳消费税税款的计算公式为：

【案例】甲日化厂（一般纳税人）8月份外购原材料一批，取得的专用发票上注明价款60000元、增值税款10200元。甲厂将该批材料全部提供给乙厂委托其加工A种化妆品一批，当月加工完毕，货物交付。乙厂开具专用发票收取不含税加工费7000元和代垫辅助材料不含税成本1600元。乙厂没有同类化妆品的销售价格。对于委托加工收回的A种化妆品，甲厂将其中的40％用于直接销售，取得不含税销售额48000元；其余的60％用于连续生产B种化妆品后销售，取得不含税销售额82000元。甲厂取得的专用发票当月均已通过主管税务机关认证。

税法规定，委托加工----由受托方代收代缴消费税，受托方没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算代收代缴税款。

委托加工收回----以不高于受托方计税价格出售的，不征消费税，但应征增值税。-----用于连续生产消费品的，准予按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的消费品已纳消费税税款。

因此，乙厂应代收代缴的消费税款和甲厂销售环节应纳消费税和应纳增值税为：乙厂代收代缴消费税款＝（60000＋7000＋1600）÷（1－30％）×30％＝29400（元）甲厂销售环节应纳消费税＝82000×30％－29400×60％＝6960（元）甲厂销售环节应纳增值税＝（48000×17％＋82000×17％）－[10200＋（7000＋1600）×17％]＝10438（元）允许扣除已纳款的消费税的情况

六、税额减征的计算

为保护生态环境，促进替代污染排放汽车的生产和消费，推进汽车工业技术进步，对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车和小客车减征30％的消费税。计算公式为：减征税额＝按法定税率计算的消费税额×30％应征税额＝按法定税率计算的消费税额－减征税额低污染排放值是指相当于欧洲II标准的排放标准。

例、某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月份生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格为17.55万元，适用消费税税率为9%，经审查，该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准，计算该企业6月份应缴纳的消费税税额解析：应纳消费税税额=17.55×300÷1.17×（1-30%）=283.5万元

一、纳税义务发生时间

消费税纳税义务发生时间的规定如下：（一）纳税人销售消费品的，按不同结算方式分别为：1．采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出消费品的当天；2．采取预收货款结算方式的，为发出消费品的当天；3．采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出消费品并办妥托收手续的当天；4．采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。第四节征收管理

（二）纳税人自产自用消费品的，为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工消费品的，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口消费品的，为报关进口的当天。

【单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。A.进口的消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的消费品，为移送使用的当天C.委托加工的消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天答案：B二、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

三、纳税地点

纳税人销售的消费品，以及自产自用的消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。委托加工的消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。委托个人加工的消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。进口的消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。