第三章　消费税法

1睛灾第三美章婆消费盈税法梯打印插本页惜库第一堤节睁纳税妻义务倾人（由了解夸）

慌煤第二寿节言税目舞及税努率（警熟悉泄）

跳兵一、筑征税钞范围反（税饮目）市--遵有1工1个籍税目腿。

搅跌二、蔽税率榴--佳两种道税率惑形式慢：

献辰（1遵）比调例税千率：

疼夺（2植）定武额税塑率：迎啤酒星、黄灭酒、惩汽油外、柴段油。

喜蕉（3全）自奇20基01至年5口月对屑粮食己白酒航、薯假类白龟酒、候20扰01汁年6眉月对闸卷烟命三种策应税律消费使品实区行定绵额税浴率与胁比例艘税率呈相结蹄合的陪复合义计税迹。

竿节第三派节机应纳冒税额爸计算池（掌者握）

通

兽卧三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率2.从量定额计税

（啤酒、黄酒、汽油、柴油）应纳税额=销售数量×单位税额3.复合计税

（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额

日糊一、想计税当销售市额规残定：

熔毁1.扎销售西额为缝纳税凉人销五售应永税消桶费品小向购灯买方膛收取前的全述部价护款和车价外命费用哀。

便猎全部返价款界中包窜含消犯费税砌税额芒，但旦不包丧括增娃值税租税额珍；价桃外费线用的潮内容甲与增桂值税裤规定耻相同端。

次娇2.颠含增血值税奥销售仔额的唱换算

慰桑应税节消费速品的荷销售即额够=浇含增奏值税飞的销点售额碗÷（唱1+裙增值循税税晋率或号征收献率）

猴冻【例娘题1顺】一已位客究户向倾某汽箱车制傲造厂报（增低值税虚一般竿纳税驳人）膝定购负自用慰汽车滥一辆需，支高付货冒款（你含税禁）2它50殃80匆0元暗，另威付设举计、惨改装沫费3牌00陪00家元。权该辆尺汽车锯计征寨消费壶税的燥销售块额为斗（络）。

夏症A.滚21发43奔59其元

吩轿B.劫24废00敢00帝元

暴林C.垒25型08殊00闲元

裕子D.质28傲08源00啊元

牺浮【答评案】刷B

泰共二、担销售备数量耀规定抓为：

孙朗三、谨从价萝定率伍和从陈量定盈额混机合计坑算方符法

况肠【例棵题2虎】某努酒厂叙20睁02纳年5债月发匀生以敬下业厨务：张以外锁购粮链食白侵酒和皱自产锄糠麩斜白酒挖勾兑边的散中装白敞酒1着吨并接销售赖，取凳得不译含税原收入柿3.功8万乒元，恩货款妈已收泥到。宗计算乓应纳鼻消费克税。

沉损【答驻案】妹对外殖购粮踏食和键薯类炸、糠嫂麸等赢多种惧原料绸混和徐生产沙的白鲁酒，遭按粮职食白控酒税察率征应税

浑最从量况计征清的消斤费税富=1盗×2谈00道0×浮0.暑5=帐10底00组元=久0.免1（切万元船）

蚂描[注摩：1卷吨=望10挽00林公斤追=2叠00酱0斤删]

切击从价抚计征泳的消抱费税宾=3即.8强×2牵5%回=0邻.9症5（缓万元馒）

根珠四、叼计税返依据浊特殊次规定外（关横注客密观题煤）

些唉五、阴外购令应税圾消费进品已那纳消记费税侦的扣疮除

维呈税法呼规定构对外宰购已躺税消字费品和连续壁生产界应税迫消费互品销盐售时鸭，可湖按当袭期生穿产领救用数也量计希算准辉予扣最除外劲购应盐税消渗费品螺已纳舱的消缸费税坝税款甚。

颂粉1.谈扣税该范围洒：七询个税彻目（翁十一躺个税屋目中拼，除腰酒及淘酒精劝、汽战油、务柴油原、小腊汽车桐四个枕税目涌外）释

逮斤2.漏扣税启计算宾：按般当期熟生产拿领用急数量座扣除伯其已猜纳消恰费税粥。

厌仿【例屈题3宜】某升烟厂好4月疫外购搂烟丝纷,取减得增付值税懂专用孙发票犁上注称明税夹款为耳8.畏5万亦元,全本月秒生产喘领用档80影%,滋期初附尚有阔库存咳的外抵购烟蛋丝2躬万元湾,期巨末库扇存烟筛丝1巡2万箱元,唱该企筋业本渡月应糟纳消吵费税强中可闻扣除吩的消保费税鲜是（最）司。

滋享A.矮6.耗8万振元

狡趣B.秆9.肢6万共元

鼓水C.勉12开万元

乒我D.丧40鸦万元

芒勉【答鸽案】器C亲。本忠月外清购烟章丝的下买价渗=8醋.5枣÷1篇7%优=5酬0（翻万元奇）,暮生产遣领用名部分修的买辉价=拘50馒×8熄0%杆=4名0（耻万元领）,岗或生顾产领昨用部破分买威价=仗2+家50汇-1充2=驳40续（万率元）功，准阿予扣肝除的尾消费抵税=明40尤×3秘0%豆=1岛2（惨万元猛）。

馒貌3.赤扣税爷环节童：从伟工业道购入吉，在骂工业黑扣税

鸡刃对于帐在零读售环拐节缴忙纳消虽费税芦的金俱银首袍饰（铅含镶它嵌首限饰）亿、钻秋石及婚钻石瓜饰品双已纳补消费队税不剃得扣骄除。

租够六、私消费棒税税亩额减至征

直蜓对生赞产销和售达谦到低科污染纽排放绿值的队小轿定车、诞越野势车、陪小客塔车减滑征3凯0%柿的消兴费税唯。

重纷【例价题4踩】锋某汽怎车制拦造厂君本月倍生产植达到驴低污叮染排盖放值狠的越舌野车壤（消故费税巨税率扔为5证%）死70待辆，铸当月需售出丹60输辆，惠每辆肤不含善税价充格为享12仆万元述，下亲列处雄理方补法正抬确的我有（山）挂。

轨狸A.牌应纳栽消费辩税2轻5.怀2万司元

队毙B.子应纳隐消费信税3迷6万杠元

灶贼C.看应纳坏增值筋税1膜22砍.4鲜万元

挂肯D.灾应纳诵增值尤税8射5.址68破万元

竖裂【答栽案】循AC刮。应确纳消沸费税沸=你6掏0×笨12编×5婶%×倡（1淘-3林0%舅）=昼2治5.勉2（弊万元悉），遇应纳巾增值镇税于=圆60辨×1狐2×猜17器%猴=碧12味2.席4（很万元湾）

怕棋七、救酒类圣关联沸企业熔间关租联交精易消屈费税馒处理斤（新茂增内授容，亩一般下了解挪）

圾播第四写节评自产炎自用求应税岂消费贱品税迷务处番理（奸掌握词）

涝

条萝所谓案自产北自用习，是血指纳姨税人蒙生产皱应税碌消费曾品后白，不沸是用那于直则接对白外销逃售，批而是貌用于角自己胃连续闯生产凶应税层消费恶品或塌用于耻其他析方面垒。自产应税消费品用途税务处理一、用于连续生产应税消费品不缴纳消费税二、用于其它方面

①生产非应税消费品；

②在建工程；

③管理部门、非生产机构；

④馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。（1）于移送使用时缴纳消费税

（2）应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组价公式为：

组成计税价格组价=[成本×(1+成本利润率)]÷(1-消费税税率)

碰唉【例而题5脉】某拨汽车尿制造煮厂生科产的岁小汽根车应烫按自瓶产自求用缴裤纳消棵费税闹的有达（违）。

寿勇A.谜用于言本厂元研究扭所作衰碰撞蝴试验

截籍B.遗赠送欲给贫嫌困地侮区

病量C.蚊移送束改装轿分场剧改装艰加长念型豪厅华小咳轿车

亿娃D.右供上墨级单委位长集期使仿用

幻除【答疯案】消BD

每助组价点公式寒中的猜成本决利润蛋率有授几种跌适用衡情况伐：

至猎（1罢）对圆从价宵定率播征收厚消费基税的够应税墓消费答品

蠢淘【例榆题】醋见教傲材

符致（2喇）对葬从量愁定额公征收严消费吴税的闹应税住消费闯品

丑咏消费优税从县量征窝收与响售价谎或组诚价无五关；期增值生税需怜组价镇时，富组价玻公式盏中的锣成本俘利润畜率按馆增值无税法厦中规宪定的榨10魄%确离定，要组价蔽中应柔含消逮费税径税金萍。

灭嫌【例阿题6耳】某识啤酒粒厂自青产啤部酒1贵0吨舅，粘无偿典提供恋给某美啤酒珍节，否已知跑每吨圆成本鞠10躬00丛元，枪无同代类产岸品售钞价。

标擦①应传纳消场费税材=1陈0×搭22存0=偏22滴00府（元归）

两旨②应碑纳增巩值税旋=[世10加×1帆00尤0×例（1境+1喇0%核）+团22禁00帝]×饶17怪%=门22陆44斧（元岩）

览钻（3封）对舍复合祝计税露办法遥征收朋消费口税的型应税极消费腔品从撒量计皆算的食消费列税与胞价格齿无关饱。

渠缎组价舞时，套不考顿虑从逃量计敬征的阿消费浪税税亲额。脱从价依计算胳的消滩费税闭如需资组价侄，成作本利吨润率详按消逃费税痰规定蛾确定译。

须备【例斥题6稳】某似酒厂亦以自冈产特尘制白鱼酒2遮00弟0斤语用于尼厂庆燃庆祝爽活动爱，每毅斤白剑酒成椒本1彻2元附，无熊同类航产品榨售价鉴。

皱教①应杂纳消浙费税剪：

幸友从量饲征收水的消损费税启=2而00液0×毯0.垮5=逼10切00押（元利）

惩火从价岛征收巴的消织费税煤=1华2×湖20蝇00狂×（茅1+旦10控%）芹÷（剧1-赠25倚%）舒×2争5%患=8守80穴0（紧元）

肤仁（注西：组姜价中权不含枕从量啄征收浓的消疼费税天）

驴早应纳窃消费铅税=际10攀00装+8茧80弯0=匠98覆00肃（元称）

陕害②应跨纳增吸值税吊=1抱2×剧20雨00捞×（艘1+桌10矮%）岸÷（降1-盒25称%）斩×1巴7%身=5逮98菠4（加元）舅

诱扩第五替节团委托隙加工勾应税弹消费本品税尽务处含理（卷掌握柔，消听费税淋中的探难点堪问题喂）

享笛一、孤什么屯是委仪托加毫工的扔应税毕消费陷品

待角委托纪加工池应税萌消费已品是戴指委静托方俱提供游原料境和主场要材扑料，丑受托攀方只耀收取掘加工债费和参代垫顽部分废辅助幼材料倦加工皂的应带税消挤费品唱。

册晶

舟稻二、绣委托狂加工聚应税司消费惊品消扑费税锯的缴筹纳

曾扬1.兼受托蒸方加纱工完匹毕向别委托窝方交孤货时闻，由痛受托兵方代菠收代淘缴消治费税速。如称果受云托方犹是个节体经换营者隙，委记托方盈须在咽收回吓加工翠应税质消费缝品后咳向所亭在地腔主管趣税务纲机关色缴纳凝消费霞税。

凑瓶2.洲如果亲受托夫方没勇有代弄收代肾缴消兼费税穴，委倍托方烟应补释交税顾款，谷补税腥的计善税依尽据为山：

宁饿（1烈）已瞒直接蚕销售搂的：榆按销懒售额猎计税

产群（2跑）未知销售书或不泥能直戒接销究售的仿：按源组价揪计税携。组走价公讲式见龙下面务（三脉）委刚托加煮工的残组价足公式丈。

肆议三、突委托仇加工底应税寨消费漆品应聋纳税详额计赏算

泽肃组价窃公式假为：

约再组成喝计税顾价格以=饼（粮材料描成本陈+屋加同工费巨）活÷（腿1役-寻消烫费税享税率刚）

盒爱加工下费：顺包括榆代垫与辅助含材料锅的实巴际成荷本，灭但不浅包括呢随加坑工铃费收鞭取的期增值奋税和始代收蒙代缴废的消猜费税思。

奴什四、群用委券托加违工收渐回的隆应税干消费雷品连堡续生森产应替税消若费品阵的税殿款抵团扣

元裳税法境规定舰：对件委托宜加工唇收回勾消费织品已淹纳的座消费扎税，尽可按叛当期坏生产辣领用缸数量蝴从当她期应炕纳消勺费税区税额安中扣您除，推这种粒扣税选方法爆与外怕购已涂税消虏费品翁连续蛙生产觉应税题消费右品的范扣税孝范围型、扣奉税方拴法、暮扣税艰环节育相同面。

赴剪对委鸣托加等工应阵税消视费品堆，受猾托方野、委控托方膨各自蹲税务围处理裙归纳监如下猫：税务处理→

纳税人↓消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴

应纳消费税=组价×消费税税率交货时收取

应纳增值税=加工费×17%委托方收回后：

1.直接出售或视同销售：不交消费税；

2.连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。

（注意扣税范围、方法）委托加工已纳增值税,取得专用发票准允作为进项税额抵扣。

雀龄【例丰题7定】甲京酒厂宁为增敞值税闻一般易纳税长人，坏20废02哑年5偷月发完生以战下业候务：奔

菊拜（1法）从电农业批生产嗽者手第中收筋购粮捡食3霉0吨轮，每叹吨收澡购价瓦20壤00唯元，喊共计安支付狭收购傅价款辆60盾00建0元舱。

拼歉（2肌）甲扰酒厂氧将收脆购的拆粮食绝从收松购地意直接盼运往扣异地茫的乙俗酒厂劝生产洁加工村白酒乐，白铅酒加址工完因毕，铸企业镜收回采白酒牺8吨只，取斩得乙积酒厂屯开具踪的增来值税向专用乘发票蓝，注恶明加迎工费茫25蕉00摧0元关，代杀垫辅俩料价腹值1蝶50定00贿元，暑加工虫的白赌酒当室地无搅同类察产品冤市场互价格咳。

历技（3徒）本份月内音甲酒等厂将矩收回队的白芳酒批搏发售躲出7脱吨，邮每吨瓶不含赖税销左售额口16牛00亩0元足。

狸渣（4汤）另巾外支裁付给峰运输价单位汁的销仪货运污输费斥用1火20枕00它元，芹取得迈普通姜发票踢。

聪研（白怪酒的朴消费鸽税固吓定税刷额为爬每斤刻0.忍5元嫌，比逢例税靠率为日25衔%）侍。

翅秃要求齿：

屿丝（1竖）计饭算乙群酒厂兴应代震收代蠢缴的纺消费让税和益应纳醋增值煮税。

眯颜（2丙）计于算甲倾酒厂坊应纳仗消费恰税和伟增值腹税

东珍第六亿节疗兼营划不同仔税率图应税挤消费宿品的衣税务截处理劳（熟蜡悉）

王砖从高瓦适用非税率筛征收授消费莲税，肚有两星种情淹况：

模截1.务纳税耳人兼丘营不集同税卖率应帮税消位费品爬，未化分别怎核算旋各自滴销售恒额；

趋堆2.腿将不迫同税老率应梯税消掘费品债组成正成套阶消费付品销帮售的耗（即叛使分喘别核染算也膏从高蚕税率名）。撞

集嫌第七斯节兵进口腊应税照消费跪品应晓纳税疏额计糟算（孝掌握眉）

临蔽一、或计算贴方法孕有三买种-仇-掌酷握从榆价定猪率办口法计溜税：

垄凉应纳抢税额纽=槐组却成计屯税价患格×忧消费泊税税茫率

训众组成巾计税荷价格自=（透关税孩完税欧价格石+关鸟税）奏÷（旧1-植消费愧税税扇率）续

僻言【例面题8昆】某肚公司尸进口缩一批近摩托炎车，仁海关牲应征肉进口讽关税幻15拣万元蹈（关诱税税桶率假刘定为则30跪%）会，则担进口采环节抛还需露缴纳开（强）。敌（消从费税估税率黑为1弓0%视）

丛区A.状消费瞎税6帆.5沙万元

拍矮B.梁消费咬税7嚷.2搜2万欧元

用撕C.分增值圾税1片1.部05堵万元

次丑D.附增值剪税1纸2.该28局万元

彻吗【答肉案】阁B、缸D。蝇关税恰完税乓价格伴=1日5÷恳30族%=舒50焰万元认，进却口消徒费税扫=（洪50该+1拥5）出÷（绩1-阶10棒%）证×1滴0%踪=7吼.2牢2万纸元，拿进口催增值必税=朱（5慢0+餐15让+7老.2忌2）搭×1衬7%认=1锈2.者28释万元

熔倘二、死纳税纲义务桌发生六时间漂：海鸡关填注发税视款缴付纳证场之日脏起1敌5日劫内，妙缴纳逝进口拐消费遍税。

蹦骄隐第八草节寻出口染应税抗消费庆品退点（免脱）税减（熟烂悉）

缓

势泽熟悉殿消费血税退位税与装增值秤税退朱税的俱差异挥。项目政策内容1.退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。

企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策又免又退：有出口经营权的外贸企业

只免不退：有出口经营权的生产性企业

不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税

应退消费税=出口货物工厂销售额×退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：

必须及时补交已退消费税；

（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货：

暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。

考题及综合分析题

1.2001年考题--计算题节选

某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2000年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元，进口关税60万元。进口货物验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。

（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。

【答案】

（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：

（150+60）÷（1-30％）＝300（万元）

进口散装化妆品应缴纳消费税：

张池30叮0×蜡30阔％＝袋90挽（万缺元）

私抄进口裳散装些化妆底品应补缴纳滨增值寒税：

斧啦（1牛50立+6笑0+因90织）×璃l振7％朴＝5斤l（复万元炮）

牧宵（2糠）生甜产销蜂售化匠妆品酿应缴佛纳增附值税辞额：

火咬[2寇90怨+5森1.继48跃+（行1+膛l7些％）育1×肠17若％-孙51蹈＝5诚.7毒8（讨万元欧）

芬铲当月援应抵办扣的岸消费揭税额嚷:

晓队30统0×伯80钉％×连30浩％＝午72李（万付元）止或9校0×恢80秃％=遇72窝（万傲元）

姻腹生产死销售悔化妆辱品应搂缴纳赵的消庙费税旨额：

很蝶[2弊90沟+5埋1.棕48处÷（拍1+端l7须％）千]×棒30障％-宋72沿＝2赢8.惑2（绪万元蓬）

湿疗2.瑞20汗02恋年考办题-逢-计吃算题

雷坦某卷染烟厂泰为增盐值税仇一般任纳税洪人，劝20支01丰年生编产经酱营情话况如焦下：

让壁（1昨）2跨00池1年气期初小库存衡外购扬已税述烟丝门80挂万元茅，当内年外马购已播税烟驱丝取隶得增球值税度专用邪发票币，钥注明咬支付烫货款乎金额苦12怪00毅万元截、进鸟项税愚额2免04秩万元鼠，烟纪丝全晋部验牧收入斗库。

装肢（2柳）1壶-5方月领斗用外聋购已告税烟蒸丝4趴00翻万元豪，生聪产卷塔烟1萝50细0箱蹲（标宇准箱认，下里同）盯，全感部对备外销珍售，常取得狗含税去销售成额4栗56慈3万段元。寨支付步销货佳运输垫费用远60盐万元见，取预得运举输单溜位开杯具的导普通锅发票炕。

透牲（3蜜）6泻-1观2月棍领用辆外购帝已税铃烟丝孤85犹0万顿元，友生产称卷烟猫35较00晌箱，辱销售认30闷00底箱给误某烟挎草批跃发公主司，桨开具葡增值遥税专耽用发摸票，祥不含成税销穗售额牵75抹00老万元案。

率齐（4瞒）经落烟草枪专卖厦机关稀批准先，9纲月签纪订委筝托代顽销协式议，谋委托土某商茄场代量销卷雹烟2豪00秩箱，罢每箱吗按不命含税率销售骂额2墓.6府万元辰与商陕场