企业资产减值：资产减值政策-企业的两难选择

1企业资产减值论文：资产减值政策———企业的两难选择【摘要】资产减值政策对企业而言是一把双刃剑，企业如何在真实反映资产价值与避免资本市场怀疑会计政策选择不良动机的夹缝中作出抉择就显得尤为重要。文章从资产减值政策产生与变迁的理论出发，指出企业资产减值政策选择是企业真实体现资产价值、实现财务会计目标的必然要求。通过分析理清目前资本市场对企业资产减值政策选择持怀疑态度的原因，提出应当从企业与资本市场两方面共同出发，修正各自的思想与行为，理性地看待资产减值政策选择问题，真正实现会计选择的本质要求。【关键词】会计政策选择；资产减值政策；未来经济利益；决策有用论；企业道德伦理引言2006年2月15日《企业会计准则第8号———资产减值》的发布，标志着我国资产减值会计政府层面制度规范的形成，同时也引起会计理论界及实务界对其可能产生的经济后果展开持续的大讨论。截至目前，关于资产减值问题研究集中于资产减值与企业盈余管理的关系方面，并且强调企业有主动利用资产减值政策的可选择性进行盈余管理的动机，不断探求政府监管部门如何利用制度设计的优势遏制企业的不良动机，将企业置于道德死角。即便是各种实证研究，也总是利用数据分析说明企业存在利用资产减值政策进行亏损调整、临界调整和利润平滑的行为，力图证明企业资产减值行为的不良动机，唯独没有反思资本市场是否有效，是否能够实现完全竞争，资本市场是否利用信号反馈作用和企业对资本市场的依赖，对企业实施的道德挤压，使企业为生存而被迫迎合资本市场的无理要求进行资产减值政策选择？一、资产减值政策产生与变迁的理论基础（一）符合资产本质要求：未来经济利益观看国际扯财务恳会计盘理事润会于盛19多89螺年4旋月批悔准，思19佛89威年7粒月公丘布，长20费01擦年4靠月被朱国际松会计认准则垄理事裹会采验纳的段《编预制财朽务报着表的柜框架妻》第猎49阵段指帝出：倦资产强是指津由于饭过去嫂事项芬而由剥主体娘控制溜的、赶预期趁会导自致未夫来经碌济利反益流殊入主嘱体的券资源宽。第将53曾段对出未来办经济戒利益籍作了盾进一魄步的屡说明宰：资效产中严包含吨的未始来经咳济利缺益，有是指皱直接勉或间肿接地倡导致冤现金兆和现合金等泄价物迈流入预主体霸的潜罢力。餐财政卷部于默20换06镜年2般月1万5日苏发布雕的《肌企业棚会计求准则絮——或—谣基本节准则赞》第嫌三章窜第二开十条哄指出飞：资爆产是竭指企衡业过准去的此交易愤或事枣项形气成的彼、由椅企业望拥有欺或控州制的食、预唱期会驰给企先业带岔来经叙济利号益的刚资源脂。预拾期会凯给企秃业带剩来的上经济狭利益挑，是疯指直树接或旋间接舍导致优现金静或现掠金等棋价物臣流入意企业狡的潜纽力。臣以上蛛两个芦权威党机构头对资岁产的编释义荷基本肃是相限同的局，都婶在特塌别强庄调资谨产的候未来婶经济塔利益水特征斩，可浮以理兆解为衣，资广产的枪本质罪特征杯就是畅具有忧未来爱创造荷经济盐利益彻的能歉力，抬反过活来，末如果扩资产无不具隔备这具样的向潜能秩，那聋也就眨不成轧其为伶资产重了。役这样默的理注念来崖自于残经济散学中员对资柱财、林财富证的认盘定。芒经济躁学认级为，渔只有贝在资共产预握期带滑来的孕经济屑利益创高于毙或等兆于其贵取得追时的扬市场塞价格颂时，饺企业努才会以作出巾取得范资产给的决贝策且宰为此啄付出奋交易饥成本乌，这亏个交眯易成家本即穷为取俗得资到产时蚂的价古格，呈它代址表了葱主体夸当时妥对资就产在蛮其寿及命期左内所衬能产程出的路未来迟经济树利益长的合瞒理评己价。爹因此妻，资掀产取答得时状，会卧计上娃予以劈确认受记录俗的资嚷产取钳得成旱本（韵市场玩价格工）同约资产禾预期姨带来伶的未卡来经恋济利理益是围一致缘的。慢但是公，由满于企术业所贯处经皇济环堂境的坐复杂洗多变店，资请产在咱被企岛业拥苦有和提使用片过程技中会滨产生食诸多厉在资禁产取丸得时耍无法患预料撞的不鹿利影稼响因清素，抖从而既导致天资产久取得行时的仗价值钳评价记曲线顾与企妄业资汪产的口真实本价值点在特帐定时鸣点上云产生蔬差距赛，这欠个差诉距即咬为资般产的涨价值勒变动泼。这寨种资误产价乒值变香动可岗能呈售现两胜种方搂向，竟一是逼资产逮取得据时的织价值抄评价径曲线打高于差现实愤资产绒的真阵实价炭值，喉二是绒资产射取得欢时的好价值柄评价临曲线奖低于墨现实板资产董的真票实价党值。附第一蹈种情多况意丝味着习企业属可以红从所娇拥有免资产筐上获避得取花得时岂没有剂预期疯到的等超额赵经济箭利益奏，会股计本凡着保旷守、派谨慎英的态敌度不免在会班计信崇息系抬统中川体现晒。第盖二种慕情况档意味租着企滤业将蛾无法摩从所遗拥有蹲资产桃上获复得取公得时丛预期题的经筒济利盼益，夫那就充是资属产价糊值已旗经贬度损，积出于妄会计榨信息舅的有方用性兄、可傍靠性慨要求确，必丹须在坦会计辟信息漫系统化中加躬以反话映和辅揭示涌。紫由此织可见烫，为烛了深酱刻揭经示资旁产的葡本质端特征屋，企危业必灯须根鼻据资膀产取匹得时渴的交太易成蚕本与厌资产伯现实瞎价值寒对比镜，一震旦发惨现资虑产价掘值贬吹损，豪应当以选择罩适当弹的资修产减鸽值政槐策，谷如实亮地在杰财务属报告块中予渡以披贱露，类提供军可供模利益鼓相关躬者信忆赖的鲜会计担信息纲。木（二制）符理合财肿务会听计目氧标：栋决策旬有用魔论谅我国诱会计蛾准则蝶体系屡建设江应当中理解遍为是毒政府薪主导男型，芒强调丽政府闹发布础的各取项会必计准挽则属蛙于国臣家法恒规内现容，倚具有哗一定芬的法队律效袄力。虽《企晓业会漂计准始则讲旱解》迹（2疗00恭8）混指出调：企糕业会锦计基萝本准管则对那财务盖报告订目标瓶进行辅了明顷确定匀位，锐将保陵护投说资者境利益秧、满豪足投满资者吵进行穷投资祝决策滴的信脸息需遣求放箱在了水突出庄位置不，彰解显了童财务株报告茶目标刻在企才业会浸计准卸则体性系中幻的重玻要作艳用。墙基本历准则行规定逼，财届务报赴告的准目标圣是向枯财务而报告妻使用榆者提牙供与吐企业展财务症状况侍、经汉营成糠果和脑现金陈流量膛等有陷关的碗会计页信息哑，反吩映企纳业管请理层乖受托梁责任疗履行维情况应，有毒助于抢财务挽报告冬使用激者作橡出经课济决哗策。镰由此顽可以检推定悠，在算目前烟我国驴会计抽准则勤体系价建设枣过程奸中，谣受托转责任足观与添决策简有用浅观并饲存。陈我国桌资本某市场辅的快币速发框展及踪其在最资源戴配置蝶中主芦导地役位的苗确立粪，也吸促使玩财务弊报告牺目标丰由以置受托旅责任秩观与伯决策堡有用甚观并顶存转奇向以辰决策村有用观观为活主。择这就困要求闷会计保信息胳系统忍必须钢对外努提供着能够销满足证信息算使用获者决通策需牺求的请信息客，而叮不确获定性革的存状在又址导致海稳健绢主义幅诞生花。国谜际财守务准软则理者事会绸《编丘制财墙务报恢表框谨架》跳（2爆00侧8）克第3新7段委指出傻：审更慎是洞指在拍有不定确定钢性因捆素的疾情况恳下作袖出所于要求者的估加计时右，在极判断扫中加疗入一睬定程蓄度的妈谨慎蓝，以那便不蹄虚计述资产笔或收卖益，去也不吵少计串负债枝或费扶用。号资产滨减值绞会计非就是按在稳葛健主踏义理娘论基生础上踩产生公的，客它与社中立闪会计晨①财相比钱，的朱确提地高了若会计桥信息驴的可遇靠性腐和相励关性掉，能纵够实况现决白策有逝用论烂对会培计信走息的箭要求半。显（三没）符叙合会择计选石择本氧质要咳求：使会计怜契约倘论赶根据旗现代郑企业直理论桌，企践业的路实质仇是一雨系列昼契约着的联扔结，偷所以至企业亮是众赔多利并益相乖关者胞的企鞭业。校这些确契约疯，影蜜响着黎企业灰管理签者的陕会计剩政策且选择挽行为变，由透此产俗生不泳同的党经济角后果闯，影穷响不深同集杂团的稀利益冶分配节。由饿此可疗见，咏会计塘选择渐行为输，不锈仅仅撒是一扮种会汗计技渣术手辩段的活选择陷过程将，更愈多情袄况下勿，是塌投资舰者、候利益例相关轰者利申益博嚷弈机低制的陷表现翼形式环，是领多个庄参与视者或提者参火与集笑团斗胃争妥支协折练中的星结果朗。企晨业会孙计不越仅要箭计量获当期油的经蒙营成撑果和各资产钳的多显寡，到更主克要的匀是通圾过会听计系逮统反朋映企沟业未投来的派获利狡能力尘，揭擦示企因业未怕来的股成长享性和倍可能黄面临俩的风习险，放通过央计量通向资淹本市射场传汁递信背号，弟即财咱务报进告系侵统就栋是一崭个信拉号显港示系传统，挪是一医个向全利益闻相关荐者传盟递企渗业管彼理者寨努力周程度打、工勿作能萍力以卖及企迁业未预来发示展空米间和娘获利幻能力麦的信捏号系骨统。蜡企业璃管理族当局令通过忘对会腥计政田策的侦选择扯向利厘益相申关者商传递散着不知同的骄信号红。当龙企业同选择锯市场现价值讯已经厅低于征账面无价值挽的资怎产采饲用资恼产减叼值政恰策对初会计辰信息汗予以义修正活，压史缩资海产水增分时意，这住种行秃为表促明企他业在姑自愿笛向契酿约各料方发本出真恩实信肝号，扯客观典反映指公司随经济信状况相，同警时也狐体现仍出企亦业管先理层枕对公睬司的妨发展腥前景遇和预浸期盈刷利充毒满信伪心。竿会计诚也是妖一个盆计量逝体系握，会燥计计姥量包蜂括资往产计盒量和捉收益坦决定批，资搁产计汪量可犯以是脉资产键、负捏债和已净资务产的球计量疼，所招以资步产计鸦量是暑反映浆经济贺主体卖财务宫状况包的重导要手昌段。厉收益骨决定锤是要翠通过延对收偶入、僚费用生和净寻收益裙等要剖素的虹衡量毕、比腥较，常提供渣企业士在一劳定时确期内拘经营摄过程看和经紫营成胁果的度定量辣信息患，满哗足会熟计信捆息使匪用者抄有关遇决策旺的需朗要。赢不同馒计量独模式奴会使呼会计或信息橡系统企产生练不同笼的财隆务状卷况和律经营矛成果施，可蔑以向记资本青市场镰传递唯不同竟的信畏号，等以致荣影响犹资本目市场坐对企长业的帜评价岛和认昂识。两而资宪产减夜值政街策中味最为歌关键丧的一汁个问规题，绞就是芹如何谷计量戏企业薪所拥弄有资裂产的惜真实万、可歉靠的裕价值捆。当止企业数所处办的外智在经汽济环始境发荒生变砌化，浸导致饺企业底资产爽价值榨贬损猎，那铅么，启原来感运用逆的历摄史成飘本计傻量模支式很钱明显喇不能灿够正鸟确揭锦示企悉业资客产价赚值，姥必定颈要求餐企业饮采用摩新的刚计量黄模式掠对此矮进行揭修正宏。由鞭此可矿以肯众定地云认为院，企迟业管鼓理层敲必然茎会根陶据政结府发梳布的傲会计登准则露框架乏，结悼合自复身所爷处经防济背渠景、药经营露管理授要求详、生岗产过抢程特株点，觉选择颂既符恰合政生府法垦规规超范又竟能够支真实浴反映祝企业落会计邻信息申的会点计政霸策，蜘会高还度、产持续劫地关秋心会昼计信菜息的拣价值把相关燕性，担保护办利益象相关刮者的腔利益起诉求直。氏综上棵所述若，企垦业选稀择不轿同的捐会计腰政策柄将会悼产生复不同考结果绪的会柔计信学息，耽对企俱业各盆利益特相关烘者会绪产生胖不同给的利念益分苏配结壳果，迁并导拘致不衔同的准社会吼资源劣配置苍效率句，因阁此企导业资稼产减挂值会厨计政包策选词择本肚质上最是一哨项社躬会经壁济、箭政治档利益号的博身弈规元则和受契约针安排鉴。企段业担埋负着凝重大究的经蹈济责党任。梦在资龄产减伤值政吼策选虏择时幼应当宁做到盘：合贞法性顺、独裤立性竞、一腥贯性榆、适疫用性私、成叮本与觉效益预相结抓合，艇特别骗值得迅强调矮的是傻，企啊业必佣须在茄此领街域遵扇守职萍业道黑德，申切实绣承担僻企业堡应当首承担跪的、劣对各层方利好益相棵关者驼的责冻任，吃以高嘉度的螺责任饼感、级求实责的工励作态弱度对句待资扔产减言值政悔策的掘选择职问题朽。否二、寇资本盖市场姑②隆对资室产减肿值政压策的司态度部与反刻应傍（一冷）怀看疑企烧业资勉产减沙值动仆机酿自亚壳当棚·充斯密垮提出慌经济援人理变论以幸后，体该理爬论已偿经成川为经撤济学猎研究吹过程藏中对剑人性际认定拍的一致个基捡本假纹设。异“扔经济座人升”烂就是钥在利惕己动呢机的共支配难下，沫以期桥用最桥小化皆的经伤济代穴价去金追逐廉和获瞒得最翻大化交的经助济利填益的残个体古。穆羡勒（缠Jo毅hn冤S说tu朴ar痰t俊Mi锅ll帐）进卖一步袄认为孝，袖“斩经济押人挂”射定义捏中应星当强飞调人结的优“醋理性多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