外贸企业出口退税的计算及帐务处理

外贸企业出口退税的计算及帐务处理

一、出口退税的计算

（一）计税依据和退税率

准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。

1.计税依据出口退税的计税依据，指计算应退税额的计税金额或计税数量。

（1）外贸企业出口物资退增值税的计税依据

外贸企业出口物资退增值税的计税依据为出口产品购进金额。假如出口物资一次购进一票出口，能够直接从专用发票上取得；假如一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，能够用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。假如出口物资是托付加工产品，其退税计税依据为用于托付加工的原材料购进金额和支付的加工费金额。

（2）外贸企业出口物资退消费税的计税依据

外贸企业出口物资退消费税的计税依据为，出口消费税应税物资的购进金额或实际出口数量。可依照出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。

2.退税率

出口退税的退税率是，依照出口物资退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。

由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，

关天出口产品的增值税退税率因较为复杂而多变，请到查询增值税退税率产品目录。并及时关注增值税退税率变化通知。

（二）计算方法

准确地计算出口退税，必须掌握正确的计算方法。一般来讲，出口物资应退税额等于计税依据乘以退税率，当期（次）应退税额等于当期（次）各出口物资应退税额的总和。但对进料加工复出口物资，由于进口料件给予了免税，因此应计算抵减部分退税额。有关计算公式如下：

1.一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口物资

应退税额＝计税依据×适用退税率

2.托付加工收回后出口的物资

应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％

3.进料加工复出口物资

应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额

销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额

出口退税计算的关键是，正确确定出口物资的计税依据和退税率。对进料加工复出口物资的销售进口料件应抵减退税额，由于加工后的物资是分次出口的，核销期专门长，专门难具体确定哪一次出口物资该抵减多少退税额。因此，一般由主管出口退税的国税机关在开具"进料加工贸易申请表"后，从企业应退税款中扣除。

(三）具体计算实例

某化工进出口公司1997年1月购进及出口物资的有关资料如下（年初无库存）：

1.购进柠檬酸40000公斤，金额273504.27元，税额46495.73元，已出口20000公斤；

2.&127;购进盐36000公斤，金额9230.77元，税额1569.23元，尚未出口；

3.以进料加工贸易方式免税进口烟胶250吨，其中200吨转售给某轮胎厂加工轮胎，销售金额1440000元，税额244800元，已开具"进料加工贸易申请表"，另50吨以托付加工方式加工轮胎。购进轮胎300条，金额965897.40元，增值税额164202.56元，消费税额96589.74元；托付加工收回轮胎100条，支付工缴费金额120000元，增值税额20400元，工厂按同类产品价格代收代缴消费税32196.60元。购进和托付加工收回的轮胎已全部出口；

4.购进蒽醌3000公斤，金额175641.03元，税额29858.98元，已出口1000公斤；

5.购进林可霉素1250公斤，金额487179.50元，税额82820.52元，已全部出口；

6.购进汽油200000升，金额360000元，增值税额61200元，消费税额40000元，已出口100000升（72000公斤）；

7.购进薄荷油20吨，金额3000000元，税额510000元，已出口10吨；

8.购进扑热息痛10000公斤，金额211965.81元，税额、36034.19元，已全部出口；

9.购进乳胶手套240000双，金额866640元，税额147328.80元，已出口100000双；

10.购进分散蓝1500公斤，金额43589.75元，税额7410.26元，已出口。

在出口退税凭证、手续齐全，出口物资货源真实的前提下，应退税额的计算步骤如下：

（1）确定计税依据

依照本月购进和出口物资的情况，各出口物资应退增值税的计税依据分不为：

①柠檬酸273504.27/40000×20000＝136752.14（元）

②轮胎及加工费965897.40元和120000（元）

③蒽醌175641.03/3000×1000＝58547（元）

④林可霉素487179.50元

⑤汽油360000/200000×100000＝180000（元）

⑥薄荷油3000000/20×10＝1500000元

⑦扑热息痛211965.81（元）

⑧乳胶手套866640/240000×100000＝361100（元）

⑨分散蓝43589.75元

本月应退消费税的出口物资有轮胎和汽油，其计税依据为1287864元和100000升。

（2）确定退税率

出口物资的退税率，可从《出口退税工作手册》的《出口物资征税与退税税率对比表》中取得，该公司本月出口物资增值税退税率除薄荷油为6％、轮胎工缴费为14％外，其余均为9％，轮胎消费税退税率为10％，汽油消费税单位退税额为0.2元/升。

（3）计算应退税额本月出口物资应退税额为：

①柠檬酸

应退增值税额＝136752.14×9％＝12307.69（元）

②轮胎

应退增值税额＝965897.40×9％＋120000×14％＝103730.77（元）

应退消费税额＝1287864.00×10％＝128786.40（元）

③蒽醌

应退增值税额＝58547.00×9％＝5269.23（元）

④林可霉素

应退增值税额＝487179.50×9％＝43846.16（元）

⑤汽油

应退增值税额＝180000.00×9％＝16200（元）

应退消费税额＝100000×0.2＝20000（元）

⑥薄荷油

应退增值税额＝1500000.00×6％＝90000（元）

⑦扑热息痛

应退增值税额＝211965.81×9％＝19076.92（元）

⑧乳胶手套

应退增值税额＝361100.00×9％＝32499（元）

⑨分散蓝

应退增值税额＝43589.75×9％＝3923.08（元）

⑩销售进口料件应抵减退税额＝1440000.00×9％＝129600（元）

该公司1997年1月按出口物资名称、数量计算应退增值税额326852.85元，扣除销售以进料加工贸易方式进口的烟胶应抵减退税额129600元，实际应退增值税197252.85元；应退消费税148786.40元，合计应退税额346039.25元。

(四)帐务处理

消费税148786.40

借：应收出口退税148786.40

贷：商品销售成本148786.40

收到出口退税款时：

借：银行存款148786.40

贷：应收出口退税148786.40

假如发生退关时，应补缴税款148786.40元，则账务处理为：

借：应收出口退税148786.40

贷：银行存款148786.40

借：商品销售成本２２００

贷：应收出口退税148786.40

企业在收到出口物资退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）”科目。出口物资办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。

借银行存款197252.85

贷

应交税金--应交增值税（出口退税）197252.85

假如发生退关,则

借

应交税金--应交增值税（出口退税）197252.85

贷银行存款197252.85

外贸企业出口退税申请

一、外贸企业出口退税申请

纳税人将物资报关出口并在财务上作销售处理后，能够按月申报办理出口退税。纳税人填写《出口退税汇总申报表》，将退税申报数据生成退税申报软盘连同下列资料报送至进出口治理分局综合治理科“文书受理窗口”：

1、《外贸企业出口退税汇总申报表》

2、《外贸企业出口退税进货申报明细表》

3、《外贸企业出口退税出口申报明细表》

4、出口物资报关单（出口退税专用）；

5、出口收汇核销单（出口退税专用）；

6、购进出口物资增值税专用发票（抵扣联）；

7、出口物资销售账复印件；

8、税务机关要求提供的其他资料。

二、外贸企业出口退税审核

1、综合治理科收到企业报送的软盘及单证资料后，对软盘数据进行审核，发觉问题则要求纳税人重新生成软盘数据，同时还对其他单证资料进行审核，发觉问题则转调查科处理；关于审核无问题的，将软盘及单证资料转审核科；

2、调查科收到综合治理科转来的资料发函调查，有问题的依法处理，无问题的转审核科；

3、审核科对上述单证资料及软盘数据进行复核，确认无误后报分管副局长审批；

4、分管副局长批准后，相关资料转计统科，由计统科制作《税收收入退还书》。

三、外贸企业出口退税注意事项

（一）办理出口退税登记。外贸企业需按照规定到进出口税收治理分局办理《广东省出口企业税务登记证》。

（二）相关法律责任。按照《征管法》的规定，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关能够在规定期间内停止为其办理出口退税。为规避风险、维护企业信誉和利益，以事前治理为重点，结合企业实际情况，使业务、单证、财务更好的衔接起来，特制定此流程。

一、所有的业务在正式签约前业务部要填写《合同评审表》（见附件1）

1、《合同评审表》要求填写真实、完整，准确，不得随意更改。

2、《合同评审表》由各相关部门人员会签。会签后复印件由办公室、业务部及总经理留存，正本交财务部存档。

3、差不多会签的《合同评审表》作为合同盖章和财务部发放核销单、付款的重要依据。

二、签订外销合同和购货合同

办公室盖章要依据差不多会签的《合同评审表》和购货合同内容进行认真核对，核对无误后方可盖章。合同正本交财务部存档。

三、信用证项下，催证、审证、改证并了解生产进度。

业务员认真认真审查信用证的内容是否与合同一致，有无苛刻条款，如有不能同意的条款应及时通知客户改证；前T/T项下催收货款，同时督促生产确保按期交货。

四、办理商品出入库手续

《入库单》（见附件2）由业务部填制，注明增值税发票号及相关内容，经业务员、检验员、仓库保管员、财务经办人员签字后，业务、仓库、财务各留一份；《出库单》（见附件3）由业务部填制，注明出口发票号及相关内容，经业务、仓库、财务签字后，业务、单证、仓库、财务各留一份。

五、办理商检、安排订舱

单证部备齐单据，经审核无误后到商检局办理商检、取得有关证书（熏蒸消毒证书及木托换证凭单，发往欧盟的物资办理原产地证书或普惠制原产地证书），联系货代租船订舱。

六、申领核销单

核销单上填写出口企业名称、组织代码，加盖三个公章，申领人和核销员办理领单签字手续，注明核销单号码、申领日期、出口口岸，网上备案。

七、制作报关资料、报关、发货

报关单、出口物资明细单、装箱单和重量单、出口发票、报关托付书及商检单等报关单证，要齐全、正确、及时、清晰、美观，经他人复核无误后盖章。寄送报关单证至货代办理报关。

八、确认提单、办理保险，制作、审核、议付单据

严格按要求认真确认、制作各种单据，并由他人审核。财务依照审核无误的单据到银行办理议付；D/P项下办理托收；后T/T项下催收货款，收汇后，财务与业务双向反馈。

九、业务、单证人员按《提供单据明细表》（见附件4）要求的时刻填写《单据交接表》（见附件5）向财务交接单据，注明单据号码和份数，双方经办人员签字。

十、做销售

财务凭出库单、出口发票、提单副本做销售，记账时注明出口发票号。

十一、核销

核销员网上交单后凭结汇水单、海关盖章后的核销单和出口物资报关单（核销专用）、出口发票到外管局办理核销手续。核销后和办税员办理核销单（出口退税专用）交接手续，核销员要复印一份存档。

十二、退税

办税员及时凭出口发票、核销单（出口退税专用）、报关单（出口退税专用）、购进物资的增值税专用发票抵扣联或一般发票、税收（出口物资专用）缴款书（第二联）或出口物资完税分割单（第二联）选择信息后连同《出口物资退税申报明细表》、《出口退税进货凭证申报表》、《出口退税汇总申报表》、退税申报软盘到税务局办理退税。

十三、信息反馈

1、业务运作过程中若发生退货、理索赔等问题，业务部要及时以书面形式向财务负责人和总经理报告，讲明详情并提出处理方法，及时解决问题。

2、单证部门每周填制《购货、出货情况明细表》（见附件6）及时与财务进行核对。

3、如退税资料和信息等发生问题，办税员要及时向财务负责人和业务部、单证部反馈，及时解决问题。

本操作流程自2003年月日起执行,关于未尽事宜将不断补充完善。

（注：此流程为外贸企业出口业务，生产企业出口可参照执行。）库存商品下设：

库存商品－出口

库存商品－进口

库存商品－内销

应交增值税下设：

应交增值税－应交出口增值税

应交增值税－应交进口增值税

应交增值税－应交内销增值税、预估购进（未取得增值税专用发票，但其余单证齐全，需要做出口销售核算）

预估购进

借：库存商品100

贷：应付帐款100

出口销售（假设退税率为13％）

借：应收外汇帐款150

贷：主营业务收入150

借：主营业务成本－库存成本100

贷：库存商品100

借：应收出口退税13

贷：应付帐款13

借：主营业务成本－不退税转入4

贷：应付帐款4

(预估购进，未取得增值税专用发票，没有应交增值税－进项，同样，那个地点出帐也就不能出应交增值税－出口退税，以及应交增值税－进项转出，关于该进项税金，通过应付款反映。这是在帐务处理特不容易出错的地点。)

:::::::

预估购进除了这种做法,我按下面的做法能够吗?

借：应收帐款

贷：主营业务收入

借：库存商品

贷：应付帐款

借：主营业务成本

贷：库存商品一、企业会计的差不多假设有哪些?

我国的会计假设包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个差不多假设。

（1）会什主体：会计主体也称会计实体或会计个体，是指会计信息所反映的特定单位。会计主体这一假设，明确了会计核算的空间范围。它将企业的经济活动与其他单位的经济活动、企业的经济活动与企业投资者的经济活动区分开来，使企业的会计核算正确反映会计主体的财务状况与经营成果，向会计信息使用者准确提供所需要的会计信息。会计主体与法律主体并非同一概念。一般而言，法律主体必定是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（2）持续经营：持续经营是指在能够预见的今后，企业将会按当前的规模和状态接着经营下去，可不能停止，也可不能大规模削减业务。只有在持续经营假设的前提下，企业才会按原有目的去使用其资产，按现时的承诺去偿还其负债；企业在会计信息收集和整理上所使用的会计程序和会计方法才能保持稳定，才能作到正确的记录和报告，为信息使用者的决策提供可靠的信息。

（3）会计分期：会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分成连续的、长短相同的期间，据以编报财务报告，从而及时地向各方面提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息。我国《企业会计准则》规定，企业的会计期间按年度划分，以公历年度为一个会计年度，即每年1月1日至12月31日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为季度、月份。

（4）货币计量：货币计量是指会计主体在会计核算过程中采纳货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。会计核算采纳货币计量，使会计核算的对象——企业的生产经营活动统一地表现为货币资金运动，从而能够全面、综合地反映企业的经营成果、财务状况及其变动情况。因为，企业拥有的资产种类繁多，其计量单位有可能不同，会计上应进行综合反映。在商品经济条件下，最理想的计量手段确实是货币，它是一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度。作为计量手段，货币币值应当相对稳定，才能准确计量经济活动，因此，货币计量是以币值稳定为其前提条件的。

《企业会计准则》规定会计核算以人民币为记账本位币，企业的经营活动一律通过人民币进行核算反映。业务收支以外币为主的企业，能够以某种外币为记账本位币，但编制报表时应折算为人民币反映。

一、会计核算遵照哪些原则？

会计原则是会计核算的差不多规则，是对会计核算的差不多要求，是进行会计核算的指导思想和衡量会计工作成败的标准。

《企业会计制度》规定了13项会计核算原则，具体分为三类：一是衡量会计信息质量的一般原则，包括客观性、相关性、可比性、一贯性、及时性、明晰性原则等；二是会计要素确认、计量的一般原则，包括权责发生制、配比、历史成本、划分收益性支出与资本性支出原则等；三是起修正作用的一般原则，包括慎重性、重要性、实质重于形式原则等。

二、我国目前对外汇账户的开立和治理规定有哪些？

凡符合下列条件之一的境内机构能够向所在地国家外汇治理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户：（1）经有权治理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入；（2）具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等专门来源和指定用途的外汇收入。开立外汇账户境内机构应当持下列材料向所在地外管局申请开立经常项目外汇账户：（1）开立经常项目外汇账户申请书；（2）营业执照或社团登记证等有效证明的原件和复印件；（3）有权治理部门颁发的涉外业务经营许可证明原件和复印件，或者《外商投资企业外汇登记证》（以下简称《登记证》），或者有关经常项目外汇收入的证明材料（如结汇水单等）；（4）组织机构代码证明的原件和复印件；（5）外管局要求的其他材料

三、什么是结汇制和售汇制？它对会计核算有何阻碍？

依照《中华人民共和国外汇治理条例》、《境内外汇账户治理规定》和中国人民银行1996年6月20日公布的《结汇、售汇及付汇治理规定》，境内机构外汇收入应当及时调回境内，并予以结汇，这些外汇包括：（1）出口或者先支后收转口物资及其他交易行为收入的外汇。其中用跟单信用证、保函和跟单托收方式结算的贸易出口外汇能够凭有效商业单据结汇，用汇款方式结算的贸易出口外汇持出口收汇核销单结汇。（2）境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。（3）海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。（4）交通运输企业（包括各种运输方式）及港口（含空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或者服务收入的外汇。（5）行政、司法机关收入的各项外汇违规费、罚没款等。（6）土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇，但上述无形资产属于个人所有的，可不结汇。（7）境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产的外汇收入。（8）对外索赔收入的外汇、退回的外汇保证金等。（9）出租房地产和其他外汇资产收入的外汇。（10）境外捐赠、资助及援助收入外汇。（11）国家外汇治理局规定的其他应当结汇的外汇。

售汇制是指境内机构的贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付，具体有：（1）．用跟单信用证/保函方式结算的贸易进口购汇，（2）．用跟单托收方式结算的贸易进口付汇，（3）．用汇款方式结算的贸易进口付汇（4）．进口项下不超过合同总金额的15%或者虽超过15%但未超过等值10万美元的预付货款付汇，（5）．进口项下的运输费、保险费付汇，（6）．进口项下不超过合同总金额2%的暗佣（暗扣）和5%的明佣（明扣）或者虽超过上述比例但未超过等值1万美元的佣金付汇，（7）．进口项下的尾款付汇，（8）．有关资料费、技术费、信息费等从属费用付汇，（9）．从保税区购买商品以及购买国外入境展览展品的用汇，（10）．专利权、著作权、商标、计算机软件等无形资产的进口付汇，（11）．出口项下对外退赔外汇，（12）．对外承包工程所需的投标保证金付汇，由于结汇制与售汇制的规定，当会计核算中两种不同货币兑换时，以及外币往来帐户核算中采纳“即期汇率”核算时，会对汇兑损益的金额产生阻碍。

四、出口业务涉及的单证

由于出口方式不同出口物资品名不同，因此具体涉及到的单证专门多，但归纳起来，要紧有以下几种单证：（1）、货运托付书（EntrustingOrderCargoTransport）。（2）、出口物资报关单。（3）、外销商品发票（CommercialInvoice）（4）、装箱单（PackingList）。（5）、细码单（SeaShiPmeNT）。（6）、原产地证书（Declaration）。（7）、提货单、（8）、出口收汇核销单。（10）、出口商品检验证书。（11）、其他单证如银行结汇水单、增值税专用发票和专用缴款书、纺织品出口还需要纺织品出口证明申请书等单证。

五、运输提单的治理内容：

①海运提单上收货人名称与信用证内容应相符合。②海运提单上所列物资是否与信用证内容相符合③海运提单上装货港与卸货港是否符合信用证的规定。④是否按信用证规定证明运费已付及支付金额。⑤是否按信用证规定已签字或背书。⑥是否已提交了全套有效运输提单。

六、装箱单的审核治理内容：

①装箱单上的内容与物资的实际包装是否相符合。②装箱单上所填列的内容是否与发票、提货单等单据上填列的内容相一致。③装箱单上的日期是否与发票开列的日期有矛盾。

七、并列式账户：

这种并列式账户的借方是“主营业务成本”，货方是“主营业务收入”，其余额实际上是“销售毛利”。该种账户格式的优点是能够清晰地看出一单一货出口的盈亏，防止重转、漏转成本和漏付、重付境外费用，有利于汇总核算和编制出口要紧商品销售利润（亏损）表。但当发生实际要支付的海外运输费、保险费、佣金及发生了销售的退货退回时就不能用反冲分录来登账后进行冲销，因为借贷双方不是同一种经济内容，因此其冲销销售成本分录必须作成：

借：主营业务成本——自营出口销售成本（红字）

借：库存商品（在途物资）

（蓝字）

而冲销销售收入的分录必须作成：

贷：主营业务收入——自营出口销售收入（红字）

贷：应收账款（银行存款）等

（蓝字）

这也是依照进出口企业自身特点而制造出的一种适应做法。

八、出口业务所涉及要紧单证有哪些？各种单证的治理要紧有哪些方面？

由于出口方式不同出口物资品名不同，因此具体涉及到的单证专门多，但归纳起来，要紧有以下几种单证（1）、货运托付书、（2）、出口物资报关单、（3）、外销商品发票、（4）、装箱单、（5）、细码单、（6）、原产地证书、（7）、提货单、（8）、出口收汇核销单、（9）、出口许可证、（10）、出口商品检验证书、（11）、其他单证如银行结汇水单、增值税专用发票和专用缴款书、纺织品出口还需要纺织品出口证明申请书等单证。

出口业务的单证涉及到出口业务的全过程，加强对出口业务单证的治理，是提高会计核算工作质量的重要手段。1、出口业务合同的治理，出口业务合同的治理应做到：①不论何种出口业务，企业在对外签订各项出口业务合同之前，原则上均应由财会部门对所要订立合同的内容进行测算。②企业的业务、财会、储运、生产、单证及其他相关部门，都应制订以履行合同为中心的制度或治理方法。③在结算方式上，对一般正常的单边出口业务合同，能够在采纳固定合同格式的基础上，统一规定使用即期信用证的方式。④凡对改变原合同所规定的货款结算方式或其他阻碍出口货款收取的，事前必须要征得财会部门的同意。⑤在日常出口业务合同的治理中，企业内各部门凡收集到与出口业务合同履行与结算有关的国内外有关文件及规定，均应及时与财会部门沟通。

九、自营出口销售收入应在什么时候入账？什么缘故自营出口销售收入要一律以FOB价格为核算基础？不同销售价格条件下的国外费用在账上如何样处理？

自营出口销售收入的实现，不论是海、陆、空、邮寄出口，原则上均应以取得运单并向银行办理交单后作为出口销售收入的实现。按照海关业务的国际惯例及出口销售价格条款的专门性，我国为了使销售收入的记账口径一致，规定不论出口成交是使用哪一种价格条款，出口商品销售收入的入账金额一律以离岸价（FOB价）为基础，凡按离岸价以外的价格条款成交的出口商品，其发生的境外运输费、保险费及其佣金连同以外汇支付的银行手续费等费用支出，均应冲减商品出口销售收入。

十、信用证方式适用于什么场合？它有哪些优缺点？

信用证（L/C）是银行对出口方作有条件支付的一个书面承诺，表明银行为进口方承担一个向出口方支付信用证所规定的金额的责任，其付款条件是出口方能符合信用证中所规定的一切条款。因此，就此意义上来讲信用证是银行给予进口方的一种信用，同时也是开证行和出口方之间的合同关系，一旦开出信用证，开证行即负有对出口方作第一顺位付款的有条件的义务，因此，银行对信用证负有第一性（即第一顺位）的保证付款责任。其中“有条件的义务”指的是要完成对物资、日期、价格等在信用证中指出的要求。此外，对跟单信用证来讲，银行只认单证，不管物资，也即银行对出口物资的流转不承担任何责任。

在对外出口业务中，为确保安全收汇，幸免不必要的损失，出口货款的结算方式应尽可能采纳不可撤销的跟单信用证为原则。

十一、出口退税的地点：

进出口企业自营（托付）出口的物资，由进出口企业向其所在地主管出口物资退（免）税的税务机关申报办理；生产企业自营（托付）出口的物资，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其主管出口物资退（免）税的税务机关申报办理；两个以上企业联营出口的物资，由报关单上列明的经营单位向其所在地主管出口物资退（免）税的税务机关申报办理；出口企业在异地设立非独立核算的分支机构，须汇总到总机构所在地办理退（免）税；关于独立核算，且有出口经营权的分支机构可在其所在地申报办理退（免）税；其他特准予以退（免）税的出口物资，如外轮供应公司等销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的物资等，由企业向所在地主管出口退税的税务机关申报办理退（免）税。

十二、小规模纳税人应退增值税的计算：

小规模纳税人自营和托付出口的物资，出口销售的本道环节一律免征增值税、消费税，不予办理抵扣或退税。但小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，可凭税务机关代开的增值税专用发票退税。退税额按下列公式确定：

退税计算依据=增值税专用发票上注明的销售金额

应退税额=退税计算依据×退税率

十三、向境外投资的物资退（免）税规定

从事境外加工贸易业务的企业在经进出口部门批准后，作为实物性投资的出境设备、原材料和散件享受出口退税优惠政策，退税率按国家统一规定的退税率执行。进出口企业向境外投资的设备、器材、原材料、散件等实物，按一般贸易的出口物资计算应退税额。

应退税额=购货发票列明的金额×适用退税率

十四、是出口物资退（免）税，出口物资退免税的作用有哪些？它应遵循什么原则？

所谓出口物资退（免）税是对报关出口物资退还在国内生产环节按税法规定交纳的增值税、消费税或免征应纳税额。它是国际贸易中通常采纳并为各国普遍同意的一种税收措施，其目的在于鼓舞各国出口物资的公平竞争。出口物资退（免）税的作用有：优化出口商品结构，促进了对外贸易和吸引外资的健康持续进展，出口退税由中央与地点共同分担后，明确了地点在出口退税中承担的责任，充分调动了地点政府参与打击和防范出口骗税行为的积极性和主动性，为规范出口退税秩序起到了积极的作用。

出口物资退（免）税所应遵循的原则有：（1）．公平税负原则。即中央与地点、地点与中央，中资企业与外资企业在税负负担上应公平一致。（2）．属地原则。即企业出口退税在所在地出口退税机关办理申请手续。（3）．宏观调控。由国家商务部及各级商务部门积极开展调查研究，及时发觉及会同有关部门共同研究解决出口退税机制运行中出现的新情况、新问题，不断完善落实相关配套措施和方法。

十五、代理进口与自营进口有何不同？在会计分录上有何特点？

代理进口业务会计核算的最大特点是代理企业处于中介服务地位，他纯粹是同意其他企业托付，以订立代理合同形式进口。由于代理进口不垫付资金，代理进口所发生费用，一般由托付方负担境内外直接费用，受托方承担间接费用包括开证费，不承担赢亏，因此，代理进口业务处理一般用应收、应付处理。

十六、

什么是费用要素？具体包括哪些内容？

费用要素是指对企业在生产经营过程中发生的各种耗费按其经济内容的分类。企业的生产经营过程中将各种耗费按其经济内容分类，分为劳动资料消耗、劳动对象消耗和活劳动消耗三个方面。为了具体反映工业企业各种费用构成和水平，还能够在此基础上将工业企业费用进一步划分为下列九项费用要素：

（1）外购材料，指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购进的原料及要紧材料、半成品、辅助材料、包装物和低值易耗品等。

（2）外购燃料，指企业为进行生产经营而耗用的从外部购进的各种燃料。

（3）外购动力，指企业为进行生产经营而耗用的一切由外部购进的各种动力。

（4）工资，指企业为生产经营而发生的职工工资。

（5）提取的职工福利费，指企业按照工资的规定比例计提的职工福利费。

（6）折旧费，指企业按照规定计算的固定资产折旧费用。

（7）利息费用，指企业应计入财务费用的银行借款利息支出减去利息收入后的差额。

（8）税金，指应计入治理费用的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。

（9）其他支出，指不属于以上各要素的费用支出，如差旅费、加工费、租赁费、邮电费、外部加工费、修理费、保险费等。

十七、什么是产品成本项目？

企业在生产经营过程中发生的费用，按其经济用途能够分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用两大类。计入产品成本的生产费用进一步按其经济用途分类，称为产品成本项目。就制造业而言，通常分为以下四个成本项目：

（1）直接材料，指直接用于产品生产，构成产品实体的原料、要紧材料及有助于产品形成的辅助材料。

（2）燃料及动力，指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。

（3）直接工资，指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定比例计提的职工福利费。

（4）制造费用，指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用），以及间接用于产品生产的各项费用（如机物料消耗、车间厂房折旧费、办公费等）。

十八、制造费用包括哪些？其分配方法有哪些？

制造费用的归集通过开设“制造费用”总账和明细账进行，用以核算和监督制造费用的发生和分配情况。在发生各项制造费用时，应依照各种付款凭证和前面述及的材料、工资、折旧费、辅助生产费用等各种费用分配表，记入“制造费用”总账及其所属明细账相关费用项目的借方以及上述有关科目的贷方。

归集在“制造费用”借方的各车间、部门当月发生的制造费用，月末应在各种产品之间进行分配，其中车间制造费的分配对象是车间内生产的产品，分厂制造费用的分配对象是分厂内生产的产品。当车间或分厂只生产一种产品时，应将制造费用直接计入该产品的成本。车间或分厂生产多种产品时，则制造费用是各种产品共同发生的间接计入费用，应采纳适当的分配方法分配计入各产品的成本。制造费用的分配方法要紧有：

（1）生产工人工时比例法

（2）生产工人工资比例法

（3）年度打算分配率分配法

十九、

在产品成本计算方法有哪些？

（1）不计算在产品成本法

不计算在产品成本法，是指月末尽管有在产品，但在产品数量专门少，价值专门低，且各月月末在产品数量相差不大，因而能够不计算在产品成本的方法。在此方法下，某种产品当月发生的生产费用，全部计入当月完工产品的成本。此方法适用于月末在产品数量专门少的企业或车间。其目的是简化核算工作。如发电、采煤、自来水生产等企业能够采纳这种方法。

（2）在产品按年初（固定）计算法

在产品按年初（固定）计算法，是指各月末在产品成本按年初数计算且固定不变。每月完工产品成本即为当月发生的生产费用。这种方法适用于各月末在产品数量较少或较多，但各月末在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本差额对完工产品成本阻碍不大的产品。例如冶炼企业的高炉炼铁和平炉炼钢、化工厂及其他有固定容器装置的在产品，数量比较稳定，能够采纳此种方法计算在产品成本。但每年年终的在产品成本，必须依照年终实际盘点的在产品数量重新计算，以保证产品成本核算的相对准确性。假如物价变动较大，年初（固定）在产品成本可能失实，应慎用此法。

（3）在产品按所耗原材料费用计算法

在产品按所耗原材料费用计算法，是指月末在产品只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品成本负担。某种产品的全部生产费用，减去按原材料费用计算的在产品成本后的余额，确实是该种完工产品的总成本。此种方法适用于在产品数量较多，各月末在产品数量变动较大，但原材料在产品成本中所占比重较大的产品。如纺织、造纸、酿酒等企业的产品，都可采纳此种方法，以简化核算工作。

（4）约当产量法

约当产量法是先将月末实际结存的在产品数量按其完工程度折合为相当于完工产品产量（即在产品约当产量），然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的方法。

（5）在产品按定额成本计算法

在产品按定额成本计算法，是指月末在产品成本按其数量和事先核定的在产品单位定额成本来计算。

（6）在产品按完工产品成本计算法

在产品按完工产品成本计算法，是指月末在产品视同完工产品，与完工产品平均分摊费用。这种方法适用于月末在产品差不多接近完工，只是尚未包装或尚未验收入库的产品。因为现在的在产品成本差不多接近完工产品成本，为了简化核算手续，能够将在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量比例分配各个成本项目的费用，以计算完工产品与期末在产品成本。

二十、品种法成本计算

长江发电厂属于单步骤的大量生产企业，只生产电力一种产品。工厂设有燃料车间、锅炉车间、汽机车间和电机车间四个差不多生产车间，另外还设有一个修理辅助生产车间和若干个治理科室。

企业以煤为燃料进行火力发电，工艺特点要紧表现为：通过燃料煤燃烧对锅炉中的水进行加热，形成高温高压的蒸汽，推动汽轮机快速旋转，借以带动发电机转动，从而产生电力。由于整个工艺过程不能间断，又只生产电力一种产品，而且生产中发生的一切生产费用差不多上直接费用，能够直接计入电力产品成本，因此，成本项目能够按照生产费用的经济性质和经济用途结合的原则进行设置。

该厂为进行成本核算，设置了“生产成本”总账科目，并以成本项目为专栏设置了“生产成本明细帐”和“电力产品成本计算单”。具体成本项目包括“燃料费”、“生产用水费”、“材料费”、“工资及福利费”、“折旧费”、“修理费”、“其他费用”等。

由于电力产品不能储存，不存在未完工的在产品，因而无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。该厂所产电力，除少量自用外，全部对外供应，因此，当月发生的全部生产费用，即为当月电力产品的总成本，除以对外供应的电力产量，即为电力产品的单位成本。

该发电厂2005年6月发生下列经济业务：

（1）依照燃料车间提供的燃料耗用统计表编制“燃料费用分配表”（见图表1）。

图表1

燃料费用分配表

燃料名称数量（吨）单价（元/吨）金额（元）

阜新原煤800300240000

大同原煤500280140000

合计1300—380000（2）依照不同生产车间各种用途的领料凭证（或领料凭证汇总表）编制“材料费用分配表”，见表2。

图表2

材料费用分配表

车间材料名称数量（公斤）单价（元/公斤）金额（元）

燃料车间A材料3006018000

锅炉车间B材料100303000

汽机车间C材料2205011000

电机车间D材料80352800

修理车间E材料270205400

合计———40200

（3）依照各生产车间工资结算凭证汇总表，编制“工资及福利费分配表”，见图表3。

图表3

工资及福利费分配表

单位：元

车间工资福利费合计

燃料车间20000280022800

锅炉车间15000210017100

汽机车间18000252020520

电机车间10000140011400

修理车间800011209120

合计71000994080940

（4）本月应付水费28600元，其中生产用水费27000元，各车间公共用水费1600元。

（5）依照“固定资产折旧计算表（略），各车间本月计提折旧费53000元。

（6）本月发生固定资产修理费用35000元。

（7）结转应由本月生产负担的低值易耗品摊销额2200元（低值易耗品采纳分期摊销法）。

（8）结转应由本月生产负担的车间财产保险费用3100元。

依照上述会计处理登记按成本项目设置专栏的生产成本明细帐，见图表4

图表4

生产成本明细账

单位：元

摘要燃料费生产

用水费材料费工资及福利费折旧费修理费其他

费用合计

分配燃料费380000

380000

分配材料费

40200

40200

分配工资福利费

80940

80940

分配水费

27000

160028600

分配折旧费

53000

53000

分配修理费

35000

35000

分配低值易耗品

22002200

分配保险费

31003100

本月合计3800027000402008094053000350006900623040

本月转出3800027000402008094053000350006900623040依照生产成本明细帐和电力产量统计资料，编制“电力产品成本计算单”，见图表5。

成本计算单中，生产量扣除厂用电量即为厂供电量，电力成本除以厂供电量，即为电力单位成本。由于燃料成本占电力成本的比重较大，从重要性原则考虑还要突出反映电力的燃料单位成本，以便加强对燃料成本的分析和考核。

图表5

电力产品成本计算单

成本项目生产量（千度）总成本（元）单位成本（元/千度）

燃料费

380000107．04

生产用水费

27000

材料费

40200

工资及福利费

80940

折旧费

53000

修理费

35000

其他费用

6900

合计

623040

生产量3900

其中：厂用电量350

厂供电量3550

—

产品单位成本——175．50二十一、什么是包装物？哪些项目不属于包装物核算的范围？

进出口企业的包装物，是指企业在经营活动中为包装商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。选用质地优良，新颖美观的包装物，不但能爱护商品质量和数量，减少商品在储存与运输过程中的损耗，而且还能提高商品的销售价格以及在市场上的竞争能力。

下列各项不属于包装物核算的范围：

（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝等，这些属于一次性消耗的包装用材料，应作为原材料进行核算；

（2）用于储存和保管而不对外出售的包装物，可多次周转使用，它的价值与使用年限不等，应按其价值的大小与使用年限的长短，分不列作固定资产与低值易耗品治理和核算；

（3）打算单独列作企业商品产品的自制包装物，应作为库存商品进行治理和核算。

二十二、简述资产负债表、利润表及现金流量表的编制方法。

会计报表的编制，要紧是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。资产负债表要紧通过以下几种方法取得：1、依照总账科目余额直接填列。如“应收票据”、“短期借款”等项目；2、依照总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，依照“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计计算填列。3、依照明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，依照“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。4、依照总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，依照“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5、依照科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”、“无形资产”等项目。

利润表的编制：1、从主营业务收入动身，减去为取得主营业务收入而发生的相关费用、税金得出主营业务利润。2、营业利润在主营业务利润的基础上，加其他业务利润、减营业费用、治理费用、财务费用后得出。3、利润总额或亏损总额在营业利润的基础上，加或减投资收益或损失，补贴收入、营业外收支后得出利润总额或亏损总额。4、在利润总额或亏损总额的基础上，减去本期计入所得税费用后得出净利润或净亏损。

现金流量表的编制方法。经营活动产生的现金流量通常能够采纳直接法和间接法两种方法列报。直接法是指按现金收入和现金支出的要紧类不直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、同意劳务支付的现金等确实是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法是以净利润为动身点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，将权责发生制确定的净利润调整为收付实现的现金流量。

二十三、

进出口企业的内部报表要紧有哪些？

进出口企业的内部报表要紧有出口要紧商品成本及盈亏表、进口要紧商品成本分析表以及进出口企业财务指标报表。出口要紧商品成本及盈亏表是反映进出口企业年度内自营出口商品销售收入、销售成本、盈亏总额、出口关税、消费税退税和出口每美元经营成本等情况的会计报表。进口要紧商品成本分析表也叫进口商品销售利润（亏损）表，是反映进出口企业本年度内自营进口商品销售收入、销售成本、盈亏总额、进口每美元盈亏额等情况的会计报表，是进出口企业的要紧内部治理报表之一。进出口企业财务指标月报表是反映进出口企业经营规模、财务状况等要紧指标的报表，同时也为政府有关部门依照进出口企业运行状况、完善有关政策提供重要参考资料。

二十四、

如何通过会计报表分析进出口企业的营运状况？

要紧通过分析资产负债表和现金流量表的数据，结合企业的实际情况进行评价。

资产负债表能够提供某一日期资产的总额及其结构，表明进出口企业拥有或操纵的资源及其分布情况；能够提供某一日期负债总额及其结构，表明进出口企业以后需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时刻；能够反映所有者所拥有的权益，以推断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度；也能够提供进行财务分析的差不多资料，比如通过资产负债表能够计算流淌比率、速动比率、资产负债率、产权比率等。

现金流量表为会计报表使用者提供了企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息。通过对现金流量表的分析，能够评价企业猎取现金和现金等价物的能力，评价企业偿还债务及支付投资者投资酬劳的能力，了解企业本期净利润与经营活动产生的现金流量净额发生差异的缘故，掌握本期内阻碍或不阻碍现金流量的投资活动与筹资活动，并可据以预测企业以后的现金流量。

二十五、

练习

资料：某进出口企业从本市某企业购进出口用服装一批，共计20000元，增值税率17%，以货币资金付讫。

①会计处理如下：

借：物资采购-出口物资采购

20000

应交税金——应交增值税（进项税）3400

贷：银行存款

23400

②假如是先收货后付款，其分录为：

借：物资采购-出口物资采购

20000

应交税金——应交增值税（进项税）3400

贷：应付账款

23400

③支付货款时：

借：应付账款

23400

贷：银行存款

23400

二十六、练习

资料：某进出口企业从本市某企业购进出口用服装一批，共计20000元，增值税率17%，储运部门组织办理提货，企业以货币资金付讫。

①会计处理如下：

借：物资采购-出口物资采购

20000

应交税金——应交增值税（进项税）3400

贷：银行存款

23400

②进出口企业假如是付款在后，则付款时，先通过“应付账款”科目进行过渡性核算，即：

借：应付账款

23400

贷：银行存款

23400

③提取物资并验收入库时：

借：物资采购-出口物资采购

20000

应交税金——应交增值税（进项税）3400

贷：应付账款

23400

④结转库存商品时：

借：库存商品-库存出口商品

20000

贷：物资采购-出口物资采购

20000

⑤支付市内提货进仓的运杂费100元时：

借：营业费用―进货费用―运杂费

100

贷：银行存款

100

二十七、练习

资料：某进出口企业从本市某企业购进出口用服装一批，共计20000元，增值税率17%,供货方代垫运费2000元，结算凭证已到并已通过银行付款，但商品仍在运输途中。

①会计处理如下：

借：物资采购-出口物资采购

20000

应交税金——应交增值税（进项税）3400

营业费用

2000

贷：银行存款

25400

②等商品到达购货单位所在地的车站、码头时，作分录如下：

借：库存商品―库存出口商品―20000

贷：物资采购-出口物资采购

20000

二十八、练习

资料：某进出口公司为增值税一般纳税人销售物资的增值税率为17%，2003年发生下列相关业务：

（1）购入某商品50吨，每吨F.O.B100美元，计5000美元。以银行存款向银行购汇承付货款，当日银行汇率7.8元/美元，支付国外运费1000美元，保险费200美元，货到岸时，支付进口关税6510元，进口增值税4340元。

（2）销售甲产品，销售价格为11万美元，按中间价1美元=7.8元人民币计算，销售成本为50万元，收到货款。

（3）固定资产建设项目领用自制乙产品，成本为5万元，售价12万元。

（4）以银行存款支付全年办公费2万元，广告费4万元，税收罚款1万元，计提短期借款利息4万元。

（5）盘盈固定资产，可能原值10万元，累计已提折旧3万元，经批准已处理完毕。

（6）本年长期债券投资年末应收利息20万元，对方承诺按年付息。

（7）按规定应交都市维护建设税1.4万元，教育附加费0.6万元。

（8）结转本年损益科目发生额

（9）本年应交所得税164340元。

（10）结转本年净利润。

要求：

（1）依照以上资料编制完整的会计分录。

（2）编制本年的利润表。

答案

（1）借：物资采购

39000

贷：银行存款

39000

借：物资采购9360

贷：银行存款9360

借：物资采购6510

贷：应交税金——应交进口关税6510

借：应交税金——应交进口关税6510

借：应交税金——应交增值税4340

贷：银行存款10850

（2）借：银行存款858000

贷：主营业务收入858000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000

（3）借：在建工程70400

贷：产成品50000

贷：应交税金——增值税20400

（4）借：治理费用20000

借：营业费用40000

借：营业外支出10000

贷：银行存款70000

借：财务费用40000

贷：应付利息40000

（5）借：固定资产100000

贷：累计折旧30000

贷：待处理财产损益70000

借：待处理财产损益70000

贷：营业外收入70000

（6）借：长期债券投资——应计利息200000

贷：投资收益200000

（7）借：主营业务税金及附加20000

贷：应交税金——城建税14000

贷：其他应交款6000

借：应交税金——城建税14000

借：其他应交款6000

贷：银行存款20000

（8）借：主营业务收入858000

借：营业外收入70000

借：投资收益200000

贷：本年利润1128000

借：本年利润630000

贷：主营业务成本500000

贷：主营业务税金及附加20000

贷：营业费用40000

贷：治理费用20000

贷：财务费用40000

贷：营业外支出10000

（9）借：所得税164340

贷：应交税金——应交所得税164340

借：应交税金——应交所得税164340

贷：银行存款164340

（10）借：本年利润164340

贷：所得税164340

借：本年利润333660

贷：利润分配333660

项目行次上年实际数本年累计数

一、主营业务收入1858000

其中：出口产品（商品）销售收入

858000

进口产品（商品）销售收入

减：折扣与折让

二、主营业务收入净额

858000

减：（一）主营业务成本2500000

其中：出口产品（商品）销售成本

500000

（二）主营业务税金及附加420000

三、主营业务利润8338000

加：其他业务利润

减：营业费用940000

治理费用1020000

财务费用1140000

四、营业利润12238000

加：投资收益13200000

营业外收入1470000

减：营业外支出1610000

加：往常年度损益调整

五、利润总额17498000

减：所得税18164340

六、净利润19333660

二十九、

练习

浙江某生产型公司，具备进出口经营权，人民币为记账本位币，并采纳交易日即期汇率折算制度，2000年6月开展以下业务。假如出口退税率为3%，依照以下资料计算本月应退或应纳的增值税额。

（1）外购原料，取得增值税发票进价970万元，增值税率17%；

（2）内销产品不含税售价410万元人民币，增值税率17%，已开增值税发票。

（3）出口商品价值22万美元，当日即期汇率为1美元=7.33元，货款未至。

（4）当月公司购进价格为2万元人民币的生产原料。外贸企业的进料加工业务有两种方式，一种方式是托付加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件无偿调拨给加工企业进行加工，加工收回后只付加工费，物资复出口后，凭加工费的增值税专用发票、报关单等规定的资料办理退税。另一种方式是作价加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件将进口料件作价给加工企业进行生产加工，物资收回后付款是整个物资的款项，复出口后凭整个物资的增值税专用发票、报关单等规定的资料申报退税。不管是托付加工依旧作价加工，实际上均由进口、加工及出口三个环节组成，因此会计核算也按照这三个环节来进行，然而由于受出口退税政策的阻碍，外贸企业进料加工业务采纳作价方式的其会计核算相对复杂。为了清晰反映外贸企业进料加工业务的专门性，下面按托付加工和作价加工方式分不举例讲明其会计核算流程：

例：某外贸企业与外商签订进料加工复出口协议，进口面料500米，价值按照银行外汇牌价折算人民币100，000.00，加工成西服出口，出口离岸价折人民币120，000.00。

一、进口原辅料件的核算

1、依照全套进口单据，作会计分录：

借：商品采购-进口-材料100，000.00

贷：应付外汇帐款-XX外商100，000.00

2、实际支付货款依照银行单据，作会计分录：

借：应付外汇帐款-XX外商100，000.00

贷：银行存款100，000.00

借：财务费用（承对手续费或T/T电汇手续费）100.00

贷：银行存款100.00

3、因为进料复出口贸易海关实行减免进口关税及进口增值税制度，本处无须

核算税金。在进口过程中发生的费用直接记入"经营费用"即可。

4、进口材料入库，凭仓储协议和入库单，作会计分录：

借：材料物资-原材料-进口100，000.00

贷：商品采购-进口-材料100，000.00

二、进口料件加工的核算

进料加工贸易在加工环节存在作价加工和托付加工两种加工方式，因此，会计核算上应分不两种情况区不对待。

（一）托付加工方式

1、依照上例，将进口料件无偿调拨给加工厂进行加工，应提供托付加工合同，注明加工费为11,700.00元，由相关部门开具出库单，交财务部门进行核算：

借：托付加工商品-XX加工厂100，000.00

贷：材料物资-原材料-进口100，000.00

2、凭加工厂加工费发票结算加工费的核算：

借：托付加工商品-XX加工厂10，000.00

借：应交税金-应交增值税-出口增值税（进项）1，700.00

贷：银行存款11，700.00

3、加工出成品入库的核算：

由工厂提供入库单据，交财务部门进行核算：

借：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

贷：托付加工商品110，000.00

4、成品出口的核算

计算销售收入，核算成本。

借：商品销售成本-自营进出口-出口110，000.00

贷：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

借：应收外汇帐款120，000.00

贷：商品销售收入-自营进出口-出口120，000.00

5、加工成品复出口后申报退税的核算

借：商品销售成本-自营进出口-出口400.00

应收出口退税1，300.00

贷：应交税金-应交增值税-出口退税1，300.00

应交税金-应交增值税-进项税额转出400.00

6、收到出口退税核算

借：银行存款1，300.00

贷：应收补贴款-应收出口退税1，300.00

（二）作价加工方式

国税发[1994]031号《出口物资退（免）税治理方法》规定："出口企业以"进料加工"贸易方式减税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，应先填具"进料加工贸易申报表"，报经主管其出口退税的税务机关同意签章后再将此申报表报送主管其征税的税务机关，并据此在开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件的税额，主管出口企业征税的税务机关对这部分销售料件的销售发票上所注明的应缴税额不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在退税额中扣抵"。

财税[2004]116号《财政部、国家税务总局关于出口物资退（免）税若干具体问题的通知》规定："外贸企业采取作价加工方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理《进料加工免税证明》的，相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退（免）税"。通过上述文件的规定能够看出，进料加工采取作价方式的，作价销售给加工企业开具增值税专用发票，外贸企业到退税部门办理"进料加工贸易申请表"，外贸企业靠着"进料加工贸易申请表"免税，物资复出口后，退税部门对已办理免税部分进行扣除，实际上采纳作价方式出口退税仍是加工费那部分的税款。

依照上述例题，将进口的原料按实际进料成本作价给加工厂，应提供销售合同及加工合同，开具增值税发票，并由相关部门开具出库单，一并交财务部门进行核算：

1、作价销售的核算：

进口料件作价销售后，到税务部门办理"进料加工贸易申请表"。

借：应收帐款-XX加工厂117，000.00

贷：商品销售收入-进料作价销售100，000.00

贷：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（销项）17，000.00

2、结转成本的核算：

借：商品销售成本-进料作价销售100，000.00

贷：材料物资-原材料-进口100，000.00

3、按价税合计128，700.00元从该加工厂收回成品，应取得入库单及加工厂的增值税发票，作会计分录：

借：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

借：应交税金-应交增值税-进料作价增值税（进项）18，700.00

贷：应收帐款-XX加工厂128，700.00

4、成品出口的核算：

计算销售收入，核算成本。

借：商品销售成本-自营进出口-出口110，000.00

贷：库存商品-进出口商品-出口110，000.00

借：应收外汇帐款120，000.00

贷：商品销售收入-自营进出口-出口120，000.00

5、申报作价方式收回产品出口退税的核算：

国税发[2000]165号《国家税务总局关于出口退税若干问题的通知》：外贸企业从事的进料加工复出口物资，主管退税的税务机关在计算抵扣进口料件税额时，凡进口料件征税税率小于或等于复出口物资退税税率的，按进口料件的征税税率计算抵扣；凡进口料件征税税率大于复出口物资退税税率的，按复出口物资的退税税率计算抵扣。

应收出口退税=（110，000-100，000）×13%=1，300

进项转出税额=（110，000-100，000）×4%=400

借：商品销售成本-自营进出口-出口400.00

应收出口退税1，300.00

贷：应交税金-应交增值税-出口退税1，300.00

应交税金-应交增值税-进项税额转出400.00

退税机关依照企业'进料加工贸易申报表'，将准予扣除的税额在办理

退税时在退税额中抵扣。

借：银行存款1，300.00

贷：应收补贴款-应收出口退税1，300.00

（三）工艺损耗的处理

经海关批准，进料加工贸易能够有合理的工艺损耗，当企业向海关补纳了进口增值税金，依照税单作会计分录：

借：应交税金-应交增值税-进项税1，000.00

贷：银行存款1，000.00

（四）用丁字帐反应应交税金帐户

1、托付加工情况下的应交税金

应交税金-应交增值税-出口增值税

进项税金1,700.00

出口退税1，300.00

进项转出400.001，700.001，700.00

2、作价加工情况下的应交税金

应交税金-应交增值税-进料作价增值税进项税金18，700.00

销项税金17，000.00

出口退税1，300.00

进项转出400.0018，700.0018，700.00

通过上述情况能够看出，进料加工采取作价方式实际取得的退税款和托付加工取得的退税款是相同的。来料加工复出口贸易（二）相关税收规定1、来料加工企业进口的原材料、零部件、元器件、设备，海关予以免征进口环节的增值税或消费税；2、来料加工复出口物资免征增值税、消费税；3、加工企业所取得的工缴费收入免征增值税、消费税；4、出口物资所耗用的国内物资所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税；5、出口企业以来料加工贸易方式免税进口的原材料、零部件、元器件等凭海关核签的来料加工进口报关单和来料加工登记手册向主管退税机关办理《来料加工免税证明》，持此证明向主管征税机关申报办理免征其加工或托付加工物资工缴费的增值税、消费税；6、小规模纳税人托付其他企业从事来料加工业务的，可按现行有关规定向税务机关申请开具《来料加工免税证明》，加工企业可凭《来料加工免税证明》办理加工费的免税手续；7、出口企业在来料加工的物资全部复出口后，必须及时凭来料加工出口物资报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇凭证向主管退税机关办理核销手续，逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主管征税机关对其进行补税和罚款。

生产企业进料加工退（免）税（1）免抵退税额的计算免抵退税额＝出口物资离岸价×外汇人民币牌价×出口物资退税率－免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口物资退税率

免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。

进料加工免税进口料件的组成计税价格＝物资到岸价格＋海关实征关税＋海关实征消费税

（2）当期应退税额和当期免抵税额的计算

①当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

当期应退税额＝当期期末留抵税额

当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额

②当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时当期应退税额＝当期免抵退税额

当期免抵税额＝0“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》中的“期末留抵额”③免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口物资离岸价×外汇人民币牌价×（出口物资重税率－出口物资退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口物资征税税率－出口物资退税率）。

进料加工退（免）税其他关规定1、出口企业以差额结汇方式进行结汇的进料加工出口物资，凡外汇治理部门出具出口收汇核销单（出口退税专用）的，出口企业可按现行有关规定申报办理退（免）税手续。2、外贸企业采取作价方式从事进料加工复出口业务，未按规定办理“进料加工免税证明”的相应的复出口产品，外贸企业不得申请办理退（免）税。3、保税区内进料加工企业从境外进口料件，可凭保税区海关签发的“海关保税区进境物资备案清单”办理《生产企业进料加工贸易免税证明》等单证

“免抵退”税申报（一）申报程序

生产企业自营或托付代理出口的物资“免抵退税”实行按月申报制度。生产企业在物资报关离境并按会计制度的规定在财务上做销售后，在增值税法定纳税申报期内向主管征税机关办理增值税纳税和免、抵税申报，在办理完增值税纳税和免、抵税申报后，向主管征税机关的退税部门或岗位（以下简称退税部门）办理退税申报。退税申报期为每月1—15日（逢节假日顺延）。

（二）申报资料

生产企业向征税机关的征税部门或岗位办理增值税纳税及免、抵税申报时，应提供下列资料：

（1）《增值税纳税申报表》及其规定的附表；

（2）退税部门确认的上期《生产企业出口物资免、抵、退税申报汇总表》；

（3）税务机关要求的其他资料。

生产企业向征税机关的退税部门或岗位办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料并生成相关电子数据：

（1）《生产企业出口物资免、抵、退税申报汇总表》；

（2）《生产企业出口物资免、抵、退税申报明细表》；

（3）经征税部门审核签章的当期《增值税纳税申报表》；

（