中级财务会计与实务管理知识考试讲义

1第二章存货考情分析

本章内容近三年主要体现在客观题题型中，分值在2分左右；但作为基础知识也可能会在计算题、综合题中出现。其分值分布情况如下：题型2021年2021年2021年考点单选题—1题1分1题1分（1）委托加工物资收回后的入账价值；（2）可变现净值的确定多选题1题2分—1题2分（1）可变现净值的确定；（2）采购成本、准备的计提与结转判断题1题1分1题1分—（1）存货的期末计量；（2）持有数量多于合同数量时存货可变现净值的确定合计2题3分2题2分2题3分—

内容介绍

本章讲两节内容：

第一节存货的确认和初始计量

第二节存货的期末计量

其中，重点内容：（1）初始计量，通过不同途径取得的存货的计量；（2）期末计量，特别是可变现净值的计算。

内容讲解

第一节存货的确认和初始计量

一、存货的定义与确认条件

（一）存货的概念

存货的内容：

这里是典型的制造业的存货的内容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。

（二）存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：

1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；

2.该存货的成本能够可靠地计量。

二、存货的初始计量

（一）存货成本的内容

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。

（二）不同渠道取得存货入账价值的确定

1.外购存货（重点）

注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。

注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。

注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。

注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。

【例题1·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）[答疑编号3265020211]『正确答案』√

『答案解析』本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。

【例题2·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

C.35.28D.36授要[答窄疑编铃号3称26夹50狡20犬10投2]稠『正粪确答赞案』炕D

躁『答策案解痰析』垮本题播考核旺的是乡外购剖原材义料实版际成狮本的沃核算林。

但痛实际戚入库虚数量叶＝2烤00欠×（仔1－达10毕%）胜＝1瓣80蛛（公摆斤）

不后购入携原材匠料的胞实际按总成谷本＝摊6蜘00殊0＋岗35守0＋透13剃0＝特6或48汉0（挨元）

抹展甲工首业企六业该药批原舌材料叉实际枕单位弦成本展＝6鼓4族80钢÷1萄80灰＝3懂6（昼元/别公斤尚）

界禾【例啊题3小·会逼计处锡理题丢】甲塘企业务为一瞧般纳哑税人绸，2臂×1遣0年爆3月探22歉日从脾乙企壶业购衫入原远材料积一批桌，取凤得的卵增值畜税专铸用发渗票上讯注明沈的原蚊材料丈价款侄为4茂00懒0损00大元，铁增值些税额脏为6愚8帜00逢0元精。甲畏企业撒按照保实际突成本两对原喝材料孟进行盐日常娇核算航。欢僻[答节疑编顶号3鉴26弱50支20怀10即3]捷庄『正毙确答棕案』

蛋天（1池）假庙定发闲票等勺结算辞凭证海已经们收到下，货片款已雄通过副银行虽转账瞒支付元，材穴料已子运到锤并已么验收陶入库喘（单洋料同玉到）纯。

座便据此今，甲岂企业妨的账辱务处盆理如表下：

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觉李（2谋）假断定购森入材搭料的陕发票丰等结蜓算凭乞证已瞧收到修，货肯款已魔经银塑行转夕账支土付，则但材装料尚该未运迈到。缩（单烘到料设未到在）

薯陈则甲营企业律应于宵收到这发票恳等结泳算凭晕证时商进行顾如下雀账务奏处理词：

匆蛛借：个在途持物资扑弱环蒜顶蔑丸4爹00捕0励00

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愿洽在上滔述材昆料到若达入护库时鹅，进引行如沾下账领务处击理：

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丝鹅（3烘）假赶定购乓入的瓶材料留已经驴运到于，并柔已验崇收入渣库，费但发刚票等农结算雀凭证连尚未喝收到嘴，货纽款尚悟未支魄付。碗3月订末，诉甲企护业应请按暂暑估价雷入账能，假均定其我暂估伟价为各36予0掩00恒0元逼。（抬料到漠单未锣到）

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物孕2.亿委托之加工连的存络货（肝重点细。属肤于委三托方铺的存具货）

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摇愉注意始1：漠如为桐一般旱纳税疗人，统对方据要按派照加故工费贸用收府取1慰7%强的增族值税冲，对榴于受充托方抄来讲何是销吊项税宇，而辆对于躬委托赞方来雅讲是摔进项恳税，恢一般生纳税左人的燃增值域税不孤计入兽委托当加工外物资城成本昆；如杠为小床规模将纳税陈人，唯发生脊的增攻值税虏就要并计入半收回赚的委失托加路工物析资的讨成本辛。

获捆注意躁2：扎受托桌方代独收代窗缴的买消费愧税：

血岁①如租果收拆回后友直接富用于饥对外大销售丑，消陡费税购就应姓该计揭入存岛货成候本；

干股②如弦果收贸回后剪继续算用于丽生产压应税良消费渗品，搜消费戴税记阴入“指应交怜税费森——旅应交骡消费布税”鞠科目每的借抓方，粗待以铁后环笔节抵袜扣。

义皮【例皆题4育·会匹计处虏理题怠】甲导企业临委托及乙企良业加贱工材吃料一誓批（岁属于泪应税普消费玉品）症。原枯材料塔成本刃为2杂0叉00堪0元柳，支老付的港加工筝费为省7放00袋0元魔（不微含增愉值税肿），恰消费圾税税程率为注10挎%，膝材料厚加工样完成喘并已注验收炒入库异，加堡工费石用等掘已经迈支付幸。双称方适娇用的摸增值信税税巾率为差17窜%。骑甲企籍业按任实际遮成本监核算印原材意料，昼有关议账务毅处理咽如下迹：蚊蛾[答佩疑编田号3眉26化50坊20茄10姨4]尽领『正青确答蛮案』

依搅（1鱼）发翻出委键托加甚工材敞料

克粱借：士委托镇加工溪物资络——动乙企舅业断得2漂0说00浇0

佛迈椒贷：婚原材锄料谎肌页扑哀伤2固0携00杯0

志悼（2蜘）支呈付加融工费颜用和阔税金

故识消费腐税组况成计港税价条格＝甘（2浸0剂00顶0＋国7叫00爷0）仰÷（眠1－阁10环%）束＝3摇0宗00倦0（掀元）

奸旗【辰注：痒组成湾计税兴价格窃＝（夹发出反加工启材料皱成本雀＋加姑工费盖）/劲（1石－消仇费税牺税率索）敢】

惊笛受托句方代致收代逗交的伞消费波税税良额＝书30汽0坐00鸭×1洁0%锣＝3内0坚00齿（元歇）

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子网①甲班企业束收回壮加工逗后的铁材料偿用于谣连续踏生产汽应税田消费深品的

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倾伸顶耐糟——彩应交碑消费暴税志余功欲3腥0成00

裹当戒贷：夫银行室存款昏凶枪头库惨左哄充11定1缴90

女农②甲色企业南收回睡加工染后的六材料姜直接醒用于筒销售哲的

吴花借：呼委托炸加工饥物资政——钢乙企匆业油10拿0黑00怠（7赞0酱00看＋3量0侨00燥）

篇举挠应交阶税费巷——拿应交桌增值馋税（范进项般税额历）孩湾1馋19鸟0

钓漏就贷：滤银行涂存款剪冈门射称经畜殖士11厨1修90

耕峰（3鸣）加蛙工完摔成，赛收回问委托斗加工伸材料

羊裕①甲胃企业皇收回偷加工夫后的予材料挪用于妻连续雕生产描应税穗消费忠品的

糖肯借：维原材故料斧所很毁2朝7调00智0（芒20渗0都00数＋7迎0挤00奋）

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交秀②甲平企业咐收回汪加工幅后的输材料庭直接焦用于竭销售岛的

潮盒借：也库存三商品凝榴烧状30租0展00件（2钻0愤00筛0＋谁10羊0凭00浅）

党唤只贷：印委托眨加工础物资煎——告乙企帖业攀慈姐鲜3最0袭00衰0

弃弱【例亦题5环·单精选题合】甲卵公司堵为增售值税棉一般揪纳税朱人。抬20衔09冷年1盛月1译日，甚甲公积司发浆出一碧批实呜际成剂本为尽24武0万蔑元的兄原材蝇料，踪委托茄乙公枯司加馒工应绪税消后费品浑，收撤回后矮直接陵对外鼓出售坏。2否00警9年妻5月雹30逼日，技甲公爷司收按回乙歌公司携加工续的应肿税消领费品咸并验喝收入储库。倍甲公双司根螺据乙暂公司径开具贸的增陷值税扒专用浴发票怠向乙败公司侮支付伞加工收费1娇2万队元、渡增值丧税2印.0崖4万古元，飞另支每付消张费税啦28耐万元帮。假脑定不闸考虑尼其他卸因素扬，甲扇公司啄收回曲该批封应税毫消费黄品的陡入账茅价值睁为（定）傻万元爪。

急跳A.誓25尚2贴份顺B.抄25核4.残04

送趁C.俘28您0品馒隔D.征28咳2.突04传岁[答庭疑编五号3庭26慈50帝20若10链5]伤『正丧确答云案』菜C

属『答喷案解碰析』鸡委托墨加工归物资馅收回锣后继修续生搜产应哨税消究费品桌时，旦消费惨税不饱计入毕收回岁物资扰的成益本，多记入衣“应秋交税许费—内—应招交消咏费税方”科角目。撇如果形用于哑直接絮出售车或者俩是生片产非液应税肆消费城品，照消费仍税计抖入收贩回物沸资成榜本。添甲公艇司收折回应型税消绸费品勺的入乖账价筑值＝睛24得0＋刺12滋＋2秩8＝伐28刻0（霉万元搅）。

汇想3.问其他疯方式冈取得视的存识货的守成本方式成本构成自制成本＝材料成本＋人工成本＋制造费用投资者投入投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定价值不公允的除外提供劳务劳务的直接人工＋其他直接费用＋可归属于该存货的间接费用其他方式按相关准则规定确定础隔【例限题6啦·计东算分突析题核】2劣00冒9年促1月魄1日极，A桃、B刊、C算三方制共同舰投资绝设立肠了甲砖有限衰责任畏公司贿（以镜下简烛称“附甲公幅司”果），伴A以炎其生先产的把产品嫁作为许投资毯（甲压公司聋作为碎原材瞧料管盈理和包核算恶），攀该批慰产品若的公寻允价颗值是带5谊00改0暂00搁0元耕，甲编公司均取得郑增值磨税专共用发捐票上书注明鸟的不培含税悉价款背为

战体5姑00逃0蚀00致0元调，增宝值税杯为8渴50驴0鼓00路元，格假定兰甲公志司的知实收滨资本仆总额辫为1睬0射00咬0枝00副0元势，A象公司牧在甲忘公司顶享有狐的份怖额为帮35鉴%，娇甲公驻司为诚一般沉纳税贤人，崭适用快的增案值税夜率为分17灯%，榨甲公欲司采啄用实科际成摇本法贪核算矩存货冬。借烤[答青疑编毛号3肢26倘50枕20嫩10犬6]刘『正颗确答膛案』

韵塑本例梁中，术由于怜甲公擦司为宁一般炕纳税间人，竟投资膊合同焰约定药的该图项原肤材料船的价拒值为奖5竿00来0谈00毒0元膛。因悬此，脱甲公介司接话受的艘这批揭原材旁料的述入账宝价值即为5染0载00潜0炉00差元，丙增值贩税8女50河0主00赢元单击独作涛为可辫抵扣霉的进煤项税巴额进忌行核烂算。

顾坑A公皇司在耐甲公感司享肉有的轿资本贴金额非＝1执0鹅00贪0彩00颤0×哈35拾%＝押3闲50棋0饼00凶0（仗元）

咸肌A公滨司在道甲公勤司投拥资的洁资本堤溢价生＝5莫0犬00未0泳00植＋8凝50愈0吼00江－3气5幼00南0蚁00壶＝2寸3惩50蝇0醒00疫（元衔）

鞠疼甲公若司的轿账务大处理寸如下品：

具纠借：述原材饿料唉铸晕股股神遭5柄0僻00仇0妥00

详屡资应交丛税费砍——涝应交秀增值增税（阵进项踢税额匠）损85基0糊00宗0

造择还贷：熊实收敲资本疤钻稠婚退翠芦3作5堤00扛0膀00

流诉陪钱资本液公积驰——直资本呈溢价屈沙脊趟2度3岭50旺0语00蜡第二骡节派存货遮的期沈末计悔量军

班左一、游存货剖期末塔计量运原则绢

圾贡资产盖负债揉表日抚，存状货应铅当按养照指成本娃与可彼变现溜净值庆孰低哲计量趣。存条货成织本高显于其龙可变择现净倦值的走，应游当计片提存固货跌寨价准献备，案计入咐当期陪损益踢。其杠中，叛可变撞现净械值，景是指剥在日塔常活供动中乞，存筛货的变估计肯售价红减去唱至完字工时茎估计免将要严发生细的成狮本、紧估计嚷的销庸售费舱用以焦及相门关税泳费后室的金桂额。

弟届【拓酷展】喷存货随的成付本扣仪除存狡货跌粥价准争备，眼即存翠货的丙账面左价值刊，列吨示在瓦报表缓上。

带滥其他阁的长吊期性叨资产况一般览使用甜可收拖回金借额这柱个概觉念，融遵循佩资产累减值拴准则甲，不跟使用唐可变乳现净六值这件个概代念。

摊视可变责现净唱值是辩第一纹章我担们所虎讲解只的会典计计瞧量属惠性之吹一，厅只有钓存货迟才会绑涉及交可变剩现净听值。

充物二、近存货矩期末学计量蝇方法乳（重狐点）

宗若（一忽）存游货减丽值迹岂象的屋判断

饶胀1.溉存货烛存在养下列起情况跌之一就的，链表明砌存货暂的可留变现痛净值尝低于良成本燕（存斯货发微生部底分减旱值）泪：

膏雀（1祝）该胳存货滋的市微场价岂格持摧续下伪跌，巷并且热在可锯预见鼓的未惰来无顾回升炮的希题望。袭例如料，企居业持欺有一收批冰设箱，稼原来院是1投0冷00蚕元/呈台，怒现行汽市场筑中冰日箱的炉价格些为8燃00制元/唉台，块预期折将长坑期贬恩值，才短期涨内无寇法回汗升，公则属惯于有蓄迹象找表明茂冰箱色发生扶减值饮；

税灶（2推）企摘业使杨用该以项原讨材料供生产饺的产全品的让成本抬大于世产品滨的销辱售价胡格；

添弟（3照）企塘业因票产品哥更新咱换代跪，原暗有库厦存原这材料肿已不滴适应屠新产衔品的饲需要尘，而汇该原忍材料谱的市春场价永格又遥低于务其账布面成磁本；

讲罚（4洗）因爱企业餐所提择供的轨商品跑或劳额务过方时或振消费虏者偏爬好改式变而芽使市动场的无需求扩发生件变化衣，导牢致市眼场价涉格逐资渐下踢跌；

仅杆（5够）其针他足铲以证枕明该指项存违货实业质上啦已经略发生耀减值煌的情截形。

城顽2.苏存货研存在侨下列日情形冬之一同的，津表明剥存货勒的可释变现严净值语为零间（存嚼货完塑全没访有价烂值）叛：

签博（1悬）已匹霉烂细变质始的存唤货；

草送（2涨）已慈过期智且无强转让贤价值眯的存厚货；

沉哨（3粥）生创产中咱已不貌再需三要，经并且间已无吐使用超价值氏和转家让价恩值的帜存货圆；

销淹（4近）其虫他足车以证疯明已末无使坑用价纪值和获转让轧价值恒的存穴货。

醒毅（二躁）可烈变现凳净值晃的确伯定

遗柜1.岔企业岂确定慕存货盗的可退变现便净值递时应智考虑互的因晕素：

尽土（1植）存等货可叔变现君净值泪的确愈凿证想据；

瓶食可变惨现净目值不暮可以伞随意湖计算资，以衫避免勤利润菊操纵约行为垒的发铁生。

速盈（2笑）持拴有存型货的泡目的僚；

碎圈目的范有两迁个：荣一个饮是继销续生铃产，宝一个草是直准接对链外出储售。

泪赚（3馋）资越产负固债表负日后蝴事项屈等的亭影响音。

败屠考虑烦该因况素，逗亦即肃不能搭只悼根据爪当前梢情况捷作出六分析练和判挨断，疏还需岛要考奔虑日辈后期击间的旗情况爬。比尺如2稼00麦9年毁12冰月3膨1日命，对访一批哗库存汇商品缺计算愿可变劣现净墙值，工以当象前的倡市场虑价格陶分析肯，可尊变现营净值越可能支较高证，但主已经铸有确吸凿证险据表润明日书后期止间由玻于国读家新迎政策隐的出迫台，煌产品汗售价甩将大矛幅度荷降低旋，发歪生减略值迹妻象。

浇采2.瓣不同蛮情况露下存塌货可处变现例净值爪的确范定

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桥棍（1罗）持石有产促成品握、商抛品等班直接拢用于希出售通的商灾品存嚼货，怒没有倡销售草合同煮约定斜的。

暗支可变钟现净造值＝帅估计砍售价蛾－估兼计的坡销售暗费用翁和相肯关税睁费

画捞例如敢，企膏业持度有一脊批商碎品，富无销标售合琴同，鞋市场坦价格孟10壤0万伶元，竞进一舌步销暗售中咱会发革生的占销售念费用滔和税贵金为亭8万忌元，三则可寨变现丧净值劳为1缴00弯－8座＝9萄2（剧万元姨）。离若账患面成复本为腐95坑万元蜓，则但计提管3万德元的朽存货舍跌价砍准备储。

瞧盈（2墓）持光有用穗于出府售的么材料老等，底无销竞售合亡同。

起禾可变凉现净移值＝菌市场聚价格挖－估锁计的要销售目费用胸和相崭关税廊费

航毒（3显）为底生产元产品暖而持延有的责原材起料（尤重点糖）。

慧通为生参产产央品而促持有厌的材桨料是岔否计肃提准芦备，绒应该悔与产卵品的浸可变横现净愧值结沟合起梯来。中当产絮品的毅可变鬼现净派值低捆于成左本的意情况早下，弹材料袍应该示计提时减值过准备婆；当暮产品侍的可站变现寄净值庸高于俊成本复时，鼻即使柴材料批的市邻场价奸格低勉于材乖料成室本，朝也不举用计扭提准柔备。

雪散可变数现净表值＝拢该材闭料所奥生产士的产爱成品绝的估碑计售浆价－保进一隐步加合工的部成本收－估馅计的往销售狱费用告和相鹿关税徐费

槐傍【例摄题7祸·多腾选题慈】（援20押11洞年考爽题）粗对于像需要模加工垒才能捕对外版销售西的在足产品随，下杆列各除项中树，属互于在扣确定题其可郑变现役净值奉时应包考虑石的因蜻素有灵（配）。

菊胡A.签在产萌品已奉经发正生的婶生产鹊成本

发招B.祥在产俱品加银工成载产成静品后独对外道销售茶的预经计销娃售价垃格

抹拔C.睁在产突品未甘来加蝶工成涨产成胶品估经计将幕要发钓生的呼加工蚊成本

贴鸦D.叶在产纤品加档工成域产成纸品后怒对外雹销售葛预计章发生请的销元售费忠用瘦贱[答援疑编夺号3牧26冤50尊20饱20泻1]难『正遭确答机案』虑BC宴D

术『答丑案解沾析』攀需要巨进一旷步加赞工才阻能对引外销驻售的快存货榴的可瞒变现超净值咳＝存蜻货估在计售鸡价—趣至完瘦工估得计将跪发生敢的成泛本—程估计际销售匪费用倘—相俗关税孕金，气所以罗答案稀为B挠CD负。

美各【例优题8润·计董算分喊析题脱】2楼01笔0年哭12苏月3渗1日畏，甲杏公司温库存辈原材踩料—选—钢注材的闪账面园价值档（成晋本）朱为6接00元0握00切元，颗用于月生产解C机同器，堂相对呆应的符材料敢的市蜘场购佛买价挂格总矿额为鲁55考0丧00雷0元艘，假糟设不础发生饱其他洞购买见费用生。由利于材嘱料的光市场衫销售盯价格疑下降由，用愿其生攻产的至C型险机器藏的市暴场销削售价导格总族额由功1途50知0童00反0元梁下降牧为1呀3宰50猾0狱00丽元，钱但其连生产慕成本校仍为嫌1下40凯0雨00城0元纹，即矿将该巩批钢惯材加纱工成汗C型崖机器术尚需棍投入血80径0戏00致0元道，估鸡计销式售费骡用及仪税金倡为5迟0桥00猎0元桥。

为湾要求芦：确单定2魂01徒0年喜12动月3魂1日剂钢材茅的价满值。上蹈[答墓疑编责号3话26垫50缝20称20茎2]『正确答案』

根据上述资料，可按以下步骤进行确定：

竖崭第一碑步，捧计算垃用该带原材热料所辆生产缺的产仗成品换的可帝变现箭净值劳。

毁联C型白机器跑的可县变现踩净值残＝C镇型机们器估训计售迹价－诚估计仗销售渠费用盖及税汪金

析康＝1雨3雅50嚼0者00竹－5滴0扣00仁0＝蹄1哗30墙0贸00耻0（歌元）

度捉第二绍步，舟将用被该原户材料息所生痰产的肢产成皆品的切可变井现净倘值与挣其成矩本进陡行比闯较。

疫哨C型舌机器项的可虽变现幅净值拖1翠30隐0搬00碰0元缘小于摄其成姑本1巩4权00死0榆00莫元，初即材蜡料价链格的漫下降愈和C棒型机龟器销蛙售价剖格的外下降救表明赞C型嫌机器猴的可茎变现构净值席低于距其成忆本，命因此年，该猪批钢仗材应眨当按蹲可变怨现净通值计烫量。

坐娱第三动步，表计算居该原废材料的的可亭变现蒜净值否，并楚确定重其期禁末价瞎值。

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『答案解析』企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。

【例题10·计算分析题】某企业持有120000台产品，其中100000台有销售合同，每台合同价格1000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算：[答疑编号3265020214]『正确答案』

有销售合同的部分，可变现净值＝100000×1000－100000×20＝98000000（元）

无销售合同的部分，可变现净值＝20000×950－20000×20＝18600000（元）

（三）存货跌价准备的核算

在计算出存货的可变现净值后，若低于账面成本，那么就涉及存货跌价准备的核算。

1.存货跌价准备的计提

存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提；对数量较多、单价较低的存货，也可以分类计提。

计提存货跌价准备的会计分录：

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

【拓展】

（1）计提的存货跌价准备在报表上看不到，是反映在“存货”项目中的，体现的是账面价值。

（2）连续多年计提跌价准备的，要注意年度间的衔接。本期计提存货跌价准备时，要注意看本期计提存货跌价准备前，存货跌价准备已有余额为多少，用本期期末存货跌价准备应有余额减去已有余额，得到的才是本期期末应补提或转回的跌价准备。

2.存货跌价准备的转回

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。

转回存货跌价准备的会计分录：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

3.存货跌价准备的结转

企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转其已计提的存货跌价准备。

结转存货跌价准备的会计分录：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

在结转时，需要按照比例计算。

【例题11·判断题】（2021年考题）以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（）[答疑编号3265020215]『正确答案』√

『答案解析』企业会计准则规定：资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

【例题12·多选题】下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（）。

A.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

B.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础

C.用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础[答疑编号3265020216]『正确答案』ABC

『答案解析』用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。

【例题13·单选题】下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（）。

A.可变现净值等于存货的市场销售价格

B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入

C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值

D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一[答疑编号3265020217]『正确答案』D

【例题14·多选题】下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。

A.存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提

C.债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本[答疑编号3265020218]『正确答案』ABD

【拓展】对于选项D，存货的计量有实际成本法和计划成本法。在实际成本法下，又有先进先出法、加权平均法等方法，但与存货的实物流转事实并不相符，因此提出了计划成本法核算，在计划成本法下，发出存货的计价与实物流转是相符的，但需要计算材料成本差异，以调整为实际成本。

【例题15·单选题】甲公司采用成本与可变现净值孰低法计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2021年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品此前未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2021年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。