增值税新政策解读培训课件

一、增值税税率调整（一）政策文件《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》

财税〔2018〕32号从2018年5月1日执行的新税率一、纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。四、原适用17%税率且出口退税率为17%的出口货物，出口退税率调整至16%。原适用11%税率且出口退税率为11%的出口货物、跨境应税行为，出口退税率调整至10%。5月1日之后是否还能开具17%、11%发票可以开具增值税纳税义务时间发生在2018年4月30日之前的，在开具发票是仍可以按照原税率开具。增值税纳税义务发生时间根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。”根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1：<营业税改征增值税试点实施办法>的规定：“第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。

（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

（五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。”二、增值税一般纳税人转为小规模纳税人政策依据：《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税〔2018〕33号一、增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。二、按照《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条规定已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。增值税一般纳税人转小规模政策解读一、同时符合以下条件的一般纳税人，可选择按照《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）第二条的规定，转登记为小规模纳税人，或选择继续作为一般纳税人：（一）根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十三条和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条的有关规定，登记为一般纳税人。（二）转登记日前连续12个月（以1个月为1个纳税期，下同）或者连续4个季度（以1个季度为1个纳税期，下同）累计应征增值税销售额（以下称应税销售额）未超过500万元。转登记日前经营期不满12个月或者4个季度的，按照月（季度）平均应税销售额估算上款规定的累计应税销售额。应税销售额的具体范围，按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）和《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理若干事项的公告》（国家税务总局公告2018年第6号）的有关规定执行。经营未满12个月或4个季度的纳税人的销售额计算方法连续12个月销售额=实际经营销售收入/实际经营月份*12二、符合本公告第一条规定的纳税人，向主管税务机关填报《一般纳税人转为小规模纳税人登记表》（表样见附件），并提供税务登记证件；已实行实名办税的纳税人，无需提供税务登记证件。主管税务机关根据下列情况分别作出处理：（一）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息一致的，主管税务机关当场办理。（二）纳税人填报内容与税务登记、纳税申报信息不一致，或者不符合填列要求的，主管税务机关应当场告知纳税人需要补正的内容。三、一般纳税人转登记为小规模纳税人（以下称转登记纳税人）后，自转登记日的下期起，按照简易计税方法计算缴纳增值税；转登记日当期仍按照一般纳税人的有关规定计算缴纳增值税。四、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。四、转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额以及转登记日当期的期末留抵税额，计入“应交税费—待抵扣进项税额”核算。尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时：（一）转登记日当期已经取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。已经取得的海关进口增值税专用缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。

（二）转登记日当期尚未取得的增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票，转登记纳税人在取得上述发票以后，应当持税控设备，由主管税务机关通过增值税发票选择确认平台（税务局端）为其办理选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税务机关通过稽核系统为其下载《海关进口增值税专用缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理。五、转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。（一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。转登记纳税人应准确核算“应交税费—待抵扣进项税额”的变动情况。六、转登记纳税人可以继续使用现有税控设备开具增值税发票，不需要缴销税控设备和增值税发票。转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票;转登记日前已作增值税专用发票票种核定的，继续通过增值税发票管理系统自行开具增值税专用发票；销售其取得的不动产，需要开具增值税专用发票的，应当按照有关规定向税务机关申请代开。

七、转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。转登记纳税人发生上述行为，需要按照原适用税率开具增值税发票的，应当在互联网连接状态下开具。按照有关规定不使用网络办税的特定纳税人，可以通过离线方式开具增值税发票。八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。九、一般纳税人在增值税税率调整前已按原适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。三、增值税申报表比对规则变动2018年5月1日起，新的增值税申报表比对规则启动，新的比对规则包含了表表比对、票表比对、表税比对三种，并且新增了小规模纳税人的申报表比对。序号纳税人类型类型比对名称比对内容1一般纳税人表表表表比对按照申报表及其附列资料的填表说明规定的勾稽关系进行比对。2小规模纳税人表表表表比对按照申报表及其附列资料的填表说明规定的勾稽关系进行比对。3一般纳税人票表专用发票比对（销售额）专用发票金额合计=《附列资料一》中“开具增值税专用发票销售额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b+18行合计。4一般纳税人票表专用发票比对（税额）专用发票税额合计=《附列资料一》中“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b+18行合计。5一般纳税人票表普通发票比对（销售额）普通发票金额合计≤《附列资料一》中“开具其他发票销售额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b+16+17+18+19栏合计。6一般纳税人票表普通发票比对（税额）普通发票税额合计≤《附列资料一》中“开具其他发票销项(应纳)税额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b栏合计。7一般纳税人票表备案资格比对-免税资格备案当期《增值税减免税申报明细表》第10行不为0，且纳税人没有有效期内免税资格备案信息8一般纳税人票表备案资格比对-即征即退备案没有即征即退备案信息的，当期《附列资料一》第6、7以及14、15行不为0。9非辅导期一般纳税人票表本期认证相符且本期申报抵扣比对（非辅导期）本期专用发票认证金额合计≥《附列资料二》第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”金额数据。本期专用发票认证税额合计≥《附列资料二》第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”税额数据。10非辅导期一般纳税人票表前期认证相符且本期申报抵扣比对（非辅导期）《附列资料二》中第3栏“前期认证相符且本期申报抵扣”税额、金额应为012辅导期一般纳税人票表前期认证相符且本期申报抵扣比对（辅导期）稽核系统比对相符金额合计≥《附列资料二》第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”金额数据+《附列资料二》第3行“前期认证相符且本期申报抵扣”金额数据。稽核系统比对相符税额合计≥《附列资料二》第2行“本期认证相符且本期申报抵扣”税额数据+《附列资料二》第3行“前期认证相符且本期申报抵扣”税额数据。13一般纳税人票表海关进口增值税缴款书比对当期稽核系统比对相符的海关缴款书税额≥《附列资料二》第5行“海关进口增值税专用缴款书”税额数据。14一般纳税人票表农产品收购发票或者销售发票税额比对《农产品核定扣除增值税进项税额计算表（汇总表）》的本期允许抵扣农产品增值税进项税额合计数=《附列资料二》中第6行“农产品收购发票或者销售发票”税额数据15一般纳税人票表代扣代缴税额比对本期取得的代扣代缴税收缴款凭证上注明的增值税税额汇总数≥《附列资料二》中第7行“代扣代缴税收缴款凭证”的“税额”16一般纳税人票表外贸企业进项税额抵扣证明比对本期取得的《出口货物转内销证明》上注明的进项税额汇总数≥《附列资料二》第11行“外贸企业进项税额抵扣证明”的税额。17一般纳税人票表红字专用发票通知单注明的进项税额比对本期《开具红字增值税专用发票信息表》开具的需做进项税额转出的“税额”=《附列资料二》中第20行“红字专用发票通知单注明的进项税额”的税额数据。18一般纳税人票表进项税额转出额《附列资料二》第13行到第23行“进项税额转出额”各行数据≥0。19一般纳税人其他白名单主管国税机关对单户或批量进行设置票表比对、表税比对规则20一般纳税人票表差额征收比对——专用发票比对附列资料一第12列不为0的，专用发票价税合计=《附列资料一》中“开具增值税专用发票销售额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b+18行合计+《附列资料一》“开具增值税专用发票销项(应纳)税额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b+18行合计。21一般纳税人票表差额征收比对——普通发票比对附列资料一第12列不为0的，普通发票价税合计≤《附列资料一》中“开具其他发票销售额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b+16+17+18+19栏合计+《附列资料一》中“开具其他发票销项(应纳)税额”列第1+2+3+4a+4b+5+8+9a+9b+10+11+12+13a+13b栏合计。33小规模纳税人票表应纳税额减征额比对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第16行本期应纳税额减征额（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≤购置增值税税控系统专用设备抵减增值税（各省局可以自行设定参数（小规模纳税人应纳税额减征额比对参数））+已使用固定资产减征增值税（第8行货物及劳务列本期数×1%）39小规模纳税人表税小规模纳税人表税比对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》的第22栏“本期应补（退）税额”与对应入库税款比对。22一般纳税人票表应纳税额减征额比对主表第23栏次“应纳税额减征额”一般项目本月数-《附列资料一》第11栏第9列“3%征收率的货物及加工修理修配劳务”销售额×0.01≤各省自定的参数（一般纳税人应纳税额减征额比对参数）。23一般纳税人票表分次预缴税额比对主表第28栏“①分次预缴税额”一般项目和即征即退项目的“本月数”之和≤核心征管系统中当期预缴税款24一般纳税人票表未开具发票比对①附列资料一第1至13b栏次的第5列“未开具发票”销售额之和小于各省自定的参数（一般纳税人未开具发票比对参数1）。②附列资料一第1至5行的第1列“开具增值税专用发票”销售额之和占主表第1栏次“按适用税率计税销售额”本月数的比例超过各省自定参数（一般纳税人未开具发票比对参数2），当主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数≤0时，系统计算比例时将分母按1计算。③主表第34栏次“本期应补(退)税额”小于各省自定参数（一般纳税人未开具发票比对参数3）。同时满足上述三项条件为比对不相符，未同时满足上述三项条件的为比对相符。25一般纳税人票表开具其他发票比对①附列资料一第1至13b行的第3列“开具其他发票”销售额之和小于各省自定的参数（一般纳税人开具其他发票比对参数1）。②附列资料一第1至5行第1列“开具增值税专用发票”销售额之和占主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数的比例超过各省自定参数（一般纳税人开具其他发票比对参数2），当主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数≤0时，系统计算比例时将分母按1计算。③主表第34行“本期应补(退)税额”小于各省自定参数（一般纳税人开具其他发票比对参数3）。同时满足上述三项条件为比对不相符，未同时满足上述三项条件的为比对相符。26一般纳税人票表实际扣除金额比对①附列资料一第2、4b、5、9b、12、13a、13b栏次的第12列“服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额”之和占主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数的比例超过各省自定参数（一般纳税人实际扣除金额比对参数1），当主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数≤0时，系统计算比例时将分母按1计算。②《附列资料一》第2、4b、5、9b、12、13a、13b栏次的第2列“开具增值税专用发票”销项税额之和占第2、4b、5、9b、12、13a、13b栏次的第14列“扣除后的销项税额”之和的比例超过各省自定参数（一般纳税人实际扣除金额比对参数2），当分母≤0时，系统计算比例时将分母按1计算。③主表第34栏次“本期应补(退)税额”小于各省自定的参数（一般纳税人实际扣除金额比对参数3）。同时满足上述三项条件为比对不相符，未同时满足上述三项条件的为比对相符。27一般纳税人票表“农产品进项税额”比对①《附列资料二》第6行“农产品收购发票或者销售发票”、第8a行“加计扣除农产品进项税额”“税额”合计大于各省设置的参数。②《附列资料二》第6行“农产品收购发票或者销售发票”、第8a行“加计扣除农产品进项税额”占主表第17栏次“应抵扣税额合计”本月数占比大于各省设置的参数。③《附列资料一》第1至5行第1列“开具增值税专用发票”销售额之和占主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数的比例超过各省自定参数，当主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数≤0时，系统计算比例时将分母按1计算。④主表第34栏次“本期应补(退)税额”小于各省设置的参数。同时满足上述四项条件且未实行农产品核定扣除的，为比对不相符，未同时满足上述四项条件的为比对相符。30小规模纳税人票表增值税专用发票销售额比对规则税控抄报专用发票含税金额合计+税务机关代开专用发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第2行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第5行服务、不动产和无形资产本期数×1.0531小规模纳税人票表增值税普通发票销售额比对税控抄报增值税普通发票含税金额合计+税控抄报增值税通用机打发票含税金额合计+税务机关代开普通发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第3行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第6行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+第8行货物及劳务列本期数×1.03+第12行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数+第14行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数32小规模纳税人票表差额征税纳税人专用发票、普通发票比对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第6栏或者第14栏不为0的，税控抄报专用发票含税金额合计+税务机关代开专用发票含税金额合计+税控抄报增值税普通发票含税金额合计+税控抄报增值税通用机打发票含税金额合计+税务机关代开普通发票含税金额合计≤《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第2行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第5行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第3行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数×1.03+第6行服务、不动产和无形资产本期数×1.05+第8行货物及劳务列本期数×1.03+第12行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数+第14行（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数+《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第6栏+第14栏28一般纳税人票表《附列资料二》“其他”比对①《附列资料二》第8b行“其他”“税额”大于各省设置的参数；②《附列资料二》第8b行“其他”÷（5%×主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数）大于各省设置的参数；③《附列资料一》第1至5行第1列“开具增值税专用发票”销售额之和占主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数的比例超过各省自定参数，当主表第1行“按适用税率计税销售额”本月数≤0时，系统计算比例时将分母按1计算。④主表第34栏次“本期应补(退)税额”小于各省设置的参数。同时满足上述四项条件为比对不相符，未同时满足上述四项条件的为比对相符。34小规模纳税人票表预缴税额比对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第21行本期预缴税额（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≤税务机关本期代开增值税专用发票和普通发票预缴税款合计+申报当期（与小规模纳税申报表主表同属期）《增值税预缴税款表》第4列“预征税额”合计数。35小规模纳税人表表征税销售额（3%）表表比对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第1栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≥第2栏+第3栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。36小规模纳税人表表征税销售额（5%）表表比对《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第4栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数≥第5栏+第6栏（货物及劳务列+服务、不动产和无形资产）本期数。37