审计技术范文10篇

审计技术范文10篇

为应对这一挑战，国际审计界就如何提高和改进注册会计师揭露舞弊的力量，解决因审计技术与力量所引致的期望差距，降低舞弊财务报表给注册会计师行业带来的审计风险，开展了长期深化的讨论探究，舞弊审计的理论和实践得到了很大的进展，其中许多阅历都值得我们借鉴。

舞弊与舞弊审计的进展

一、舞弊的根源与舞弊审计

企业的管理层或者企业的职员，遇到外部刺激时，如：自己的经济收入低于预期，其内在的要求就会产生弥补现实与期望差距的动机。于是，舞弊和更努力的工作，成为解决这种差距的有效途径。可是很明显，舞弊要轻松得多，这样，弥补差距的动机成为舞弊的推动器，让企业管理层或者职员的行为如此进展。

这也就是舞弊产生的根源。

美国《审计准则公告第16号》明确划清舞弊一词对于注册会计师的含义就是：有意编制虚假的财务报表，如管理人员蓄意虚报，或管理人员盗用公款，等等。这些活动中可能相互伴随，有时会涉及一个或更多管理人员、雇员和其他人。据此推广，舞弊审计就是通过各种审计手段和方法，发觉和找出上述舞弊行为（限于注册会计师对于舞弊的注解），且依据详细状况（如：是否与保密责任相冲突）作出通知管理当局或者对外公布的选择。

需要指出的是，注册会计师只对财务报表中存在重大错报行为是否有意而认定舞弊，而不必对公司管理层是否发生舞弊行为作出法律推断。

二、现行审计模式下的舞弊审计的思路与程序

1721年南海大事的爆发，让独立审计正式登上了历史舞台。几百年的岁月见证了注册会计师行业的兴起、进展、繁华和其间交织的消沉。在此期间，独立审计的模式也随着社会经济的变化及注册会计师对于审计活动本质的熟悉逐步加深而不断演化和进化：从账项导向审计模式进展到制度基础审计模式，再到风险导向审计模式。

风险导向审计模式以对审计风险的系统分析和评估为起点，通过制定审计策略和选择与被审企业状况相适应的多样化审计技术，将对风险的考量纳入整个审计过程。详细来讲，风险导向审计模式把客户置于行业、法律、经营管理、甚至企业的经营理念的整体环境当中，从各方面讨论环境对于审计风险的影响；同时于保留制度基础审计模式优点的基础上，将重点放在可能产生审计风险的各环节，通过将审计风险进行量化，确定检查风险的水平，据此收集证据、出具报告。

风险导向模式的应用和推广，使得舞弊审计的思路也开头调整以适应现实的审计环境。注册会计师方案和实施审计，目的是为了猎取相应的审计证据，合理保证被审计财务报告不存在因错误和舞弊导致的重大错报。而合理保证程度与审计风险程度有着直接联系，为获得合理保证，审计师需要把审计风险掌握在相当低的水平。因此，舞弊审计的思路就是从独立审计履行舞弊审计责任作为重要的动身点，针对会计报告的舞弊状况，以识别和评价舞弊审计风险为切入点，依据各种简单环境，制定和实施好舞弊审计程序。

舞弊审计虽然可分为雇员舞弊审计和管理层舞弊审计两个层次，但是在绝大多数状况下，引发重大误导状况的一般都是管理层作为舞弊主体的。由于管理层所处的特别地位，拥有的权利可能会导致对内部掌握的轻松践踏，良好的内控体系也极易被逾越。因此，对于被审单位管理局的关注更应受到重视：一方面，管理层所占据的职位便于其串通舞弊、伪造文件，以避开注册会计师在正常审计程序中查找出舞弊行为；另一方面，为了在保证审计质量的前提下高效地完成审计工作，注册会计师通常需要管理层的合作，而这又恰好给了管理层进一步误导注册会计师的机会，假如他们有舞弊的话。由此导致的舞弊审计程序相较于非舞弊审计程序就产生了差异。

国际舞弊审计新准则解析

如何有效审计财务报表舞弊始终是世界性难题。国际各国为解决该难题作出了不懈努力。

进入新世纪后，以安稳大事为代表的一系列特大财务舞弊和审计失败案例，引起了社会公众的剧烈不满。为了恢复资本市场的信念，审计准则制定机构作出了多方面的努力，继AICPA于2024年10月了舞弊审计新准则SASNo.99《财务报表审计中对舞弊的关注》后，国际会计师联合会（IFAC）下属国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）也连续重拳出击，修订、发表了多项准则，在颁布了一系列要求审计师更深化考虑舞弊风险的新的审计风险准则之后，又于2024年2月份了ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》，试图建立较为权威的反舞弊标准和体系。

一、美国注册会计师协会的SASNO.99《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》

继能源巨摹安稳公司突然倒下，世通等公司的会计舞弊丑闻也不断爆出，号称最完善的美国资本市场变得人心惶惶。作为资本市场的经济警察，注册会计师的舞弊审计方法确定是有问题的。为安抚人心，更为扭转逆境，在2024年10月，美国注册会计师协会于综合了理论界、实务界众多意见的基础上，颁布了SASNO.99《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》，取代了原有的反舞弊准则SASNO.82，以增加注册会计师执行财务报告审计时发觉和揭露被审单位财务报告舞弊的力量。SASNO.99是在安稳大事后，美国注册会计师协会（AICPA）从注册会计师的审计程序入手解决舞弊问题的一次巨大突破。与原来的反舞弊准则SASNO.82相比，其在揭露舞弊财务报告上的思路和方法有了很多的变化，归纳起来，这些特色主要在于：

1.引入了舞弊三角理论，强调职业怀疑

在SASNO.99中首次明确指出，审计舞弊必需把了解舞弊环境作为前提，而在关注舞弊风险的时候，应留意从动机与压力（incentivepressure）、机会（opportunity）、态度与企图（attituderationzation）使舞弊合理化的这几个方面进行考虑。这也就是所谓舞弊三角理论（TheFraudTheory）。同是为了增加注册会计师对舞弊审计的意识和对舞弊的敏感程度，SASNO.99要求审计人员在审计的方案阶段就必需争论和分析被审单位的财务报告因舞弊而导致重大错漏报的风险和程度，且应就被审单位在财务报告中可能会如何作弊和最可能在何处作弊交换意见。在整个审计阶段都必需时刻留意甚至是怀疑一切可能的问题，而不仅仅是谨慎。这种要求就把注册会计师一贯遵循的职业谨慎进一步上升为职业怀疑，这在独立审计中还是第一次。

2.拓展了识别舞弊风险的范围、方式和方法

SASNO.99强调，应从两个类别识别舞弊风险：一类是因舞弊财务报告导致的重大错漏报的风险因素，即“管理当局舞弊的风险因素”，如：管理的特征、内部掌握的环境、管理当局的舞弊动机、个人的诚恳状况和被审单位经营管理模式等；另一类则是由挪用、盗窃资产导致的重大错漏报的风险组成的“员工舞弊”风险因素。而且注册会计师还应当通过审计小组争论、向管理层和其他人员询问、在方案审计时执行分析程序、接受和续约时搜集与审查客户的中期财务报告等方式广泛地收集、猎取识别舞弊风险所需的信息。而后在此基础上，联系对客户有关的方案、掌握的分析，评估被审单位的舞弊风险水平，作出适当的反应和决策。

3.规定了对舞弊风险的评估结果作出适当反应的详细方式和程序

SASNO.99在行文中详细列举了注册会计师对

于舞弊风险评估结果进行反应的方式和程序包括：

（1）首先应考虑舞弊风险评估结果对于审计工作的总体影响，即：在制定总体审计方案时，就应把舞弊风险评估结果的一般影响纳入考虑范畴；

（2）在制定详细审计方案时，则应考虑已识别舞弊风险对审计工作的详细影响，充分留意已识别风险对即将执行的审计程序的性质、时间和范围的特定影响；

（3）进一步考虑采纳

①检查分录和调整事项；

②复核会计估量，以发觉导致重大错漏报的舞弊偏差；

③评估重大非经营易的合理性等方法，确定关于管理层逾越内部掌握的舞弊风险对财务报告产生错误的影响。

二、国际审计准则ISA240

继2024年10月美国注册会计师协会（AICPA）了关于舞弊审计的最新准则SASNO.99《审计准则第99号——考虑财务报告中的舞弊》后，国际会计师联合会（IFAC）下属的国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）也在颁布了一系列“强调审计时应更为深化考虑舞弊审计风险”的国际审计准则后，于2024年2月公布了ISA240《审计师在财务报表审计中对于舞弊的责任》。

ISA240的主要内容包括了15个方面，这15个方面包括：（1）舞弊的特征；（2）管理层和公司治理负责人应担当的责任；（3）审计在查找舞弊中的固有局限；（4）审计师对于查找舞弊性重大错报所应担当的责任；（5）职业怀疑态度；（6）审计小组成员间的争论；（7）风险评估程序；（8）舞弊性重大错报风险的识别和评估；（9）针对舞弊性重大风险应实行的措施；（10）评价审计证据；（11）管理当局的陈述；（12）同管理层和公司治理负责人的沟通；（13）同监管部门的沟通；（14）审计师退出审计聘约；（15）记录审计师对于舞弊的考虑。这些内容相互联系，组成了一个环环相扣的框架。该框架的建立无疑能使审计师的眼睛更加“雪亮”，更好地洞穿被审计单位中所存在的重大错弊行为。

与美国的SASNO.99相比，IFAC的ISA240有借鉴与相像的地方，也有自己极具特色的地方：

1.详尽描述各种舞弊因素

ISA240在准则中把舞弊风险分为了舞弊性财务报告和资产侵占，而且，对于各类舞弊审计列举了极为详尽的舞弊风险因素，其中单是对于舞弊性财务报告风险因素就列举了近50种状况，从道德层面到经济因素，从内到外，相当广泛，这对于注册会计师在执行舞弊审计时更能起到详细指导作用。

2.强调询问范围的推广

ISA240指出，审计师除了询问管理当局外，还更应当考虑询问企业内部的其他员工以及外部的销售商和监管者。由于作为一种有效的调查方法，当审计时直接向其他人员询问舞弊可能性时，人们一般更情愿把所了解的或者怀疑的状况告知审计师。

3.重视与审计风险模式的联系

IFAC对于传统的审计风险模型：审计风险=固有风险×掌握风险×检查风险在实践和理论上的不足早有熟悉，且修订了新的审计风险准则，推出了新的审计风险模型。而新的模型对于注册会计师在舞弊审计中的指导相当清楚和有条理，因此，将其作为舞弊审计的参考框架因素是很明智的。

我国舞弊审计准则建设接近完成

2024年10月，中注协了《财务报表审计中对舞弊的考虑》征求意见稿（以下简称《舞弊审计准则》），我国舞弊审计的建设迈出了跨越式的一步。新的《舞弊审计准则》借鉴了国际先进阅历，与过去的执业规章相比，变化主要表现在：

一、引入舞弊三角理论指导舞弊审计，要求CPA关注舞弊动机或压力、舞弊机会及对舞弊行为合理化解释；且CPA只关注可能导致财务报表发生重大错报的舞弊，包括虚假编制财务报表导致的错报及侵占资产导致的错报。

二、强调职业怀疑及项目组内部争论。

三、拓展询问，强化分析程序，识别与评估舞弊导致的重大错报风险方法主要是询问及分析程序，询问对象除了被审单位治理层及管理层、参加财务报告过程的业务人员外，还要询问其他被审单位内部人员；强调通过分析程序查找特别或偏离预期的关系，并考虑其他信息。

四、强调收入确认存在舞弊风险，实行有错推定，对凭证记录的性质及范围的选择保持敏感；并要求CPA高度关注管理层运用重大会计政策及会计估量通过盈余管理编制财务报表，盈余管理在此也被认定是重大错报的成因。

五、强调特别规审计程序应对舞弊导致的重大错报风险，有意识避开被审单位人员预见或事先了解，包括以不预先通知方式实施审计程序等.

六、强调针对管理层凌驾于掌握之上的风险实施的审计程序，包括测试常规交易的会计分录及编制财务报表的调整分录是否适当、审查会计估量是否有失公允以及特别规交易及特别交易商业理由的合理性。

2024年美国舞弊审计

2024年以来，更多的组织熟悉到舞弊风险所表现的灾难性影响。面对“SOX法案”强大的法律压力和关于公司诚恳性和遵循性的公开调查，很多公司正经受一种企业文化理念的转变。

1.建立反舞弊的掌握环境。在当今新的商业氛围中，有效预防和侦破舞弊对任何公司来说都是强制性的要求。

2.使用侦破舞弊的新方法。目前，一些企业的内部审计师正在开发有效预防和侦破舞弊的技术方法，包括在完全不同的系统中加大数据容量；增加运营和财务系统以及商务过程的简单性；超越现有的侦破方法来揭露持续演化的舞弊阴谋；执行削减舞弊风险和支持遵循“SOX法案”的最佳实务。

中国的计算机审计始于上世纪80年月中期，与会计电算化开头的时间基本同步。进展初期，由于审计软件的开发模型不像会计软件哪样清晰，审计软件怎么搞，应当有什么功能，能为审计工作带来什么影响，都是审计软件要解决突破的问题。各种因素导致审计软件滞后于财务软件的普及，所以审计软件的进展比会计软件进展慢了很多，经过近十多年的努力和进展，现在已基本成型。

进展的第一阶段（1988－1992），以手工审计为主，录入数据进入计算机，通过审计软件的计算产生一些辅的结果。固化的表格审计软件最具代表性，表格中A格的内容与B格的内容存在设定好的勾稽关系，当审计人员输入A格内容后，B格内容的输入错误将被锁定，实际上现在用EXECL就可完成，但在当时，已经算很好的审计软件了。

进展的其次阶段（1993－1997），在WINDOWS平台下开发了一些辅的审计软件，法规查询，审计项目档案管理，PSS票证审计等审计软件，这些审计软件已经在某些审计方面可以为审计人员供应服务。法规查询软件利用数据库技术可将审计人员需要的审计相关条目内容从上万条记录中取出。档案管理软件主要利用电子手段管理审计项目中的审计通知书、审计报告等，PSS票证审计软件利用统计理论对凭证进行抽样，可比手工审计提高效率10倍以上。

进展的第三阶段（1998－今），开发了以审计作业为代表的一些审计软件，对审计作业全过程均可在软件的管理下完成。审易软件就是以审计作业为主的审计软件，它的功能代表了审计软件主要功能。

二、审计软件的分类

审计软件可分为四种类型：第一种现场作业软件、其次种法规软件、第三种专用审计软件、第四种是审计管理软件。审计作业软件是审计工作的主流，是审计工作的主要工具，审计作业软件的进展是代表计算机审计软件的进展水平。

第一种现场作业软件，现场作业软件是指审计人员在审计一线进行审计作业时应用的软件，如审易软件，它主要具有以下功能：第一，能处理睬计电子数据。其次，能运用审计工具对会计电子数据进行审计分析，包括审计的查帐、查询、图表分析等。第三，应能在工作底稿制作平台制作生成审计工作底稿，平台内应可以有各种取数公式，像单格取数、列取数、行取数、报表取数等，并且有像Excel那样的工具为审计人员供应平台操作服务，且可以保存、修改、删除工作底稿。

其次种法规软件，法规软件主要是为审计人员供应一种询问服务，在浩瀚如海的各种财经法规中找出审计人员需要的法规条目及内容。它主要的功能：第一是常规查询，有审计法规条目的查询、发文单位的时间段的查询。其次，要有肯定的数据量，成熟的软件应有上千万字的法规内容，检索速度要快。第三，应具有按内容查询的功能，这也是法规软件能否适用的主要标准，假如没有按内容检索的功能，这个法规的适用面将受到很大的限制，例如审计人员要查关于“小金库”的相关规定，法规软件应能快速地将涉及到“小金库”规定的法规查找出来，将内容以篇的形式供应给审计人员。

第三种专用审计软件，专用审计软件是指完成特别的审计目的而特地设计的审计软件，象基建审计软件，基建审计软件有很强的特别性，主要是它的工作性质有两点，第一点涉及到大量的基建图纸，其次点要有基建定额库来作参照，实际上基建审计软件用市面上的定额核定软件就能实现，所以我们把这类软件归为专用审计软件。

第四种是审计管理软件，审计管理软件包含象审计统计、审计方案、审计管理等方面。统计软件是指将审计工作成果统计上报、汇总的软件。审计方案、审计管理都是可以在这方面特地工作的小软件，实际上审计管理软件可以认为是审计作业软件的延长，审计作业软件完全可以把这些管理功能担当起来，容纳到审计作业软件中，所以我们说审计软件的代表作应是审计作业软件。

三、审计软件的工作原理

审计软件的主要代表是由审计作业软件，以下介绍审计作业软件的工作原理。审计作业软件大体上分三大部分，第一部分是会计数据的处理，其次部分是审计方法的运用，第三部分是工作底稿的制作平台。这三部分有机联系在一起的，是一个整体，当然会计数据处理是基础。

（一）会计数据处理

采集审计对象信息，可从电子介质导入或者手工录入到审计软件。审计软件必需能从会计软件提取会计电子数据，为了适应各种变化的会计数据，采集应采纳模板式。

为什么数据处理要采纳模板方法呢？由于会计软件五花八门，采纳的数据库及其结构各不相同，审计软件要能将其会计软件的数据采集进来，需要知道它的数据库及相关结构才能将数据采集过来，对于一般的审计人员而言，进行这样的操作是很困难的，审计软件以供应对应模板方式，针对五花八门的会计软件做出有效的反应。

例如审计人员去审计时，在手工审计的条件下要打电话让会计人员将被审计的会计帐簿及凭证拿到审计办公桌上，而现在由于是会计软件，审计人员如何将会计软件数据导入至审计软件，这是一个需要解决的问题。如何解决呢？在此我们提出模板的解决方案。通过多年的实践，此方案是可以解决这个问题的，它的原理是首先应知道会计数据存放的位置及会计软件所用的数据库类型，假如是网络版，还应通过网络连接进入会计软件的服务端，其次步进行转换，将会计数据转换进审计软件，转换时应依据审计软件的格式把相应的会计软件的内容转入审计软件，在某些状况下字段的转换是要带肯定条件的，例如：会计软件中借方金额、贷方金额放在同一个字段里，用一个标识字段来标识这条记录是借方金额还是贷方金额，假如是借方金额就要D来表示，贷方金额就用C表示，在转换时要将条件是D的放入审计软件的借字段，条件是C的放入贷方字段，才能进行转换。

对会计数据的利用是审计工作的主要内容。是审计软件必需解决的问题。会计电算化的普及，原来纸制的大量会计数据已演化成电子会计数据。肉眼已不行视，计算机审计的开展面临的首要问题是如何能有效的采集出会计电子数据，共享会计电子数据，假如审计人员对会计电子数据无法处理，绕过计算机进行审计只能是一种被别人拴着鼻子走的感觉。进而，审计的真实性受到怀疑。要解决这个问题，审计手段必需发生根本的变化，原来现场审计靠一张纸，一杆笔，一个计算器的方式，从技术上讲已经过时。现场审计必需利用计算机采集出会计电子数据，进而利用审计软件对会计电子数据进行各种处理才能产生出效果，审计软件也只有突破这个障碍才能使审计软件真正的起飞，为审计现场服务。为解决这个问题，以审易软件为例，现将解决方案整理供大家参考。

采集会计电子数据面临的三个主要问题是：

1.如何打开会计数据库。国家对会计电子数据没有制定统一标准，会计商品化软件及自我开发的会计软件，存放会计数据的主要途径是利用各种数据库基础，不同的会计软件，可能选用不同的数据库来存放会计数据。如何打开这些数据库是审计人员所面临的问题，也是审计软件应解决的问题。

2.会计电子数据格式不统一。不同会计软件，会计数据格式定义五花八门。一张纸制记帐凭证在会计电子数据库中可能会被拆分成若干张表存放，在使用时，会计软件会将拆分的若干张表合并成一张凭证，通过显示器或打印机显示出来，而审计人员想直接利用这些散放的数据难度极大，只能被迫利用会计软件，但不能对这些经过会计软件经过处理的数据进行认定。

3.审计电子工具的利用受到制约。五花八门会计电子数据给审计模板制作带来很大的

难度，例如，审计人员想对5个被审单位（使用不同会计电子软件的），金额大于5万元的凭证进行抽样检查，由于会计电子数据格式不统一，每次现场审计，审计人员都需要指定会计电子数据库中哪个是凭证库，并且找出代表金额的字段才能执行这个操作，故审计工具的利用受到制约，不能有效的提高审计效能。

审易软件是利用会计数据模板制作技术来解决的。模板化是计算机审计进展之路，模板是针对不同会计软件建立的，一种会计软件要建立一套审计会计数据模板，模板应包含下述各项内容：

1．模板中要有审计会计数据结构即审计会计电子数据库中应有哪些数据库。一般讲应设置凭证库，科目库，年初数库。

2．对这些数据库结构也要做设置，例如凭证库中应有凭证日期，凭证号，凭证类型，借方金额，贷方金额等字段。别外，审计的多样性打算审计数据库应能动态增加数据库及数据库中的字段。例如，粮食审计，可能需要增加粮食储备数据库，这个数据库可能需要进粮时间，进粮吨数，单价等字段。

3．模板中审计数据库各字段与会计数据库相应建立对应关系，这种对应关系的建立应能在审计软件中方面地进行编辑，操作，使一般审计人员都能通过操作来建立这种对应关系，所谓对应即审计凭证中的凭证号对应会计数据库中的哪个数据库，哪个字段，拆分的多数据库应能通过多重对应，带条件对应与之处理，并将对应结果存入审计模板中。

4．数据库驱动的选择。会计数据库存放在何处，存放在什么路径下，数据库是单机的还是网络的，用什么数据库的驱动程序才能打开数据库，等等这些也应记入审计模板。这些完成后，审计数据模板与会计数据之间的对应关系就明白了。

5．进行转换，审计软件在接受进行转换指令后在模板库中找到当前会计数据库所需要的审计模板，解析审计模板的内容根据审计模板定义的数据库驱动程序，会计数据库存的路径，文件名等加载会计数据库。启动转换程序，根据审计模板中审计各数据库与会计数据库的对应关系，将会计数据库的内容转入至审计数据库。转换完成后，完成了审计数据模板的第一步操作数据采集，这时会计数据库的内容载入至审计数据库。

6．会计数据处理。对这些载入的会计数据要进行整理，生成审计计算库，这些审计计算库是根据审计算法对会计数据进行的加工，整理。这些加工整理是在模板的掌握指令精确指导下进行操作的，是可以自动运行的，不需审计人员干预，例如，对科目库处理，模板涉及了几个问题，这几个问题是重新生成科目库，定义科目长度，科目去分隔符，统长科目变级次科目，增加删除科目，去除重复科目，科目内容含多级。模板中指明这些问题如何操作。

综上所述，审计数据模板是记录各种审计数据库与会计数据库的对应关系，存放各种指令参数，包含各种审计指令的综合体。审计人员利用成熟的会计数据模板按一个启动钮就可完成从数据采集至各种数据处理的全过程。

针对各种会计软件均能将会计数据转换过来，转换应是单向的，只能从会计软件将数据接过来，不能将已转换过来的会计数据再转入会计软件，对会计软件信息没有破坏作用，数据转换过程要有可操作性，一般的审计人员均能操作，数据转换接口应是模板式的，每一种会计软件及每一个版本都是一个模板，模板是开放的，有肯定计算机力量的审计人员可自编模板，模板是可导入导出的。此方案已胜利地在审计软件中采纳，并为审计电算化服务。

四、审计软件中的审计工具

审计软件应含有许多审计的特地工具，其目的是使审计人员运用这些审计工具在现场快速有效地产生审计结果。它的原理是结合手工审计时审计人员的要求，利用审计软件产生审计人员需要的审计结果。

1．查询

用户从数据库（凭证库、科目库、年初数、分类帐、明细帐等）查询到自己所需的资料，通过单条件或多条件组合实现。如：需要从凭证里查询现金大于10000的支出，点中凭证库后，多条件组合为：科目编号象101and（且）贷方金额＞10000，查询是一种很简洁而又很快捷的方式，将单一查询条件或多条件组合好后，通过按一个钮即可检索出审计人员所要关注的内容，缩小查找范围及很快找到审计重点，并且能将查询结果存储为工作底稿，且能打印输出。

2．查帐

通过双击鼠标的方式，实现从所关注的某一科目的总帐翻阅到明细帐，然后又能从明细帐翻阅到其相关的凭证，其原理是将审计人员的手工翻帐、看帐改为审计软件环境下的翻帐及看帐，操作极其简洁，通过双击鼠标的方式即可实现三级跳动式看帐，即总帐——明细帐——凭证。

3．图形分析

用趋势图（折线图、柱状图、饼图）的方式反映科目的各月发生额趋势或各月期末余额趋势，若是处理多年度的会计电子数据还应能反映该科目不同年度的累计发生额趋势或余额趋势。图形分析工具的特点是用图形的方式来反映数据的变化，速度快、直观，能一眼就能看出所需要关注科目会计期间内的最高点和一些最低点，且能初步推断出哪些点是正常的，哪些点是特别的，这也是一个能快速把握审计重点的工具。

4．审计方法库

能将一些审计方法及阅历存储到审计方法库里，并且能随时调用或批量调用得到审计结果，在当前的审计项目里可以调用，并且不同的审计项目也是可以调用的。审计方法库是审计人员阅历的体现，所以又可以将审计方法库称为阅历库或专家库。

上述我们讲了四个例子，它的原理是在审计软件中把审计人员的要求转化成软件的功能，使审计人员按一个钮就能满意人员某方面的审计要求。审易软件已开发了数十个审计工具来解决审计人员的要求，从开发角度讲，审易软件采纳了模型化的设计思路，收集、整理审计人员的审计要求，经过提炼、加工转化为审易软件工具部分的某个功能，供应给审计人员，在实践中又进一步提高和完善这些工具。

五、审计工作底稿

审计软件如何做审计工作底稿，也是审计软件要解决的问题。审易软件实行了工作底稿模板化的思路来解决这个问题，下面将原理供应给大家作参考。

工作底稿是审计工作的记录，工作底稿设计的好坏直接影响审计工作的质量。借助计算机技术，制作出有用有效的工作底稿，不仅可以提高审计工作质量，而且可使计算机审计真正的活起来。我们经过多年的努力，在此有所突破，现把我们实现的方案写出供读者参考。

审计工作底稿模板主要有三大要素。第一：外观。打算工作底稿的行列，这张工作底稿有几列，列标题是什么，每列代表的是什么，有多少行，每行的数据是什么，及行列的文字说明。（标注）其次：数据来源。指明数据从何而来，例如是从分类帐来，还是从凭证来。是取某个科目，还是某一类科目等等。第三：公式。公式分计算公式，取数公式。计算公式代表加减乘除合计等等。计算的公式。另一类是取数公式。指明需要取的行列所需填写的数据从何而来。我们可以这样定义，审计工作底稿模板是有外观的，有各种公式的，但没有数据的工作底稿。

工作底稿模板化。即是将在审计实践中运用成熟的工作底稿清空数据后供下次或他人审计之用。纸制模板在手工审计中早己使用多年，大型会计师事务所积累了大量审计工作模板，并演化成审计工作标准。随着计算机的进展，EXCELL在审计中的应用，使审计电子模板制作技术有了很大的进展。例如：北京注册会计师协会在2000年推出了利用EXCELL制作电子模板，供社会使用。利用EXCELL大量有用的公式，审计人员制作工作底稿已经很便利。现在审计人员面临的主要问题是：如何从会计电子帐中取得工作底稿所要的数据。这时，EXCEL

L显得无能为力，审计人员只能通过大量繁锁的粘贴或录入方法装入工作底稿所需要的数据。工作底稿只有在装入数据以后才能启动以前设置好的公式运算完成底稿的制作过程。针对此问题，我们在装入数据这个环节，利用计算机的先进的技术能自动依据预先埋入的取数公式可以从会计数据库中将数据自动填入至工作底稿，解决了审计人员每张工作底稿粘贴或录入数据的工作。取数公式有四种：第一种：单格取数，其次种，报表取数。第三种：按列取数。第四种：分组取数。下面分别介绍功能。

模板如何变成审计工作底稿。审计工作模板分三个步聚，首先模板上有外观，有预埋的公式，但没有数据。其次，在启动取数公式后，软件会根据各种取数公式将工作底稿所需要的会计数据库取入至工作底稿中。第三，利用预先在模板中埋入的各种计算公式对取入的数据进行各种计算，最终形成一张工作底稿。

工作底稿变成模板，把成熟的工作底稿去除数据后只保留外观，公式另存为一个EXCELL文件，这个文件就成了一个模板，这里要留意：要把有数据的行删除。不留空行。

选取某张模板变成工作底稿，能便利地从模板库中选取要求的模板，传入至工作底稿区内。并且能自动推断是增加一张新的工作底稿还是掩盖以前有的工作底稿，为审计人员的操作供应便利。

审计作业的管理功能，审计组长可通过审计软件的管理功能指定组员可做的内容，组员可分别操作，工作底稿可导入导出，审计完成后可进行归档，进入项目档案，项目档案具有只读性。

审计软件网络版，能使审计小组协同工作，依据肯定的权限查阅．制作．修改底稿，数据与底稿放在服务端。

六、应用审计软件提高计算机审计技术水平

21世纪是信息化的社会，是人类历史上突飞猛进的年月，计算机技术的不断进步，财会电算化的深化应用，使审计工作运用计算机审计技术显得尤为紧迫，如何用好审计软件，对实现审计手段现代化极具实践意义，成为当前争论的审计技术的重要内容。

审计对象在发生着变化，由单一型向集团化进展，由单项管理向多项、综合型MIS管理进展。如某大型工程项目，为充分发挥管理手段，提高效益，一次引进软硬件资金多达十多亿元，用于其管理系统。相形之下，审计手段的落后，已无法适应审计对象的变化。在管理现代化的今日，我们沿用绕过计算机审计，全部资料都要被审计单位打印出来，不仅造成现有设备的极大铺张，被审计单位在业务上也难以接受。会计数据处理过程的不行见性，称为"黑匣子"，绕过"黑匣子"的审计方法，会带来一种特别的审计风险。

实现审计技术现代化，首先要利用审计程序，解决“黑匣子”问题。将原始凭证原封不动地搬过来，需用通用的转换工具，将原始数据转换为标准格式，变会计数据的不行见性为可见性，进行任意的查询、分析，随便进行综合归纳，追溯原始依据。我国审计界审计软件研发都在探究数据猎取的技术，审计软件中不乏胜利者，其中有对我国多数软件，以及美国、韩国等会计软件进行过转换数据，效果良好，说明其不是高不行攀。

实现审计技术现代化，审计行业应采纳全过程一体化的审计软件，该审计软件是将已有审计技术方法，加以规范化，规范成不同的审计模块和模板，并且将它程序化，运用时审计人员现场分析，现场打算审计方案。这样的软件一般包括项目管理、审计方案、数据转换、符合性测试、实质性测试、合并会计报表、审计工作底稿制作和管理、审计报告生成等，具备完成审计工作所应有的功能。

1、取得会计电子数据

通过计算机审计的前提是取得被审计单位正确的会计电子数据，在通常状况下，数据的存放会因单机、网络、多用户等各种工作平台的相异而有区分，应依据不同的网络环境和工作平台，实行不同方式来处理。

2、数据转换，将所取会计数据处理成标准格式

在所取得的会计数据中分析出凭证库、科目库、年初数三方面的内容，包含这三方面内容的库会混杂于多个数据库当中或多个数据表中，有时数据会分12个月分别存放，总之应正确分析其内容构成，做好和标准数据格式的对应工作，就可正确将所取数据转换成标准格式的会计数据，将所形成的总帐数据和被审计单位的总帐数据核对全都，为进一步的审计工作奠定数据基础。

3、符合性测试，进行符合性测试工作

根据方案支配，依照审计程序，对所审计对象进行符合性测试，主要通过填表或回答问题方式完成调查表，通过程序进行统计，分析出符合性测试结果。

4、实质性测试，在标准数据格式的基础上进行数据查询和审计查帐

当然最好在已做好符合性测试的基础上进行实质性测试。审计程序会自动形成各科目固定格式的审定表，审计人员要做的是进一步套用模板，形成诸如现金盘点、固定资产折旧、应付福利费等的计算表。至于特定形式的工作底稿，或原始凭证核查，需用审计工具中的查询、抽样等来完成。

5、合并会计报表工具的运用

系统审计软件中会供应合并会计报表工具，一般合并分录的形成仍需审计人员来完成，程序自动完成合并工作。

6、审计完成，汇总审计成果

一、分析性复核

1、分析性复核的重要性

分析性复核是指注册会计师分析被审计公司重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的特别变动及其与预期数额和相关信息的差异。

在进行分析性复核之后，注册会计师的职业怀疑有所增加，舞弊疑点很可能被发觉，从而避开“只见树，不见林”。当注册会计师怀疑存在舞弊时，分析性复核显得更加重要。会增加发觉虚假财务报告的可能性。

分析性复核可以在审计方案或实施阶段进行，假如通过分析性复核发觉重大差异应进一步调查。值得留意的是，分析本身不是证据，只是表明进一步调查的方向，还需要实施其他细节测试对分析性复核得出的结果加以印证。

注册会计师应当但不限于作以下方面的分析：将现时的财务或业务信息与可比较的前期信息、预算或猜测以及行业或其他可比的标准进行对比；识别本期和前期资料的变动趋势；识别财务信息和非财务信息之间的关系，如重要雇员的更替，法规的变化，或新的计算机系统的安装等。

2、一种新的分析工具—利润操纵预警指标体系

会计教授WSteveAlbrecht指出：“财务报告说明公司的财务状况，这种财务状况应当是有意义的。假如没有意义，则很可能这种财务状况是虚构的。”财务报告中的数字本身并不会“说谎”，不合常理的比率可能暗藏风险。

MessodD.Beneish设计了一套利润操纵预警指标体系。（1）对注册会计师运用分析性复核而言，这是一种崭新的分析工具。

（1）销售收入应收账款比率

销售收入应收账款比率是指两年间应收账款销售收入比值之间的比率，其计算公式为：

销售收入应收账款比率=（年末应收账款余额t/年销售收入t）/（年末应收账款余额t-1/年销售收入t-1）

（注：脚标“t”和“t-1”分别表示第t年和第t-1年。下同。）

该指标揭示销售收入和应收账款之间的平衡关系。假如该指标显著上升，则可能表明应收账款是虚构的。在MessodD.Beneish的讨论案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.031，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.465，上升幅度达42%.

（2）销售毛利比率

销售毛利比率是指两年间销售毛利率的比值，其计算公式为：

销售毛利比率=销售毛利率t-1/销售毛利率t

其中：销售毛利率=（年销售收入-年销售成本）/年销售收入

该指标反映公司销售毛利率的变动。在MessodD.Beneish的讨论案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.014，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.193，上升幅度达18%.应用该指标时，可能消失两种相反的状况：若该指标值偏高，表明公司的销售毛利率有所下降，提示注册会计师留意公司有操纵利润的动机；若该指标值偏低，则可能意味着公司实际已通过舞弊虚调了销售毛利率。

（3）资产质量比率

资产质量比率=（1-资产质量比值t）/（1-资产质量比值t-1）

其中：资产质量比值=（年末流淌资产+年末固定资产净值）/年末总资产

该指标反映公司资产质量的变化。在MessodD.Beneish的讨论案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.039，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.254，上升幅度达21%.该指标的显著上升示意公司可能有利润操纵行为。

（4）销售收入增长比率

销售收入增长比率=年销售收入t/年销售收入t-1

该指标反映销售收入的增长幅度，用于测定销售收入增长时是否有舞弊的可能。在MessodD.Beneish的讨论案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是1.134，而进行利润操纵的公司该指标平均值是1.607，上升幅度达42%.该指标的显著上升示意公司可能有利润操纵行为。

（5）资产增值率

资产增值率=（营运资本-现金-应付税金-资产减值和费用摊销）/总资产

假如一个会计期间的资产增值率比前一会计期间显著提高，则可能暗含管理当局对利润的操纵。在MessodD.Beneish的讨论案例中，未进行利润操纵的公司该指标平均值是0.018，而进行利润操纵的公司该平均值是0.031，上升幅度达72%.

笔者认为，舞弊本身是易于隐蔽、难以察觉的，但通过上述五个利润操纵预警指标的计算，能关心注册会计师探查和识别财务报告中的舞弊。值得留意的是，不能孤立地看某一个指标的变化趋势，而应将几个指标结合起来分析；亦不能仅依靠指标值作出肯定化的推断，而应将对被审计公司的定量分析与定性分析相结合。

二、函证

1、函证是应付舞弊的锋利武器

所谓函证，是指注册会计师为印证被审计公司会计记录所载事项，防止被审计公司弄虚作假，以被审计单位名义向第三者发函询证的方法。注册会计师通常应对银行存款、应收账款、预付账款、已购买尚未交割的投资、银行借款、应付账款和预收账款及或有事项、重大或特别的交易等项目实施函证。通过函证，特殊是对应收账款和银行存款的函证，注册会计师可以猎取重要的外部证据，这是应付舞弊的锋利武器。如在银广夏案件中，注册会计师假如坚持专业准则，仔细实施函证程序，包括向德国的商、出口收款银行、税务机关和