个人所得税法律制度

第八章个人所得税法律制度1可整理ppt第一节个人所得税概述一、个人所得税的概念二、个人所得税建立与发展三、个人所得税的特点2可整理ppt第二节个人所得税纳税人和扣缴义务人

一、纳税人

1、居民纳税人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。2、非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

个人所得税扣缴义务人，是指支付所得的单位或者个人。

3可整理ppt第三节个人所得税征税对象、税目和税率

一、征税对象对于居民纳税人，应就来源于中国境内和境外的全部所得征税；对于非居民纳税人，则只就来源于中国境内所得部分征税。

4可整理ppt二、税目

1.工资、薪金所得；2.个体工商户的生产、经营所得；3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得；4.劳务报酬所得；5.稿酬所得；6.特许权使用费所得；7.利息、股息、红利所得；8.财产租赁所得；9.财产转让所得；10.偶然所得；11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。5可整理ppt三、个人所得税税率

个人所得税税率实行超额累进税率与比例税率相结合的税率

（一）工资、薪金所得，适用5％一45％的超额累进税率。

（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％一35％的超额累进税率。

（三）稿酬所得，税率为20％，并按应纳税额减征30％。

（四）劳务报酬所得，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。具体办法：应纳税所得额超过2万元至5万元的，加征5成；超过5万元的，加征10成。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，税率为20％。

6可整理ppt第四节个人所得税应纳税额的计算一、计税依据——应纳税所得额的确定

1、工资、薪金所得，为每月收入额减除费用2000元后的余额；外籍人员和在境外工作的中国公民在2000元扣除额的基础上，再扣除2800元后，为应纳税所得额2、个体工商户的生产经营所得，为每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额为应纳税所得额；3、对企事业单位的承包、承租经营所得，为每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额；减除必要的费用是指按月减除2000元。7可整理ppt4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20％的费用，其余额为应纳税所得额。

注意：（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品在报刊上连载取得收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。

（3）.特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。

（4）财产租赁所得以1个月内取得的收入为一次

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5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

6.利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额。

个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30％的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。

9可整理ppt二、个人所得税应纳税额的计算

1、工资、薪金所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800元）×适用税率-速算扣除数【例1】某居民纳税人2008年8月工资、薪金所得3400元。要求：计算其应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表）解：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（3400-2000）×10%-25＝115（元）

10可整理ppt【例2】李某2008年12月工资收入3000元，当月又一次性领取年终奖28800元。要求：（1）计算李某2007年12月应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表）（2）如果李某2008年12月工资收入1800元，计算其应纳个人所得税税额。

11可整理ppt解：（1）工资收入应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝（3000-2000）×10%-25＝75（元）

年终奖应纳税额的计算先将当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，每月奖金平均额=28800÷12=2400（元）则适用税率为15%，速算扣除数为125。一次性年终奖应纳税额=28800×15%-125=4195（元）李某2008年12月应纳税额=75+4195=4270（元）（2）工资收入应纳税额为0。一次性年终奖应纳税额=[28800-（2000-1800）]×15%-125=4165（元）李某2008年12月应纳税额4165（元）。

12可整理ppt【例3】在我国某一外商投资企业工作的外籍专家，2008年7月取得工资收入12000元。要求：计算其应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表）解：

该外籍专家计算应纳税所得额时，适用附加减除费用的规定，故计算如下：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数＝［12000-（2000+2800）］×20%-375＝1065（元）

13可整理ppt【例4】某纳税义务人每月取得税后工资、

薪金收入15600元，

由其任职的企业代扣代缴个人所得税税款。

要求：计算其每月应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表）解：应纳税〖〗所得额＝15600-2000（费用减除标准）-375（速算扣除数）〖〗1-20%（税率）＝16531.25（元）应纳税额＝16531.25×20%（税率）-375（速算扣除数）＝2931.25（元）

14可整理ppt【例5】某歌星参加一次演出，出场费为税后收入18000元，即由演出主办单位代付税款。代付税款的计算为：解：应纳税〖〗所得额＝18000×［1-20%（费用扣除率）］〖〗1-20%（税率）＝18000（元）应纳税额＝18000×20%（税率）＝3600（元）按上述计算结果，单位为该歌星代付税款，除向歌星支付18000元报酬外，还应向税务机关纳税3600元。单位实际支付了21600元。假如该主办单位不是代付税款，而是代扣代缴税款，向歌星支付的含税出场费为18000元，则其应扣缴税款为：18000×［1-20%（费用扣除率）］×20%＝2880（元）实际向该歌星支付15120元，总计支付18000元。

15可整理ppt【例6】中国公民张某2008年6月份取得

当月工资1950元，

一次性领取季度奖金2500元。要求：计算其应纳个人所得税税额。（适用税率见本章有关税率表）解：个人一次取得数月奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资薪金所得计算纳税，不再减除费用而全额征税，但如果取得奖金当月的工资薪金不足2000元，可将奖金额扣除“当月工资与2000元的差额”后的余额作为应纳税所得。

16可整理ppt2、个体工商户的生产经营所得应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数3、对企事业单位的承包、承租经营所得

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数17可整理ppt【例7】某个体工商户某年收入总额100000元，当年发生成本28000元，费用15000元，损失2000元。要求：计算其全年个人所得税应纳税额。解：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用及损失）×适用税率-速算扣除数=（100000-28000-15000-2000）×35%-6750＝55000×35%-6750=12500（元）

18可整理ppt【例8】2008年某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，按合同协议该个人预交风险抵押金7000元，每月固定取得工资薪金2200元，年终盈利部分承包人和发包人4∶6分成。年终招待所实现利润总额100000元，该个人按合同取得40000元收入。要求：计算该承包人全年个人所得税应纳税额。解：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数＝（40000+2200×12-2000×12）×30%-4250＝42400×30%-4250＝8470（元）

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劳务报酬所得应纳税额的计算劳务报酬所得按次计征。其计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20％（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20％）×20％（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20％）×适用税率-速算扣除数20可整理ppt【例9】某歌星一次取得表演收入40000元，他将其中的15000元捐赠给“希望工程”。要求：计算该歌星应纳个人所得税税额。解：

（1）

应纳税所得额＝每次收入额×（1-20%）＝40000×（1-20%）＝32000（元）（2）

捐赠扣除限额＝32000×30%＝9600（元）（3）

捐赠扣除后的应纳税所得额＝32000-9600＝22400（元）（4）

应纳个人所得税税额＝22400×30%-2000＝4720（元）

21可整理ppt5．

稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得按次计征。其计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30％)=（每次收入额-800）×20％×(1-30％)（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30％)=每次收入额×（1-20％）×20％×(1-30％)22可整理ppt【例10】甲、乙两人合著一本书，共得稿费收入1600元。问：（1）若两人平分稿费，甲、乙个人所得税应纳税额多少？（2）若甲分得稿费1000元，乙分得稿费600元，甲、乙个人所得税应纳税额多少？解：（1）若两人平分稿费收入，即每人各得800元，那么，两人分别减除费用800元后，没有余额，也就不用纳税。（2）若甲分得稿费1000元，乙分得稿费600元，则甲应纳税额=（1000-800）×20%×（1-30%）=28元，而乙则不用缴纳个人所得税。因税法规定，两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的（如共同写作一部著作而取得稿酬所得），可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各人应纳的税款。

23可整理ppt【例11】王某一次取得设计费收入10000元，取得一书稿酬15000元。要求：计算其个人所得税应纳税额。解：（1）劳务所得每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20％）×20％＝10000×（1-20%）×20%＝1600（元）（2）稿酬所得每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×(1-30％)=每次收入额×（1-20％）×20％×(1-30％)＝15000×（1-20%）×20%×（1-30%）＝1680（元）

24可整理ppt6特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得按次计征。其计算公式为：（1）每次收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20％（2）每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20％）×20％

25可整理ppt【例12】许某向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入25000元。请计算个人所得税其应纳税额。解：特许权使用费所得每次收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20％）×20％＝25000×（1-20%）×20%＝4000（元）

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财产租赁所得应纳税额的计算财产租赁所得按次（月）计征。其计算公式为：（1）每次（月）收入不足4000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800]×20％（2）每次（月）收入在4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=[每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）]×（1-20％）×20％经国务院批准，自2001年1月1日起，对个人出租房屋取得的所得暂减按10％的税率征收个人所得税。

27可整理ppt【例13】公民李某出租住房1套，月租金收入3000元，请计算其个人所得税应纳税额。解：出租居民住房适用10％的税率。应纳税额＝（3000-800）×10%＝220（元）

28可整理ppt8财产转让所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理费用）×20％29可整理ppt【例14】甲公民某年建房一栋，造价202000元，支付费用12000元。建成后次年，该公民转让该房屋，售价300000元，在卖房过程中按规定支付交易费等有关费用9000元。要求：计算其个人所得税应纳税额。解：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（收入总额-财产原值-合理费用）×20%＝［300000-（202000+12000）-9000］×20%＝77000×20%=15400（元）

30可整理ppt9利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得按次计征。其计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率【例15】公民张某一次取得股息6000元，请计算其个人所得税应纳税额。解：应纳税额＝每次收入额×20%＝6000×20%＝1200（元）31可整理ppt三、税额扣除纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额；但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照税法规定计算的应纳税额。依照税法规定计算的应纳税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照个人所得税法适用税率计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，应当分国(地区)、分项计算。个人从中国境外取得的所得在境外实际缴纳的个人所得税税额，低于依照税法规定计算出的扣除限额的，应当在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额的，其超过部分不得作为税额扣除，但可以在以后年度扣除限额的余额内补扣，补扣期限最长不得超过5年。

32可整理ppt【例16】中国公民张某在某外商投资企业担任企业管理人员，假设某年度他的收入情况如下：

（1）

外商投资企业每月支付工资、薪金13200元。（2）

从国外一次取得特许权使用费收入折合人民币20000元，其中已纳税额折合人民币2000元，并提供了来源国纳税凭证。（3）

从另一单位一次取得工程设计费40000元。（4）

持某公司股票获股息红利2000元。（5）

个人财产保险赔偿金10000元。（6）

出版一本书，一次获稿酬人民币10000元。要求：计算张某全年境内个人所得税应纳税额。

33可整理ppt解：

（1）

雇用单位支付的工资、薪金应纳税额=［（132