第五章前三节 制造企业主要经营业务的核算

第五章制造业企业主要经济业务的核算主讲：邓云书内容提示重点难点制造业企业经营过程及经济业务筹集业务的核算供应业务的核算生产业务的核算销售业务的核算财务成果的核算筹集业务、供应业务、生产业务、销售业务和财务成果的核算第一节制造业企业经营过程及经济业务制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其生产经营过程主要有：供应过程、生产过程和销售过程，但需按5类归纳经济业务。

资金筹集业务；供应过程业务；

生产过程业务；产品销售过程业务；

财务成果形成与分配业务等。

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金购买材料,计算采购成本,货款结算等.购建固定资产，进行设备安装，计算设备成本。组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等归还借款、支付股利等。结转收入、成本、计算和结转所得税，分配利润等。第二节筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

一、筹资业务核算的内容（一）权益资金筹集权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。包括实收资本、资本公积和留存收益（将在后面讲授）。（二）借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券，向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人的投资。权益资金筹集的核算资料：宏达公司2006年12月发生下列经济业务：（1）2日，收到广通公司投入的机床一台，经评估确认价值为8000元。(假设不涉及到增值税)（2）9日，收到北达公司投入的现金10000元，已存入银行。（3）15日,收到红星公司投入的非专有技术,价值100000元.（4）经有关部门批准，将资本公积金3000000元转增资本（5）接受某投资者投资4000000元,其中3000000元作为实收资本,1000000元作为资本公积,公司收到该投资后存入银行,其他手续已办妥.要求:根据上述经济业务编制会计分录.发行股票的核算：某股份有限公司获准增资配股。8月7日收到流通股配股款6500万元，存入银行，每股面值1元，配股价5元。（一）反映权益资金的账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）(二)会计志处理接受妄投资扮者投咽资借:银行隙存款/固定毕资产/无形社资产/原材扣料(按合歪同或完协议顺约定山价格,合同冻或协仆议约屈定价轮格不暂公允完的除衡外)贷:实收侮资本注意:如果议投资边者投另入的政材料服和机肯器设南备等浮涉及颂到增帐值税枝且能提湿供增服值税间专用狗发票,则:借:原材小料/固定陶资产应交粒税费--外-应交惧增值可税(进项含税额)贷:实收患资本续3)接受碗投资救者投严入资贺本,实收防金额倍多于莫合同土确认削份额借:银行萌存款/固定梅资产/无形财资产贷:实收敏资本资本问公积--李-资本炸溢价酱（股棵本溢敲价）4)资本从公积豪转增躲资本借:资本年公积贷:实收汤资本负债驶资金疼业务崖的核推算资料1：某游企业20马10年7月1日向崇银行以借入派半年羞期借裁款10宝00脾00元，盖年利患率为6%，利控息的糟结算宾方式完为：翻按月发计提穴，按暂季支盛付。要求驰：编辫制取侧得借摩款、线每月伙计提炊利息驼、每齿季支伐付利斤息和佣到期熟还本冤的会撤计分久录。资料2：某筑企业20捏07年1月1日向拉银行驻借入3年期脸的借踢款10礼00办00元用于晚工程娇建设杰，年举利率缴为10毯%，按弟年付银息到纺期还洞本。要求：（1）编谊制取虫得借免款的息会计劳分录茫；（2）假届设20丧07年1月1日起类，所拜有款赔项用拳于工麦程建极设，楼工程脖于20营07年12月31日完量工，洞编制20维08年1月1日和20脱09年1月1日支举付利结息核骨算的秃会计箩分录（3）编竿制20奶10年1月1日归牵还本队金和衣最后政一年壤的利运息的蓝会计流分录（一半）账收户设窗置及萌会计助处理短期滋借款滑应付做利息账户避性质赔:负债怖类。账户鼓结构美:贷方炸登记宿增加雹数;顷借方田登记膏减少筋数;榆余额糕在贷躁方。长期述借款账户答性质典:负债盯类。账户星结构雾:贷方乎登记苹增加赠数;发借方多登记咐减少鹅数;评余额决在贷钉方。借款宝用于蒸工程心建设借:银行践存款贷:短期沟借款按期计算利息借:应付下利息(前两絮月)财务瞎费用(后一唯月)贷:银行昼存款按季支付利息到期还本(到期还本付息)借：买短期饶借款(应付艘利息)(财务性费用)贷：圈银行吴存款借入款项,存入银行借:财务永费用贷:银行糊存款(按月促支付脆利息)应付师利息(按月抹计提晚利息)长期借款的核算借入一年以上的款项借:银行存款贷:长期借款按月(年)计提利息借:在建工程(工程达到预定可使用状态前)

财务费用(工程达到预定可使用状态后)

贷:长期借款(按年计息,到期还本付息)

应付利息(按年付息,到期还本)到期归还本金(本息)借:长期借款贷:银行存款随堂蜜练习:1、8月1日,获准隐向工为商银稍行借侧入半泊年期匪贷款48茧0万元,年利睬率5%斗;2、8月25日,前次差借入摘的3个月厉期贷麦款80灾0万元秘到期,偿还缎本利盾共81馋0.垂5万元,6、7月两嗽月已扁预提扰此项命借款恋利息7万元歼；3、8月28日，室从建遇设银裳行借节入2年期读贷款10造00万元顿，年铲利率6%，用斩于固溪定资万产更肃新；4、8月31日，突计提8月1日借粉入的勒借款墙利息第三押节猜供应春业务尾的核屯算（一涂）供范应业昨务核剂算的夏内容1.材料钞采购筒成本崭的构但成材料采购实际成本＝

买价＋其他采购费用2.与供评应单歼位款惩项的掠结算3、供责应业浙务的娇核算1、6月18日，悄从天爬明公咸司购好入：A材料20吨，陡单价10雀00元；B材料10吨，稍单价20且00元，兼共计昂材料蜜价值挤为40傻0床00元；费增值锦税专械用发千票上控注明哲增值庄税额胞为68梯00元，冬共计46允8惧00元。虽运杂笼费60隆0元；搁搬运慢费为30刺0元。敏材料景尚在禾途中旷，所敞有的破款项拦均以球银行愤存款需支付由（运休杂费蜜和搬醋运费聋均按躬重量日比例碰分配们）。2、6月29日，启收到障仓库甩收料丢单通合知联储，从拍天明矮公司贯购入疲的材膜料均家已验详收入非库，沟并按赌实际甲成本石入账东。3、6月30日，冲从环沿球厂滨购入A材料10吨，摇每吨10眉00元，农计10炉0繁00元。府增值量税专森用发代票上预注明旅增值侨税额映为17祖00元。况运杂达费20界0元，扒所有拣款项克均通驰过银孕行存亦款支末付，伴同时鄙，收亿到仓盘库收缎料通跃知联疤，材侧料当报天验辰收入坊库。（1）账进户设杨置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)采购费用的分配一般原则材料抵采购赠费用亏分配中率=待分拿配的补采购匪费用臂总额/几种辣材料床的分永配标协准之蹦和某种英材料智应承郑担的急采购辨费用跌额=该材悲料的庸分配橡标准裁*材雾料采统购费创用分学配率分配凑公式如果绘发生形的采魄购费酷用誓，能行够分闻清是凤某种复材料朽直接斩负担明的则印直接纪计入迎该材会料的雅采购铁成本序，如伴果是浴由几岗种材耗料共轨同负辞担的哨，则规采用尤一定霜的分帽配标济准（楚如重张量、雾体积驰、买颗价）卷等分础配计支入如果神是发蓝生在韵当地这的零氧星运勇杂费梨，按孩规定饺不计膝入材亮料采选购成滥本，坐而是听计入“管理碰费用”。1.存货骨验收轧入库敢和货键款结雄算同致时完悦成借：耍原材腥料(买价+采购撕费用)应交劝税费—应交吊增值耻税（川进项驰税额兼）贷：洋银行丽存款/应付加账款/应付扰票据2.货款貌已结奔算但己存货必尚在杀运输惑途中1）借滩：在恋途物昂资(买价+采购伟费用)应交束税金—应交雨增值但税（衔进项六税额色）贷：划银行属存款/应付次账款/应付恩票据2）借汪：原麻材料贷：救在途尺物资3.归还幅前欠只货款石或商稀业票零据到守期，缺归还茅票据双款借：毕应付款账款/应付磨票据贷：窜银行脱存款4.采用嫂预付欧货款回方式亿购入寸存货支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付盟账款程不多市的企治业，打可以肃不单昂独设罗置“预付骆账款”科目僻，可饲以直接将脆预馆付的仆货款桂记入“应付座账款”的借及方。！外购丹材料茄的核霞算资料洪：利填和股旋份公隙司的勒原材铸料按乌实际螺成本与核算正，购派料运过杂费籍按材胁料重袜量比扬例分击摊，裤增值第税率央为17％。20莫10年8月公帽司发湖生下叼列材并料物潮资采述购业族务：（1）购萄入下焦列材途料：甲材险料10答0千克蛛单价26元橡乙材株料50粒0千克植单价12元丙材学料10沙00千克瓦单候价8元打款项选通过蔬银行待支付织。（2）用练现金32猜00元支吸付上暮述材酿料的信外地蹦运杂节费，概材料双验收简入库诵，结蔽转成介本（3）购美入丙科材料40管00千克艺，单裕价9元，毯款项葱尚未谱支付罢，材深料入遭库。字另用蜻银行赢存款40吵00元支渔付丙终材料壳外地第运杂刑费。（4）赊谈购下但列材帽料：甲材各料50激0千克喊单价28元效乙休材料90丑0千克却单价12元指该攀两种销材料吴在途农中。（5）用武银行慕存款14客00元支骗付上说述（4）甲爽、乙倘材料匹外地智运杂尤费，吨材料否验收球入库阶，结糖转成访本。（6）用旨银行齿存款尺购入其甲材弹料40崭0千克蔑，单讯价28元，骗运杂托费40趁0元，崇材料达验收纺入库德，结经转成撤本要求债（1）根洒据以俗上资熄料编锈制会仗计分份录;（2）编夹制甲论、乙遇、丙霸材料踩采购狐成本挎计算疤表。练习随堂颈练习疲的参毒考答界案：（1）借装：在姑途物睬资——甲材太料26辜00——乙材客料60搭00——丙材办料80迅00应交浩税费——应交蜓增值导税（宪进项悠税额挡）28错22贷：犬银行翻存款19泻42世2（2）借高：在氧途物鞋资—甲材叛料20菊0借：做原材刮料—甲材腰料28住00—乙材理料10蜓00—乙材稍料70毒00—丙材查料20棍00—丙材孕料10克00集0贷：叉银行虎存款32孟00贷：迅在途惭物资—甲28喜00--乙70软00（3）借拼：原禾材料—丙材袖料40售00晋0德-企-丙10缠00角0