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税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

(2013-05-3110:36:14)转载▼标签：

财经分类：

财会与税务

税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调问题

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作者:赵国庆日期：2013-05-29来源:中国税网

关于税前扣除与企业实际会计处理差异之间的协调问题，实在是一个很难用字面语言准确说的清楚的事情。在《企业所得税法》第二十一条规定，在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。

《企业所得税法》总的原则是，会计和税法在成本、费用的扣除上，应该依照税法来扣。但实际上这句话从字面意思来看，应该包含三层含义：

1、在会计确认的成本费用大于税法允许扣除的成本费用下，应当按照税法确认的成本费用扣除。这个应该是《企业所得税法》二十一条最想表达的意思；

2、如果会计确认的成本费用小于税法允许扣除的成本费用，应该如何处理呢？例如，一项固定资产（不考虑残值）200万元，会计按10年折旧，每年20万元。但是税法允许看不短于5年提折旧，每年最多可以扣40万元。此时，企业虽然在会计上确认了20万元的费用，在计算缴纳企业所得税时，能否再不扣20万元？从字面意思来看，这个似乎应该是允许的。

3、如果会计根本就没确认成本费用，但税法没有规定不可以确认成本费用的，可否按税法确认成本费用税前扣除？比如按公允价值计量的投资性房地产，会计不计提折旧。而《企业所得税法实施条例》对资产的分类是固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等。且企业所得税上的投资资产仅指企业对外进行权益性投资和债

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