JIT环境中的成本会计与成本管理

JIT環境中的

成本會計與成本管理MB6簡貫薇簡如君楊雯雅高嘉苹張靜方李昭賢1及時（JustInTime）方法為存貨與製造等的整體控制制度。組織利用及時方法以「及時」獲得生產所需的材務，並且「及時」提供銷售所需的製成品，減少或潛在地消除存貨及運送存貨的成本。2JIT的四個基礎構面消除所有對產品／服務無加值的作業活動強調品質持續改善作業效率作業的簡化與增加加值活動的明顯性3及時成本制度的益處提供更正確的產品成本資訊對成本發生有更加的控制-強調組織整體總成本的減少，而非僅是個別部門或某項成本的降低減少系統的成本4及時採購制度定義：當需求發生、需要使用原物料時，才予以適量採購5JIT採購活動的特徵降低供應商的數目與訂購的原物料量與供應商長期協定價錢及品質標準，以降低每次採購的協商程序使採購人員建立程序表，以告知供應商有關品質及運送的要求使用便利的裝箱降低查驗進貨品質的成本6JIT採購制度對成本會計的影響增加成本的直接追溯性改變成本庫7傳統採購制度運輸物料處理品質檢驗倉儲物料處理零售/大盤商及時化採購制度

運輸物料處理零售/大盤商8改變間接成本的分攤基礎減少個別採購價格差異資訊的重要性減少內部會計系統中採購運送報表的編製與細目9及時生產制度定義：每一個程序的零組件，只有當下個程序需要零組件時，才由本程序予以生產提供；當顧客訂製產品時，才予生產，運交顧客。主要目的是希望從材料到產品的各個階段，盡可能減少各類存貨的囤積。10關鍵要素為需求拉動（demand-pull）的生產制度強調降低生產的前置時間（leadtime）當在製品出現瑕疵時，立即停止生產線，全力修復簡化生產線上的作業，找出非加值的作業並消除之11及時生產制度對組織的影響增加部分成本的直接可追溯性

–改變基礎的生產作業

–追溯成本到個別生產線的能力改變

消除（或減少）間接作業的成本庫

–改變基礎的生產作業

–消除不具附加價值的作業12減少對個別直接人工成本與製造費用差異的重視

減少工作單上細部資訊的紀錄13分批成本法作業成本法分步成本法成本法倒流（推）式MostDetailedLeastDetailed14JIT環境下的成本管理成本規劃

–生產前的設計規劃，消除非加值的作業成本降低

–生產前與生產過程中由第一線員工對成本進行監控成本控制

–當生產作業開始，即開始執行成本控制15成本控制的資訊來源由生產線上的員工直接觀察

財務績效衡量

–如存貨周轉率、差異分析

非財務績效衡量

–如前置時間、產品的不良率16採用員工直接觀察與非財務績效衡量的原因生產線上的員工站在第一線控制成本，且非財務性的資訊易於觀察理解及時的資訊可大幅減少生產的前置時間事前控制優於事後控制內部會計系統較不重視個別生產的成本控制資料17附錄：倒流（推）式成本法定義：為一種倒推式，由產出分配製造成本回在製品（或製成品）存貨的方法。18倒流式成本法與傳統循序成本追蹤的比較◎傳統序列成本追蹤材料存貨在製品1在製品2製成品存貨銷貨成本應付薪資與製造費用分攤當產品流經生產過程，成本被逐一附加於產品之上。19◎倒流（推）式成本法材料、應付薪資和製造費用分攤等應付帳款銷貨成本材料存貨在製品1在製品2製成品存貨成本於生產過程中發生時被記錄，而後倒流到各存貨帳20會計處理設立「材料與在製品存貨」帳戶設立「加工成本」（ConversionCost）帳戶

–指直接人工成本與製造費用分配製造費用的時點–將使用的材料存貨與加工成本直接記入銷貨成本帳戶21釋例（Example1）（1）賒購材料＄1,950,000

借：材料與在製品存貨……..1,950,000貸：應付帳款………………1,950,000（2）發生加工成本＄1,200,000

借：加工成本………………..1,200,000貸：應付帳款（應付薪工）..1,200,00022（Example1）（3）生產完成100,000個鍵盤成本（每單位成本＄31）借：製成品存貨……………..3,100,000貸：存貨與在製品存貨……1,900,000加工成本………………1,200,000（4）出售99,000個鍵盤借：銷貨成本……………….3,069,000貸：製成品存貨…………..3,069,00023（Exampl