金融企业会计学课件

金融企业会计学金融企业会计是金融企业的一项重要的基础性工作，不论是商业银行还是非银行金融机构会计，都是金融企业管理工作的重要组成部分。金融企业会计通过核算和监督，实现资金的收付、存放与营运，对于促进货币政策手段的运用和货币政策目标的实现，发挥着重要的促进作用。本课程主要参考资料1.教材：金融企业会计2.参考书：企业会计准则2006企业会计准则应用指南2006企业会计准则讲解2010第一章总论第二章基本核算方法第三章存款业务的核算第四章贷款业务的核算第五章支付结算业务的核算第六章系统内往来的核算本课程主要讲解内容第七章金融机构往来的核算第八章所有者权益及损益的核算第九章财务报表列报本课程主要讲解内容第一章总论学习目标§1--了解金融机构体系的构成和金融企业会计的意义§2--了解金融企业会计的对象§3--了解金融企业会计的特征§4--了解金融企业会计信息质量要求§5--了解金融企业会计工作组织第一节我国金融机构组织体系金融机构体系是指银行、非银行金融机构的体系结构，以及构成这一体系的各类银行和非银行金融机构的职责分工和相互关系。我国金融机构组织体系：以中央银行为领导（核心），以商业银行为主体，政策性金融机构为补充，多种金融机构并存，金融市场逐步发展的新型金融组织体系。（一）我国的中央银行（centralbank)1.概述根据《中华人民共和国人民银行法》的规定，中国人民银行是中华人民共和国的中央银行。中国人民银行在国务院领导下，制定和执行货币政策，防范和化解金融风险，维护金融稳定。中国人民银行在国务院领导下依法独立执行货币政策，履行职责，开展业务，不受地方政府、各级政府部门、社会团体和个人的干涉。中国人民银行的全部资本由国家出资，属于国家所有。

银行的银行2.中央银行的职能发布与履行其职责有关的命令和规章；依法制定和执行货币政策；发行人民币，管理人民币流通；监督管理银行间同业拆借市场和银行间债券市场；

实施外汇管理，监督管理银行间外汇市场；监督管理黄金市场；持有、管理、经营国家外汇储备、黄金储备；经理国库；维护支付、清算系统的正常运行；指导、部署金融业反洗钱工作，负责反洗钱的资金监测；负责金融业的统计、调查、分析和预测；

作为国家的中央银行，从事有关的国际金融活动；国务院规定的其他职责。（二）我国的商业银行（commercialbank)1.概述按照《中华人民共和国商业银行法》的规定，商业银行是指依照本法和《中华人民共和国公司法》设立的吸收公众存款、发放贷款、办理结算等业务的企业法人。商业银行以安全性、流动性、效益性为经营原则，实行自主经营，自担风险，自负盈亏，自我约束。2.商业银行的职能吸收公众存款；发放短期、中期和长期贷款；办理国内外结算；办理票据承兑与贴现；发行金融债券；代理发行、代理兑付、承销政府债券；买卖政府债券、金融债券；从事同业拆借；买卖、代理买卖外汇；从事银行卡业务；提供信用证服务及担保；代理收付款项及代理保险业务；提供保管箱服务；经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。注释提供保管箱服务是一种代理资产保管的业务，指银行代客户保管各种贵重物品、有价证券和出租保管箱的业务，包括委托代保管业务和出租保管箱业务。委托代保管业务的基本做法是，首先由委托人填写申请书，写明保管期限、有价证券金额、张数号码或其他贵重资产的数量、价值，其中两份交银行，一份由委托人收存。经银行清点保管财物后，出具保管证并将资产入库保管。委托人在提取资产时，应出示保管证及单位证明或身份证，经核实后方可提取。部分提取的，应收回原保管证并办新证。在保管期间，客户的名称、地址如有变动，或需改换印鉴时，应及时向银行办理变更手续。委托人应依约定向银行交保管费，一般一年收缴一次，中途提取的不予退回。委托保管业务中的银行和委托人是保管合同关系，应适用有关合同法规的规定。出租保管箱是指银行将保管箱出租给客户，由客户自己保管其物品。出租保管箱业务的基本做法是，租用人申请办理租用保管箱手续，应出示其身份证或有关证明文件，经银行审核同意，才可签订租约；租用人根据需要在银行营业时间内凭租用证及预留印鉴可随时开启使用。租用人如遗失钥匙或印鉴，可立即向银行办理挂失手续，由此而发生的破箱、换锁工作费用由租户承担。如在挂失前发生冒领，银行概不负责。租用人租用的保管箱不得转借他人，对租户所存物品的种类、数量，银行概不过问，但租户不得利用该箱作为非法用途，或存放任何易燃、易爆品、由此造成的事故，银行将提请有关部门追究民事和法律责任。保管箱的租费一般是按年预缴的，承租的客户在租期届满时应到银行来办理续租或退租手续，逾期未办理的可作为自动续租，照计租费。出租保管箱的银行和租用人之间为财产租赁合同关系，应适用有关合同法规的调整。

3.我国商业银行产权类型类型银行名称备注国有商业银行工商银行、农业银行、中国银行和建设银行

股份制商业银行中资商业银行交通银行、招商银行、中信实业银行、华夏银行、广东发展银行、深圳发展银行、浦东发展银行、城市商业银行等深圳发展银行、浦东发展银行、招商银行、民生银行等已经上市外资独资银行、中外合资银行和外国银行分行美国花旗银行香港汇丰银行日本渣打银行等

已经上市银行标识（三）非银行金融机构1.非银行金融机构的构成除上述银行机构外，凡从事融资业务活动，又不称为银行的机构，按国际惯例均划为非银行金融机构。如，保险公司、证券公司、信用合作社、信托投资机构、租赁公司、财务公司等。2.发展历程1984年以前，其他金融机构种类比较单一，主要有农村信用合作社、中国人民保险公司、中国国际信托投资公司等，因此，在信贷资金管理体制上，除了一些有针对性的具体规定外，一直没有形成系统全面的管理制度。1985年以来，其他金融机构得以长足发展，除农村信用合作社、城市信用社、金融信托投资公司、人民保险公司以外，又相继成立了租赁公司、财务公司、证券公司及邮政储蓄机构、基金会、典当行、平安保险公司、人寿保险公司等，这些我们统称为其他金融机构（即：非银行金融机构）。适应金融组织体系的这一变化，我国逐渐形成了有关业务的系统规定，并分门别类地制订了详细的管理办法。经过多年的改革实践，我国的金融体制已经从计划经济下的“大统一”金融体系向适应社会主义市场经济要求的现代金融体系转变。（四）我国的政策性银行1.含义政策性银行是指那些由政府创立、参股或保证，不以盈利为目的，专门为贯彻、配合政府社会经济政策或意图，在特定的业务领域内直接或间接地从事政策性融资活动，充当政府发展经济、促进社会进步、进行宏观经济管理工具的金融机构。2.特征1）它是银行，具有银行的一般特性和运动规律；2）政府创立、参股或保证的政府金融机构；3）不以盈利为目的，专门实施政府特定政策，实现政府经济发展目标。3.组成（1）国家开发银行；（2）中国进出口银行；（3）中国农业发展银行。（解释见后页）（1）国家开发银行94年3月成立于北京。是直属国务院的政策性金融机构。其注册资本金为人民币500亿，由财政部核拨。其职能是：贯彻国家的产业政策和地区经济的发展政策；对国家基础设施、基础产业和支柱产业中的大中型政策性项目及其配套工程提供投融资服务；从资金来源上对固定资产投资的总量和结构进行宏观调控。96年以来，国家开发银行贯彻执行国家适度从紧的货币政策，严格控制固定资产贷款规模，集中有限的资金重点支持了一些关系到国计民生的重点项目的建设，如，长江三峡水利枢纽工程、四川二滩水电站、京九铁路、山东胜利油田、仪征化纤三期工程、内蒙古、黑龙江100亿斤商品粮基地等一大批国家重点建设项目。（2）中国进出口银行94年7月1日正式挂牌运营。是直属国务院领导的政策性金融机构，而且是一家专业性的政策性银行，它是在外贸这一特定领域中利用特殊的信贷手段和其他金融工具，为进出口商服务。中国进出口银行的资金来源除了国家财政拨付的资本金以外，目前主要是人民银行的再贷款，在境内发行金融债券和在境外发行有价证券，以及向国内外金融机构筹集等。其任务是执行国家宏观金融政策、产业政策和外贸政策，为扩大我国机电产品和成套设备等资本性货物出口提供政策性金融支持，促进出口商品结构的升级换代，增强在国际市场上的竞争力。（3）中国农业发展银行94年11月18日在北京成立；是直属国务院领导的政策性金融机构；其注册资本金为200亿元人民币，其中一部分从农业银行、工商银行现有信贷基金中划转，其余部分由财政部划拨。其主要任务：按照国家法律、法规和方针政策，以国家信用为基础，筹集农业政策性资金，承担国家规定的农业政策性金融业务，代理财政性支农资金的拨付，为农业和农村经济发展服务。中央银行业务指导、资金援助和人事参与政策性银行不实行存款准备金制度、不办理活期存款、不办理结算和现金收付等商业银行业务。资金主要来源于财政拨款、向国外发行政府担保债券和借款商业银行平等的法人关系、业务上相互补充和支持、不存在竞争政策性银行与中央银行、商业银行之间关系二、我国金融机构组织体系特征

1.多元化目前在我国金融体系中，除了占主体地位的商业银行以外，还有许多其他的非银行金融机构，如政策性银行、信用合作社、信托投资公司、租赁公司、证券公司、保险公司、财务公司、基金会、典当行等。这些金融机构不仅作为一般的经济主体从事各种盈利或非盈利性质的金融业务活动，而且还作为国家整个金融体系的重要组成部分，对经济生活发挥着重要的调节、促进作用。2.双轨制根据我国政府金融体制改革制定的总体目标，我国的金融机构现在处于一个体制转换的过程之中。因此，目前在金融体系的主体——商业银行身上，既保留着传统专业银行的一些重要轨迹，如产权关系上、人事制度、分配制度、组织结构等方面较大程度地保留着传统体制下的集权、垄断和行政管理的特征。又体现出现代商业银行的一些特征，一些新兴的商业银行却在较大的程度上按照“安全性、流动性和盈利性”的经营原则，实行较为完善的资产负债比例管理和信贷资金的风险管理，在产权模式、人事和分配制度以及组织结构、管理制度上，都较接近现代商业银行的规范模式。3.分业管理我国目前实行的是分业经营、分业管理的金融管理制度。具体表现在以下方面：（1）政策性金融与商业性金融分离；（2）银行业务和非银行业务分离；（3）直接金融和间接金融分离。（1）政策性金融与商业性金融的相互分离政策性金融业务一般由三家政策性银行来经营，它们不以盈利为目的，主要以政府的政策为投资取向；而商业银行则以“三性”原则为准绳，以利率为导向，注重自身的财务状况，从事商业性的金融业务。二者虽然分离，但也有适当的配合与协调。安全性流动性盈利性（2）银行业务和非银行业务的分离根据《商业银行法》第四十三条规定：商业银行在中华人民共和国境内不得从事信托投资和股票业务，不得投资于非自用不动产；而信托投资公司、证券公司等也不得从事商业银行的存贷款业务。（3）直接金融和间接金融的分离直接金融业务主要由证券公司、投资银行以及金融市场来完成；间接融资活动则由普通的商业银行来进行。由于我国目前的金融市场不够完善，因而主要还是间接的融资方式。直接融资?间接融资？所谓融资方式，一般可划分为两种类型，即直接融资方式和间接融资方式。直接融资是资金需求者通过一定的专业市场向资金供给者直接筹集资金，资金取得的方式是买卖而不是借贷，常见的主要方式有股票融资、债券融资、商业票据融资、预付和赊购等，融资手段是发行股票或债券等。间接融资是资金需求者通过一定的中介机构向资金供给者间接筹集资金，资金取得的方式是借贷而不是买卖，常见的主要方式有银行贷款、非银行金融机构贷款、典当行贷款等，融资手段是申请贷款等。

金融会计体系中央银行会计商业银行会计证券公司会计保险公司会计信托投资公司会计基金管理公司会计租赁公司财务公司等金融企业会计三、金融企业会计的意义1.金融企业是国民经济中经营货币信用业务的特殊企业，这一特殊性决定了金融企业会计核算的内容、范围与方法均不同于其他部门会计；2.金融企业会计是随着金融企业的发展、改革与管理的需要而不断发展与完善的，它通过履行核算职能，能够及时实现并反映各项业务活动情况，并为经营预测和决策提供信息；3.通过会计监督，可以促进金融企业业务经营的合法、合规、真实、效益、安全。总之，金融企业会计作为一项基础性工作，不仅组织、管理、经营金融企业各项业务，而且对提高经营管理水平和经济效益起着重要的促进作用。第二节金融企业会计的对象

★概述1)会计对象的一般概念

▲会计所核算和监督的具体内容。2)会计的一般对象▲社会再生产过程中的资金运动。3)会计的具体对象

▲资产负债所有者权益收入费用利润

4)会计对象与会计要素的关系5)通过三类报表格式看会计六大要素中的会计科目A.商业银行B.证券公司C.保险公司一般企业

（一)资产的含义与特征一、资产A本质是一种经济资源B由过去的交易、事项形成D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产▲本质是一种经济资源；▲由过去的交易、事项形成的；▲由企业拥有或控制的；▲预期会给企业带来经济效益。(二)资产的内容企业的资产可分为现金及存放中央银行款项、贵金属、长期股权投资、固定资产、无形资产和其他资产等。长期股权投资固定资产贵金属无形资产其他资产等资产具体介绍如下：1003存放中央银行款项;核算企业（银行）存放于中国人民银行（以下简称“中央银行”）的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。企业（银行）按规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过本科目核算。如：企业增加在中央银行的存款，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“吸收存款”、“清算资金往来”等科目1011存放同业;核算企业（银行）存放于境内、境外银行和非银行金融机构的款项。企业（银行）存放中央银行的款项，在“存放中央银行款项”科目核算。如：企业增加在同业的存款，借记“存放同业”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目1021结算备付金;核算企业（证券）为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项。企业（证券）向客户收取的结算手续费、向证券交易所支付的结算手续费，也通过本科目核算。企业（证券）因证券交易与清算代理机构办理资金清算的款项等，可以单独设置“证券清算款”科目。1031存出保证金;核算企业（金融）因办理业务需要存出或交纳的各种保证金款项。如:企业存出保证金借记“存出保证金”科目，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目。1101交易性金融资产；企业（金融）接受委托采用全额承购包销、余额承购包销方式承销的证券，应在收到证券时将其进行分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应在“交易性金融资产”科目核算；划分为可供出售金融资产的，应在“可供出售金融资产”科目核算。全额承购包销？余额承购包销？银行代理发行债券业务全额承购包销方式，是银行以合同确定的价格全部购进债券，并按合同规定的发售价格或市场价格出售。余额包销方式，是银行受客户委托代为发行债券，若在规定的发行期限结束时，未能完成发售业务，剩余的债券由银行自己认购的发行方式。简单说，全额承购包销-----银行先出钱（低）买下，再倒手卖出（中间有差价）余额包销方式------银行先不出钱，代销，发行期结束时，如有剩下的银行自己买下。1111买入返售金融资产；本科目核算企业（金融）按照返售协议约定先买入再按固定价格返售的票据、证券、贷款等金融资产所融出的资金。企业根据返售协议买入金融资产，应按实际支付的金额，借记“买入返售金融资产”科目，贷记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目。1301贴现资产；本科目核算企业（银行）办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。企业办理贴现时，按贴现票面金额，借记“贴现资产--面值”科目，按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目1302拆出资金；本科目核算企业（金融）拆借给境内、境外其他金融机构的款项。如：企业拆出的资金，借记“拆出资金”科目，贷记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目。1303贷款；核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款（动产和权力，国库券）、抵押贷款（不动产，房产）、保证贷款（第三方保证）、信用贷款等。1304贷款损失准备；核算企业（银行）贷款的减值准备。计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、信用卡透支、转贷款和垫款等。1431贵金属；核算企业（金融）持有的黄金、白银等贵金属存货的成本。企业（金融）为上市交易而持有的贵金属，比照“交易性金融资产”科目进行处理。企业购买的贵金属，借记“贵金属”科目，贷记“存放中央银行款项”等科目。1441抵债资产。核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的成本。企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的非实物抵债资产（不含股权投资），也通过本科目核算。二、负债

（一)负债的含义与特征A是会计主体的经济责任或义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果▲是会计主体的经济责任，需要偿还；▲清偿负债会导致经济利益流出企业；▲是企业过去的交易或事项的一种后果。（二)负债的内容负债包括向中央银行借款、拆入资金、卖出回购金融资产款、吸收存款、应付债券等。负债负债向中央银行借款应付债券负债2002存入保证金；----存出保证金核算企业（金融）收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。企业收到客户存入的保证金，借记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“存入保证金”科目。2003拆入资金；----拆出资金核算企业（金融）从境内、境外金融机构拆入的款项。企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“银行存款”等科目，贷记“拆入资金”科目2004向中央银行借款←→存放中央银行款项核算企业（银行）向中央银行借入的款项。企业应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”科目，贷记“向中央银行借款”科目2011吸收存款；核算企业（银行）吸收的除同业存放款项以外的其他各种存款，包括单位存款（企业、事业单位、机关、社会团体等）、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款资金和财政性存款等。2012同业存放；----存放同业核算企业（银行）吸收的境内、境外金融机构的存款。如：企业增加存款，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，贷记“同业存放”科目。

2021贴现负债；核算企业（银行）办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。企业持贴现票据向其他金融机构转贴现，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”等科目，按贴现票据的票面金额，贷记“贴现负债--面值”科目，按其差额，借记“贴现负债--利息调整”科目。2111卖出回购金融资产款；--买入返售金融资产核算企业（金融）按照回购协议先卖出再按固定价格买入的票据、证券、贷款等金融资产所融入的资金。企业根据回购协议卖出票据、证券、贷款等金融资产，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“结算备付金”、“银行存款”等科目，贷记“卖出回购金融资产款”科目。2211应付职工薪酬；核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。2221应交税费；核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费。

2231应付利息；核算企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、企业债券等应支付的利息。2801预计负债。核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。四、共同类----资产负债共同类3001清算资金往来核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。可按资金往来单位，分别“同城票据清算”、“信用卡清算”等进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业应收的清算资金；本科目期末贷方余额，反映企业应付的清算资金。四、所有者权益（一)所有者权益的含义与特征

B投资者有权按投资比例分享企业利润等净资产C投资者有法定的管理企业的权利A所有者在企业资产中享有的经济利益所有者权益=资产-负债所有者权益（二)所有者权益的内容

金融企业的所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备和未分配利润。实收资本（投资者投入部分）资本公积（如企业接受捐赠）盈余公积（实现利润中留存企业部分）未分配利润（企业已经实现但尚未分配部分）所有者权益一般风险准备4102一般风险准备核算企业（金融）按规定从净利润中提取的一般风险准备。企业提取的一般风险准备，借记“利润分配——提取一般风险准备”科目，贷记“一般风险准备”科目。用一般风险准备弥补亏损，借记“一般风险准备”科目，贷记“利润分配——一般风险准备补亏”科目。（一)收入的含义与特征金融企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

五、收入收入B增加资产、减少负债A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款（二)收入的内容金融企业提供商品服务所取得的收入主要包括：利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、汇兑收益和其他业务收入。利息收入手续费收入汇兑收益其他业务收入收入金融企业往来收入（一)费用的含义与特征费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用C引起资产减少或负债增加（如应付利息）A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付）D由于费用会减少利润，因而最终会减少所有者权益五、费用（二)费用的内容金融企业的费用包括：利息支出、金融企业往来支出、手续费及佣金支出、所得税费用等。利息支出金融企业往来支出手续费支出所得税费用等费用（一)利润的含义与特征金融企业利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润=收入-费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有六、利润（二)利润的内容金融企业的利润包括包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润净利润

利润总额综上所述：金融企业会计对象，就是金融企业所经营的各项业务活动和财务活动而引起的各项会计要素的增减变化过程及其结果。第三节金融企业会计的特征反映国民经济活动的综合性；业务活动和会计核算的统一性；监督和服务的双重性；提供会计数据资料的及时性；会计核算的复杂性。第四节金融企业会计信息质量要求真实性；实质重于形式；相关性；可比性；及时性；明晰性；谨慎性；重要性。1、真实性又称客观性，要求“会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营成果和现金流量。”停会计核算虚假会计信息会计核算停

虚假经济业务2、实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”

★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。

经济实质法律形式经济业务经济实质法律形式经济业务二者统一二者分离3、相关性也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。”投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者4、可比性要求企业的会计信息应当可比（1）前后各期应保持一致，不得随意改变。可比性（2）不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计指标等方面应相互可比。5、及时性即“企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。”4月份签发现金支票取现6、明晰性要求“企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和运用。”7、谨慎性又称稳健性或保守性，要求“企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用。”要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。

8、重要性要求企业“在会计核算过程中对资产、负债和损益等有较大影响，进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分的披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导会计信息使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。”会计基础权责发生制-----配比权责发生制基础：

“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”发放贷款一笔，应收利息4000元配比，要求“企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”

会计工作组织，是指根据我国《银行管理暂行条例》和《会计法》的规定要求，在金融企业内部设置会计机构、建立和健全会计的规章制度，配备必要的会计人员，按照会计管理的客观规律，把会计工作科学地组织起来，使会计工作有领导、有组织、有秩序地进行，从而保证会计工作任务的完成，发挥会计的职能作用。第五节金融企业会计工作组织一、会计部门的机构设置1.会计机构是金融企业机构体系的组成部分，也是具体组织和从事会计核算以及管理会计工作的部门。无论是中国人民银行或是商业银行，还是非银行金融机构，在各级机构中都必须设置会计部门，配备专职会计人员，对会计工作进行组织和管理。

2.银行会计机构的设置3.金融企业会计机构4.金融企业会计部门的领导关系在多种金融机构并存的金融体制下，不论商业银行还是政策性银行都必须对

系统内的会计工作加强领导和管理。商业银行各行处的会计部门，除应在本单位的统一领导下进行工作外，还应接受上级行业务主管部门的领导；上级行对下级行的会计工作，除了要有计划有重点地布置工作外，还应经常进行检查与辅导；各商业银行对财政部以及各下级行对上级行制定的规章制度和布置的工作，必须认真贯彻执行。二、金融企业的会计制度我国现行的会计法律体系包括以下三个层次：1、会计法律：由国家最高权力机关——全国人民代表大会及其常务委员会制定的会计法律规范。是会计法律规范体系中权威性最高、最具法律效力的法律规范，是制定其他各层次会计法律规范的依据，是会计工作的基本法。2、会计行政法规：由国家最高行政机关——国务院制定的会计法律规范，是根据会计法律制定，是会计法律的补充和具体化。3、会计部门规章：是由国家主管会计工作的行政部门——财政部及其他相关部委制定的会计方面的法律规范。4、规范性文件1.银行业的会计制度凡属于全国银行统一贯彻执行，并对全国银行会计工作具有广泛约束力的会计制度，由中央财政部统一制定与管理。各商业银行系统内的制度、办法，由总行根据统一会计制度制定。下级行对上级行制定的各项制度、办法，必须严肃认真地贯彻执行，不得任意修改或废除，如有意见应及时反映，由上级行研究解决。未修改前，仍按原规定执行，以维护制度的严肃性。2.证券公司会计制度根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国公司法》、《企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规由财政部制定。证券公司如为股份有限公司，其证券经营业务执行本制度，其他业务执行《股份有限公司会计制度》及相关具体会计准则规定。各证券公司应该按照《企业会计准则》和本制度的要求，进行会计核算，在不违背《企业会计准则》和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度3.保险公司会计制度根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国保险法》、《企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规，由财政部制定。公司应当按照《企业会计准则》规定的一般原则和本制度的要求进行会计核算。各保险公司在不违背《企业会计准则》和本制度规定的前提下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。三、银行会计内部控制与管理一、银行会计内部控制的意义内部控制是一种自律行为。银行会计内部控制是确保科学经营、防范风险，保障资金安全而必须执行的相互制约的方法、措施和程序。二、银行会计内部控制的主要内容1、建立会计岗位责任制，层层负责主管行长对行长负责，会计主管对主管行长负责，一般会计人员对会计主管负责。行长---主管行长---会计主管---一般会计人员一般会计人员