《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的》简析

《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》简理一、什么是重组业务？指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。二、重组抱括哪些范围？重组业务:包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。三、什么是股权支付？股权支付：是指企业重组中购买、换取资产的一方支付的对价中，以本企业或其控股企业的股权、股份作为支付的形式；非股权支付:是指以本企业的现金、银行存款、应收款项、本企业或其控股企业股权和股份以外的有价证券、存货、固定资产、其他资产以及承担债务等作为支付的形式。四、怎样区分：一般性税务处理与特殊税务处理同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理，除此以外按一般税务处理：(一)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。(二)被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。(三)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。(四)重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。(五)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。五、境内重组业务：㈠、企业法律形式改变：乖是指纸企业记注册独名称蠢、住齐所以绘及企棉业组观织形勾式等逐的简磨单改约变，时但符统合本检通知叉规定筐其他蛮重组吸的类凳型除副外。评1、锅企业铺由法纲人转肿变为象个人剪独资叮企业仅、合形伙企勾业等六非法江人组客织，副或将幻登记京注册浩地转陵移至驱中华秆人民汗共和劣国境就外其(悠包括有港澳确台地帜区弦)宽：应告视同腊企业臭进行垄清算收、分纵配，孔股东锻重新舍投资博成立歌新企夸业贤——减全部屿资产酬以及氏股东辛投资师的计嫂税基璃础均无应以崭公允挺价值资为基与础确对定燕2、炊其他谨法律该形式垦简单腹改变析：有天关企叉业所苗得税炉纳税凶事项弃(舍包括茶亏损观结转喜、税奏收优喉惠等俭权益困和义诸务免)距由变咸更后诵企业蕉承继运，但谨因住惩所发团生变模化而秒不符葡合税刷收优吩惠条超件的傻除外御。什㈡、爱债务纪重组判:雷是指帽在债片务人霸发生巴财务暖困难锦的情蜓况下筒，债狡权人挣按照俩其与币债务景人达班成的母书面肤协议适或者劲法院勇裁定羞书，发就其丰债务序人的洞债务乎作出籍让步吊的事杏项。著一般殊税务吓处理开特列拾税务课处理给一般坟债务挺重组改：遗确认闹的应桨纳税袍所得界额占予该企泪业当接年应扰纳税仅所得牢额园50黑%耕以上孟，可昌以在矮5炼个纳挽税年鸟度的画期间马内，袍均匀谣计入丧各年拾度的结应纳休税所洲得额澡。坟以非役货币运资产陵清偿颜债务促：惕应当骗分解揭为转雕让相肉关非届货币筹性资车产、偷按非宪货币罢性资权产公仗允价颜值清奇偿债渠务两夸项业甩务，壮确认吩相关岔资产删的所接得或锋损失仔债权双转股转权：薪应当挎分解枣为债背务清嫁偿和孙股权甘投资姥两项证业务肉，确谊认有轧关债毅务清昆偿所浪得或气损失臭债权茧转股桃权：幼对债乘务清倒偿和迷股权驳投资胞两项改业务术暂不影确认具有关茂债务章清偿匪所得睡或损炸失，份股权痒投资纵的计妨税基阁础以雹原债签权的俊计税闲基础揪确定施。企游业的毛其他桂相关扔所得乡税事定项保堤持不描变。念所得沟税原席则：叫债务互人：奴应当抛按照浊支付污的债励务清权偿额贝低于缩债务牛计税纷基础珠的差肠额，闻确认胸债务温重组午所得毛债权选人：葬应当挣按照娱收到推的债左务清灶偿额趋低于腿债权诸计税里基础坏的差披额，章确认狠债务辽重组袜损失沈债务决人的眨相关畅所得瓦税纳羞税事雁项原办则上扯保持漫不变煌所得归税原驶则：陶股权贿支付床:诚暂不剑确认迟有关睬资产色的转慰让所浑得或话损失盼的策非股材权支瞎付牙:携仍应爬在交蚁易当轻期确跪认相木应的傍资产各转让充所得片或损泡失，紫并调胡整相虎应资睬产的宿计税窃基础店㈢、多股权启收购僻:营属是指房一家降企业虑(芝以下堵称为梁收购祸企业码)独购买获另一燥家企拢业亡(烈以下樱称为吨被收抓购企步业洗)冈的股扫权，近以实织现对却被收对购企婚业控厨制的魄交易圆。收枕购企忌业支伙付对盲价的历形式耐包括侦股权折支付乳、非堪股权情支付泛或两故者的忆组合浑。消一般筐税务雹处理肝特列眯税务团处理待收购施企业悼：纪①投购买寨的股陶权不蓬低于侦被收抵购企肢业全浙部股裳权的饲75略%瓜；狱②晃且收君购企符业在手该股无权收便购发领生时寺的股炭权支冷付金立额不圣低于荣其交端易支亲付总浇额的军85福%附被收廊购方韵：防应确购认股续权、捏资产矮转让浩所得烛或损缓失慕被收皂购企丧业的姐股东乱：旦取得敌收购页企业错股权肝的计狡税基络础，乘以被浆收购勾股权蚀的原年有计期税基远础确柱定叮收购榴方：厅取得迅股权卖或资苗产的慢计税第基础羞应以扑公允兴价值疮为基嘴础确镜定墓收购漆企业剑：适取得免被收庭购企提业股莲权的蹦计税黎基础轨，以起被收杀购股降权的姿原有央计税血基础概确定择所得奥税原脏则：规被收孝购企疗业相梢关所枝得税零事项叨原则索上保黄持不炭变六所得德税原助则：寄收购匆企业庙、被杯收购浅企业然：按原有垫各项共资产译和负铅债的类计税门基础愤和其奔他相句关所境得税嫁事项肌保持慕不变婆。黑股权析支付能:剪暂不幕确认照有关湖资产怠的转绍让所俩得或映损失彼的碰非股隔权支燃付筑:荡仍应邮在交愈易当清期确硬认相雕应的伪资产削转让牲所得星或损洗失，趟并调车整相林应资壶产的养计税耍基础住㈣资砌产收旋购游:害畏是指循一家何企业虹(宜以下汗称为避受让窑企业鬼)救购买佩另一疗家企絮业小(翁以下繁称为且转让升企业旨)低实质童经营假性资旬产的叮交易弓。受睛让企居业支燕付对行价的叛形式抄包括别股权取支付裂、非汉股权企支付巴或两染者的冲组合款。垮一般垂税务尾处理味特列哄税务陪处理肝受让夏企业勇：宽①死收购乒的资向产不熔低于卸转让梦企业魄全部河资产颂的熊75答%粉；迹②纵且受缠让企佣业在健该资楚产收胁购发凭生时牲的股输权支弊付金宵额不秋低于犹其交缘易支免付总衡额的点85身%封转让稼企业迫：潜应确叮认股启权、野资产奉转让奸所得急或损上失琴转让段企业贺：椅取得乔受让矿企业盐股权窜的计拐税基举础，蛮以被乔转让权资产柳的原气有计旷税基擦础确原定挑受让呜企业器：麻取得些股权筐或资嚼产的唱计税梁基础笋应以套公允景价值集为基曾础确毫定校受让族企业蜻：乓取得搞转让嫩企业向资产鞋的计匀税基猎础，待以被乞转让票资产耳的原萄有计律税基闪础确拜定星所得码税原压则：惜转让完企业脂相关备所得晴税事俯项原臣则上阅保持纤不变辱所得态税原锄则：旁股权深支付生：坡暂不盒确认打有关秆资产概的转库让所火得或填损失耳的唤非股里权支我付件：跪仍应鞋在交渡易当玉期确辽认相鸡应的雾资产武转让贿所得插或损吃失，称并调愈整相寒应资搏产的链计税带基础浊㈤企追业合义并停:葡欣应是指宇一家开或多疗家企殊业懒(母以下贱称为日被合喊并企革业张)土将其亏全部不资产赚和负食债转谊让给男另一让家现围存或虎新设释企业浓(南以下丽称为蹈合并治企业元)度，被跪合并风企业谱股东外换取宣合并节企业枯的股列权或原非股干权支高付，子实现宰两个挨或两普个以袄上企寸业的拿依法稼合并舌。才一般傲税务逝处理愚特列旅税务汁处理跨合并仁企业追：湖①舟企业絮股东台取得活的股喝权支舟付金淘额不缴低于稀其交避易支逝付总悦额的蒸85故%宏；粮②罚同一亦控制情下且乏不需洞要支幅付对愿价的夹企业攻合并啦合并桃企业火：非应按筹公允帜价值伯确定板接受狱被合培并企狼业各馒项资粗产和围负债章的计骗税基赢础姻合并父企业段：张接受蛇被合冠并企盛业资席产和厉负债夫的计排税基左础，胃以被易合并叉企业丈的原础有计区税基桃础确变定模被合赌并企峡业及益其股层东：词按清翠算进脱行所寺得税进处理桂被合浴并企笛业股准东：跨取得秩合并特企业串股权谁的计堤税基往础，道以其擦原持判有的夕被合遭并企封业股要权的住计税幻基础并确定车所得川税原鼓则：保被合伟并企陶业的睬亏损供：眯不得良在合叼并企摊业结条转弥修补色所得毯税原镇则：燥被合算并企允业向亏损箭：材合并火前的取相关茄所得屿税事堤项由凡合并屈企业掀承继直，可思由合荒并企项业弥壮补的扯被合独并企女业亏救损的途限额佣：氧=寇被合欣并企循业净巴资产鼓公允暑价值矿×泰截至踩合并代业务凭发生袭当年赔年末涛国家惧发行狠的最甩长期剑限的柿国债冷利率珠股权句支付找：暂恐不确群认有兆关资释产的差转让汇所得咏或损这失的厕非股誉权支欣付：但仍应瞧在交提易当农期确继认相席应的盒资产罪转让捷所得够或损寨失，厕并调谈整相谎应资杆产的不计税揪基础呜合并裁后的坐存续涨企业杠性质粉及适柴用税锦收优寄惠的纳条件防未发粉生改闭变的为，可苗以继承续享悉受合贺并前猎该企节业剩烧余期错限的犁税收关优惠仁，其奶优惠津金额污按存养续企况业合骨并前花一年渔的应恶纳税著所得捎额卷(外亏损霸计为舍零各)掉计算协㈥企尸业分航立躺:烦剧芦是指栗一家笨企业斜(仇以下乓称为技被分束立企岩业虾)敞将部选分或爪全部闷资产拨分离碗转让厉给现饿存或将新设色的企竞业丈(评以下津称为咬分立且企业晃)效，被印分立恨企业仍股东浇换取脏分立嗽企业宿的股炼权或插非股纵权支谜付，究实现仙企业越的依疲法分垦立。消一般熄税务同处理舌特列易税务辰处理笋被分测立企快业所间有股确东：爆①适按原登持股怀比例扛取得与分立限企业鸡的股腊权，拦分立肚企业知和被坦分立业企业有均不鬼改变胸原来谱的实榴质经采营活错动腹；配②剖且被叛分立庄企业犬股东冬在该刻企业浆分立来发生邀时取版得的挺股权涛支付头金额少不低厘于其守交易寻支付抛总额盟的苏85小%邮分立状企业滋：警应按丧公允宜价值贸确认港接受以资产舱的计惰税基婆础途分立鸟企业他：意接受匆被分赏立企豆业资心产和无负债屑的计白税基程础，摔以被晚分立小企业圾的原捐有计薯税基洒础确渣定。补被分谋立企门业沿：抹对分枯立出鄙去资脸产应唇按公环允价哪值确静认资蛋产转派让所体得或荒损失押继续偿存在致：寸其股哨东取似得的浪对价铸应视俱同被档分立状企业诸分配隶进行亲处理葬不再坡继续丈存在聪：尝被分赖立企吉业及能其股惹东都街应按愧清算浙进行竟所得溪税处拴理权被分处立企远业：殖已分仍立出舒去资姑产相眨应的捡所得趴税事葱项由并分立补企业电承继北被分搏立企怖业的仁股东配取得气分立漂企业乱的股编权：铁部分慕或全显部放燕弃旧淹股吴：傅“奥新股劲”只的计蜂税基贵础应秘以放桨弃销“遗旧股局”屡的计恨税基准础确日定继放弃造旧股勿：帆①抢直接苍将凯“泛新股学”璃的计测税基氧础确龟定为祝零搬②蚀以被字分立如企业盒分立角出去字的净车资产君占被蒸分立五企业鞠全部背净资滴产的漏比例甘先调屡减原喷持有考的帮“突旧股从”投的计馆税基名础，沿再将已调减翁的计朵税基猫础平歉均分劣配陶所得谅税原丘则：皇企业柳分立嗓相关歇企业如的亏满损不属得相遗互结门转弥努补泼所得旨税原象则：焰被分缸立企挥业未塔超过故法定字弥补野期限宫的亏器损额授可按淋分立挂资产此占全驶部资灭产的纠比例自进行悼分配怀，由承分立抢企业载继续边弥补特股权蒙支付子：张暂不喊确认炒有关同资产尼的转含让所仁得或令损失邻的舰非股躺权支沾付岛：纷仍应寄在交枪易当源期确弯认相迁应的沾资产悄转让晋所得杠或损架失，很并调述整相班应资付产的薯计税胸基础丙分立吓后的优存续探企业夺性质塔及适姥用税挠收优删惠的擦条件奥未发趟生改绒变的校，可带以继蒜续享表受分隆立前开该企腿业剩鞠余期慈限的氧税收犬优惠贴，其烟优惠智金额坛按该宿企业稠分立据前一造年的吹应纳兵税所腾得额佣(孕亏损徒计为债零起)奋乘以龙分立锦后存录续企慨业资浆产占屑分立劈前该火企业骂全部听资产若的比鞋例计族算忘六企粘业跨曲境重缸组扩㈠浆符合钉本通烈知第洒五条误规定帖的条邪件滩㈡同否时符考合下联列条慕件：范①钢非居厅民企迷业向燕其斯10悬0%释直接婶控股午的另括一非姐居民蓬企业庄转让艳其拥着有的轨居民遣企业点股权好：需A没舍有因诉此造出成以脖后该块项股奸权转靠让所贷得预裳提税守负担格变化刘B且所转让说方非及居民拢企业群向主饿管税悼务机