基础会计第7章财产清查

第7章

财产清查内

容

导

图财产清查是七种会计方法之一，对于账簿记录的真实准确能够起到保证作用，并为会计信息质量的保证提供有力支持，是企业会计的一种重要方法。本章主要介绍财产清查方法的基本概念及其意义，财产清查的内容与基本方法，以及财产清查结果的账务处理方法。财产清查概

念与重要意

义7.1财产清查定义及其意义理解了解7.2财产清查内容及其方法财产清查内

容与清查方掌握法了解借

银行存款

贷×××借

库存商品

贷×××借

应收账款

贷×××借

固定资产

贷事项交易固定资产W清查结果的账务处理方法7.3财产清查结果及其处理掌握开户银行未达账项×××盘盈盘亏债务人坏账损失7.1

财产清查定义及其意义7.1.1

财产清查的定义对企业的货币资金、存货、固定资产等实物资产和债权债务等进行盘点或核对，并确定其账簿记录资料与其的实际状况是否相符的一种专门方法。是会计的专门方法之一。7.1.2

财产清查的种类与意义财产清查按清查范围全面清查按清查时间按执行单位内部清查局部清查外部清查资产…月末、年末时进行10

11

12定期 不定期清查

清

查根据需要随时进行企业自行清查企业外部所组织的清查1

财产清查的种类2．财产清查的意义★能够保证账簿记录的真实准确，确保账实相符★能够真实反映企业的财务状况，确保财务报告质量3．财产清查前的准备工作与实施（1）组织准备（2）业务准备组建清查组织提出处理意见制定清查计划实施财产清查做出清查总结财会部门仓储部门卡片账清查量具、计算工具、记录表格等清查人员7.2

财产清查内容及其方法7.2.1

货币资金的清查内容及其方法货币资金包括库存现金和银行存款等，清查具体包括以上两个方面。1．库存现金的清查（1）清查方法★将库存现金与库存现金日记账的余额核对，借以确认账实是否相符的方法。核对账

面结存数实

际结存数库存现金日记账财会部门（2）清查手续：填写“库存现金盘点报告表”单位名称：库存现金盘点报告表年

月

日盘点人签章 出纳员签章★库存现金盘点报告表——重要的原始凭证实存金额账存金额实存与账存对比备

注盘

盈盘

亏盘点确定的实存数库存现金日记账的余额实存金额多于账存金额实存金额少于账存金额2．银行存款的清查★将银行存款日记账的余额与银行记录核对，借以确认账实是否相符的方法。企业银行银行存款

吸收存款×××

×××

×××

×××款项送存银行并开设存款户发生收付款业务双方登记★在正常情况下，双方登记的内容相同，余额应当相等★负债类账户（2）清查手续：存在“未达账项”时应编制“银行存款余额调节表”。（1）清查方法：与银行“对账单”核对银行对账单余

额银行存款日记账账

面余

额★“吸收存款”账户记录核对（3）“未达账项”企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。未达账款分为以下四种情况：①企业已收，银行未收。如将销售收入的银行支票送存开户银行，而银行尚未收款入账。②企业已付，银行未付。如企业因购买材料签发银行支票，支票尚未送到开户银行。③银行已收，企业未收。如银行代企业收到一笔应收账款，而票据尚未转到企业。④银行已付，企业未付。如开户银行已经支付水电费，而票据尚未转到企业（1）12月29日，公司收到购货方开具的用于支付货款45000元的转账支票1张。企业已记银行存款增加，但银行尚未记企业存款增加。（2）12月29日，公司开出转账支票300000元支付购料款，但持票人尚未到银行办理转账手续。企业已记银行存款减少，但银行尚未记企业存款减少。（3）12月30日，银行受公司委托收回某购货企业汇来的购货款25000元。银行已记企业存款增加，但企业尚未记银行存款增加。（4）12月31日，根据双方预先达成的协议，银行从公司的存款中支付企业水电费8000元给水电管理部门。银行已记企业存款减少，但企业尚未记银行存款减少。未达账项的四种情况：（4）“银行存款余额调节表”的编制方法（见下页图示）银行存款日记账月初余额500

000（1）（略）300

00045000

（2）（略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额

245000吸收存款（对账单）（略） 月初余额

500

000（4）

8

000

（3）25

000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收企业银行银行存款日记账月初余额500

0009-1（略）300

00045

000 9-2（略）本月合计（略）本月合计 （略）月末余额

245

000企业已收银行未收企业已付银行未付企业银行吸收存款（对账单）（略） 月初余额

500

0009-4 8000

9-325

000（略）本月合计（略）本月合计（略）月末余额517

000银行存款余额调节表200×年6月31日金

额项

目项

目企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收

减：银行已付企业未付245

000

银行对账单余额25

000

加：企业已收银行未收8

000

减：企业已付银行未付金

额517

00045

000300

000调整后存款余额262

000

调整后存款余额262

000银行已付企业未付银行已收企业未收7.2.2

存货清查的内容及其方法1．存货清查的内容账面结存数核对R

R

RR

RWW实际结存数财务会计 财产物资部

门 保管部门产品生产部门★存货是企业具有实物形态的资产。在产品生产企业，主要包括企业的原材料、在产品和库存商品等。★查明各种存货的实际结存数量与其账面结存数量是否相符。采用什么方法确定？2．存货盘存制度★是指企业在进行财产清查时用以确定存货实际结存数量的方法。月末时还结存几件？【例】A产品月初结存2件；本月生产2件。解决方法之一：通过账户记录资料计算结存数解决方法之二：月末通过实地盘点求得结存数★具体方法：永续盘存制和实地盘存制月中有销售（1）永续盘存制★永续盘存制也称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数和发出数，并可随时确定存货结存数量的盘存方法。1）永续盘存制确定存货结存数量的基本做法（见下页图示）★永续盘存制确定存货结存数量的基本做法原材料明细账会计科目：甲材料单位：千克确定结2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余

额月日数量

金额

数量

金额

数量金额121结存19.40借4000776007转×发出1500〃2500★可随15转×购入20.60200041200〃4500时计算25转×发出4000〃500存存货31—合计—20005500借500数量永续盘存制（账面盘存制）★平时，对存货的增减变动随时进行连续、完整的记录★期末结存存货数量＝期初结存数量＋本期增加数量－本期减少数量原材料明细账会计科目：甲材料（2）缺点明细核算工作量较大,需要较多的人力和费用（3）适用范围：为多数企业所采用凭证号摘要单价贷方借或贷借

方数量

金额

数量

金额2009年月

日12

1结存19.40借单位：千克余

额数量 金

额4000 77

6007转×发出1500〃

2500转× 购入15

20.60

2000

41200〃

4500〃

50025

转× 发出

400031

—

合计

—

2000

5500借

500（1）优点有利于掌握各种资产的状况及其动态有利于企业加强对财产物资的管理有利于实施会计控制永续盘存制（账面盘存制）3）对永续盘存制的评价（2）实地盘存制★确定期末存货结存数量的方法之一★在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种盘存方法。1）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法（见下页图示）原材料明细账会计科目：甲材料 单位：千克2009年凭证号摘要单价借方贷方借或贷余

额月日数量

金额

数量

金额

数量金额121结存19.40借4000776007转×发出15转×购入20.60200025转×发出31—合计—20005200800A平时只登记存货增加B月末时，实地盘点确认结存数C月末时，计算数，不登记存货减少数 确定本月发出数月初结存数＋本月增加数－月末盘点结存数本例：4000

＋2000

－800＝5200（千克）1）实地盘存制确定存货期末结存数量的基本做法3）对实地盘存制的评价原材料明细账会计科目：甲材料凭证号摘要单价贷方借或贷借

方数量

金额

数量

金额2009年月

日12

1结存19.40借单位：千克余

额数量 金

额4000 77

6007转×发出15转×购入20.60

200025转× 发出31

—

合计

—

20005200

800（2）缺点不能随时反映存货的增减变动情况和结存数量及结存成本，缺乏严密的管理手续推算出来的各项好财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不利于加强对存货资产的管理与控制。（3）适用范围：一般只对价值低、收发比较频繁的存货盘点时才予以采用（1）优点可以减轻平时登记账簿的工作量，存货成本计算的工作量也会大大减少计算方法也比较简单，易于掌握3．存货清查的方法基本做法是实地盘点法。具体有下列方法：实地盘点法(设备、材料等)技术推算法(难以清点存货)抽样盘存法(特质相同存货)函证核对法(委托加工等)4．存货清查的手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下页图示)R

R

RR

RWW实际结存数序号名称规格计量实存数量单价金额备注型号单位清查的财产盘点后确认的实存数量盘存单的参考格式目的：便于与财产盘点人签章：的账户余额核对保管人员签章：盘存单在盘点过程中填写单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：编号：根据所清查的财产填列盘存单不属于账面记录调整的原始凭证单位名称：账存实存对比表年月日财产名称实存金额账存金额备注实存与账存对比盘

盈

盘

亏清查盘点的财产盘点后确认的实存数量账面结存数量实存数量多于账面结存数量实存数量少于账面结存数量●账存实存对比表属于调整账面记录的原始凭证。账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列保管人员签章：根据有关账户填列

确定账存实存对比结果盘点结束后填写盘点人签章：根据存在问题的财产填列提出处理意见7.2.3

固定资产清查的内容及其方法固定资产清查的内容固定资产是指企业购建的用于产品生产或经营管理的房屋、建筑物及各种设备等。清查目的：查明其实际结存数量与其账面结存数量是否相符。清查的方法基本方法是实地盘点法。清查的手续也应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。7.2.4

往来款项清查的内容及其方法1．往来款项清查的内容往来款项是指企业的各种应收款项、预付款项、应付款项和预收款项等。分别属于企业的债权、债务。清查目的：查明各种往来款项的实际状况与其账面记录情况是否相符。债务人债权人实际状况账面记录债权债务相互核对2．往来款项清查的方法★询证核对法。3．清查的手续：应填写“往来款项对账单”（格式参见教材表格P：282）。企业账面结存数核对对方账面数客户等往来款项对账单7.3

财产清查的结果与处理7.3.1

财产清查结果处理的原则与步骤1．财产清查结果的基本含义★一般是指企业在经过清查以后所确认的各类财产物资的账面结存数与其实际结存数之间比较的结果。财产物资的账面结存数财产物资的实际结存数≠实

际

账

面结存数 结存数∨盘盈账

面实

际结存数结存数∧财产清查结果账实不符盘亏–造成账实不符的正常原因有：财产在保管过程中，由于发生物理和化学变化从而引起财产物资在数量上的自然损耗、自然溢余或质量上的变化；因于企业和银行对收付款项入账时间不同形成未达账项而引起的银行存款数额不符。–造成账实不符的非正常原因有：在收发财产时，由于计量、检验不准，造成品种、数量或质量上的差误；在核算和管理方面，由于手续不健全和制度不严密而发生的错收错付；因管理不善或责任者的过失而发生的财产毁损、变质或短缺；因不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等非法行为而产生的财产损失。2．对财产清查结果的处理原则对发现的盘盈或盘亏等，一般应按以下原则进行处理。账

面结存数实

际结存数盘盈流动资产：冲减清查当期的管理费用

固定资产：作为前期差错进行损益调整无法支付的应付款项：转作营业外收入账

面结存数实

际结存数盘亏流动资产：应分别情况计入管理费用、其他应收款和营业外支出等固定资产：计入营业外支出无法收回的应收账款：冲减坏账准备3．财产清查结果处理的主要步骤账存实存对比表清查结果盘盈盘亏▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见▲编制记账调整有关账簿记录，做到账实相符▲编制记账凭证登记入账，予以转销。批准前的账户调整报经批准前报经批准后库存现金待处理财产损溢×××

×××◆调整盘亏◆调整盘盈盘盈转销◆盘亏转销批准后的转销处理待处理财产损溢账户性质：资产类；具有双重性质账户结构：较为特殊7.3.2

财产清查结果的账务处理1．库存现金清查结果的会计处理[例1]盛荣公司盘点库存现金时发现长款（盘盈）200元，反复核对未查明原因，经批准转作企业的营业外收入。借：库存现金

200贷：待处理财产损溢

200借：待处理财产损溢

200贷：营业外收入200（1）批准前（2）批准后7.3.2

财产清查结果的账务处理1．库存现金清查结果的会计处理[例2]盛荣公司盘点库存现金时发现短款（盘亏）300元，经查，属于出纳员张玉的保管责任，应由出纳员赔偿。借：待处理财产损溢

300贷：库存现金

300借：其他应收款-张玉300贷：待处理财产损溢300（1）批准前（2）批准后7.3.2

财产清查结果的账务处理2．存货清查结果的会计处理[例3]盛荣公司对存货清查时，发现盘盈钢材1000千克，实际成本2000元。经查，是由收发材料时量具不准造成的，经批准，冲减企业的管理费用。借：原材料

2000贷：待处理财产损溢

2000借：待处理财产损溢

2000贷：管理费用2000（1）批准前（2）批准后7.3.2

财产清查结果的账务处理2．存货清查结果的会计处理[例4]盛荣公司对存货清查时，发现盘亏丙材料10千克，实际成本500元。经查，属于定额内的合理损耗，经批准，增加企业的管理费用。（1）批准前借：待处理财产损溢贷：原材料-丙材料500500（2）批准后借：管理费用贷：待处理财产损溢5005007.3.2

财产清查结果的账务处理2．存货清查结果