发票开具及特殊处理及违规的判定

发票开具及违规发票的判定LIVEANDLEARN目录CONTENTS1发票基础知识2发票的开具的流程3发票的特殊处理4违规发票的判定及税务风险1发票基础知识一、发票的作用发票：它是一切单位和个人在购买商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的业务凭证。是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关执法检查的重要依据。收据才是收付款凭证，发票只能证明业务发生了，不能证明款项是否收付。二、发票的种类增值税专用发票增值税普通发票增值税电子普通发票增值税普通发票（卷票）机动车销售统一发票二手车销售统一发票印有本单位名称的发票通用机打发票通用定额发票其他发票根据《增值税暂行条例》规定：一般纳税人应纳增值税额当期销项税额进项税额一般纳税人企业取得增值税专用发票，符合条件的可以作为抵扣凭证用来抵扣销项税额。增值税普通发票增值税电子普通发票VS增值税普通发票增值税电子普通发票

相同点法律效力、基本用途、基本使用规定相同

不同点纸质储存电子方式储存普通发票防伪税控发票非防伪税控发票通用机打发票通用定额发票增值税普通发票增值税电子普通发票发票用量较大的企业可以申请印有本单位名称的发票。从事机动车零售业务的单位和个人，在销售除旧机动车以外的机动车并收取款项时，必须开具《机动车销售统一发票》。二手车经销商、经纪机构和拍卖企业，在销售、中介和拍卖二手车收取款项时，必须开具《二手车销售统一发票》。2发票的开具的流程一、发票的开具的要求

根据《中华人民共和国发票管理办法》规定，从事经营活动的单位和个人，应向付款方开具发票，接受服务以及其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。发票应当如实开具，并加盖发票专用章。不得开具票物不符发票、涂改、转让发票，不得为其他单位代开发票。参考文件：《国务院关于修改〈中华人民共和国发票管理办法〉》《国务院关于废止〈中华人民共和国营业税暂行条例〉和修改〈中华人民共和国增值税暂行条例〉的而决定》《中华人民共和多增值税暂行条例实施细则》二、发票的开具的特殊要求

（一）发票备注栏填写的各种规定1、财税（2016）36号文件：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、国家税务总局公告2016年第17号第六条规定：纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证，否则不得扣除。3、国家税务总局公告2016年第70号规定：营改增后，土地增值税纳税人接受建筑安装服务取得的增值税发票，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称，否则不得计入土地增值税扣除项目金额。无论是纳税人自行开具，还是税务机关代开增值税专用发票，备注栏需填写的内容都有明确规定，若没按要求填写则属不合规发票，不能作为抵扣凭证。（二）取得发票1、提供建筑服务纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。2、增值税一般纳税人提供货物运输服务使用增值税专用发票和增值税普通发票，开具发票时应将起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息等内容填写在发票备注栏中，如内容较多可另附清单。3、销售不动产纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或应税劳务、服务名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。4、出租不动产纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。5、按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。6、保险机构作为车船税扣缴义务人，在代收车船税并开具增值税发票时应在增值税发票备注栏中注明代收车船税税款信息。具体包括：保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等。该增值税发票可作为纳税人缴纳车船税及滞纳金的会计核算原始凭证。(三）自行开具业务类型备注栏信息文件依据货物运输服务填写起运地、到达地、车中车号以及运输货物信息公告2015年第99号铁路运输企业提供货物运输服务注明受托代征的印花税款信息公告2015年第99号建筑服务注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称总局公告2016年第23号销售、出租不动产注明不动产的详细地址总局公告2016年第23号差额征税开票自动打印“差额征税”字样总局公告2016年第23号销售预付卡收到预付款结算款总局公告2016年第53号保险代收车船税发票保险单号、税款所属期（详细至月）、代收车船税金额、滞纳金金额、金额合计等总局公告2016年第51号互联网物流平台企业代开货物运输发票注明会员的纳税人名称和统一社会信用代码（或税务登记证号码或组织机构代码）税总函（2017）579号生产企业委托综服企业代办出口退税代办退税专用总局公告2017年第35号（四）税务机关代开（1）备注栏内注明纳税人名称和纳税人识别号。《国家税务总局关于印发〈税务机关代开增值税专用发票管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2004〕153号)规定，代开发票岗位应按以下要求填写专用发票的有关项目。“备注”栏内注明增值税纳税人的名称和纳税人识别号。税务机关为跨县(市、区)提供不动产经营租赁服务、建筑服务的小规模纳税人(不包括其他个人)，代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印‘YD’字样。（2）税务机关为纳税人代开建筑服务发票时应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县(市、区)名称及项目名称。（3）税务机关为个人保险代理人汇总代开增值税发票时，应在备注栏内注明“个人保险代理人汇总代开”字样。（4）税务机关为出售或出租不动产代开发票时，备注栏填写销售或出租不动产纳税人的名称、纳税人识别号(或者组织机构代码)、不动产的详细地址;按照核定计税价格征税的，“金额”栏填写不含税计税价格，备注栏注明“核定计税价格，实际成交含税金额×××元”。（5）差额征税代开发票，通过系统中差额征税开票功能，录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额，系统自动计算税额和金额，备注栏自动打印“差额征税”字样。（6）税务机关在代开增值税普通发票以及为其他个人代开增值税专用发票的备注栏上，加盖税务机关代开发票专用章。（五）未按规定填写备注栏的风险增值税：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定，纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。企业所得税：根据《国家税务总局关于发布<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第十二条规定，企业取得私自印制、伪造、变造、作废、开票方非法取得、虚开、填写不规范等不符合规定的发票，以及取得不符合国家法律、法规等相关规定的其他外部凭证，不得作为税前扣除凭证。（六）未按规定填写备注栏的罚则根据《增值税专用发票使用规定》（国税发〔2006〕156号）第十一条规定，专用发票应按下列要求开具，（一）项目齐全，与实际交易相符。根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十五条规定，违反本办法的规定，有下列情形之一的，由税务机关责令改正，可以处1万元以下的罚款；有违法所得的予以没收：（一）应当开具而未开具发票，或者未按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性开具发票，或者未加盖发票专用章的。三、开具发票的设备及软件介绍（一）税控系统收费依据《国家发展改革委关于降低增值税税控系统产品及维护服务价格等有关问题的通知》（发改价格〔2017〕1243号）规定,税控系统收费项目及依据如下表：

对使用两套及以上税控系统产品的，从第二套起减半收取技术维护服务费用。项目名称费用收费依据金税盘/税控盘200元/个发改价格（2017）1243号报税盘100元/个发改价格（2017）1243号技术维护费280元/个发改价格（2017）1243号税控系统收费项目及依据增值税发票系统金税盘/报税盘增值税发票系统税控盘/报税盘税控专用针式打印机税控专用电脑/网络防伪税控金税盘/税控盘是防伪税控系统配套使用的企业端专用设备,该产品基于USB接口，通过逐级发行后，可为防伪税控系统提供数据加解密、发票管理、抄报税资料监控等功能，实现对增值税发票的防伪和税控的双重功效。增值税税率政策的变化：（二）费用抵减规定1.通用设备抵扣规定：国办发〔2000〕12号规定，税控系统专用和通用设备的购置费用准予在企业成本中列支，同时可凭购货发票（增值税专用发票）所注明的增值税税额，计入该企业当期的增值税进项税额。具体办法由国务院有关部门另行制定。2.专用设备及技术维护费抵减规定：财税〔2012〕15号规定：“一、增值税纳税人2011年12月1日(含,下同)以后初次购买增值税税控系统专用设备(包括分开票机)支付的费用,可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票,在增值税应纳税额中全额抵减(抵减额为价税合计额),不足抵减的可结转下期继续抵减。增值税纳税人非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用,由其自行负担,不得在增值税应纳税额中抵减。二、增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技术维护费（不含补缴的2011年11月30日以前的技术维护费），可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。”四、开具发票的具体操作流程（在此以金税盘为例讲解）（一）如何下载安装软件程序（二）发票的读入操作流程（三）编码设置操作流程（四）增值税发票填开操作流程（五）报税处理操作流程【第一步】金税盘、报税盘安装将金税盘、报税盘通过USB数据线连接到电脑的USB接口，打开浏览器在地址栏输入税控盘下载地址，并进行安装下载到桌面。（金税盘服务商电话95113，税控盘4006112366）

（一）如何下载安装软件程序【第二步】初始设置。点击开票软件，在开票软件登录页面输入用户密码及证书口令。输入初始登录密码：123456，输入初始证书口令88888888，点击登录按钮，初次登录，系统会提示修改口令。【第三步】修改口令后，系统重新进入跳转至登录页面，重新输入密码和证书口令。【第四步】修改口令后，系统重新进入跳转至登录页面，重新输入密码和证书口令。点击“下一步”。在管理员设置主管姓名，用户密码设置为6-16位包含数字和字母的密码。初始税务年份是默认设置。注意：开户行和账号之间不要回车或空格。【第五步】输入本单位基本参数设置。营业地址、电话号码、开户行及账号。【第六步】安全接入服务器地址无需修改，默认地址。点击“测试”按钮，提示连接成功后点击“确定”按钮。【第七步】点击”确认”完成设置，系统自动跳转至主页面。【第八步】跳转至主页面，点击“退出”。重新登录即可正常使用。【第一步】对于配有报税盘的企业，初次使用时需要先注册报税盘（注未配备报税盘的，无需注册），确认报税盘已正确连接到电脑。点击系统设置菜单，选择注册报税盘，提示报税盘注册成功，点击“确认”完成注册报税盘。

（二）发票的读入操作流程【第二步】点击“发票管理”进入发票管理模块，点击发票读入按钮，提示“确定要从金税设备中读取发票吗”点击“是”。【第三步】，弹出读入介质选择对话框，根据实际介质来源点击确定按钮，弹出新购发票信息，点击“确定”按钮，读入发票。如果读入的发票中有卷票信息，需要设置卷票规格，点击“设置”按钮，完成发票读入。【第一步】编码设置主要是实现对编码库中的数据进行增加、删除、修改等功能。接下来以介绍增加商品编码为例。商品编码用来录入本企业所销售的开具增值税专用发票和增值税普通发票（包括收购发票、卷票及电子发票）的商品信息，点击“商品编码”按钮。

（三）编码设置操作流程【第二步】进入商品编码管理界面，点击“增加”按钮。【第三步】进入商品编码管理界面，点击“增加”按钮。弹出商品编码添加界面。其中，商品名称、编码、税率、含税价标志和税收分类编码为必填项。税收分类编码开编码组中查询选择，也可以通过关键字进行检索。商品税目必须由手工填写，不能选择。【第四步】提示增加成功，点击确认按钮。新的编码信息已添加到编码库中。【增值税专用发票填开】【机动车销售统一发票填开】【增值税普通发票（卷票）填开】

（四）增值税发票填开操作流程【第一步】增值税专用发票与增值税普通发票开具方式基本相同。以增值税专用发票开具为例；接下来我们介绍以增值税专用发票填开为例。点击发票填开按钮，选择增值税专用发票填开。【第二步】此时，弹出发票号码确认对话框，核对发票信息准确无误后，点击确认按钮，进入发票填开界面。【第三步】票面信息可以通过手工录入，也可以从编码库中选择，我们以从编码库中选择为例，添加购买方信息，点击选择按钮，打开客户编码库，在编码库中双击相应信息，购买方信息就显示到桌面上，添加商品信息，同样从编码库中选择，填写数量、金额和税额系统自动计算。无需手工填写。【第四步】点击增加新的商品行，对于汉字防伪企业，商品行最多可以开具7行，非汉字防伪企业，商品行最多可以开具8行，点击打印按钮，发票开具成功，根据实际情况选择是否打印发票。

（五）报税处理操作流程报税处理办税厅自动抄税手动补传注意事项上报汇总不支持费征期报税如果有未上传的发票，需要先将发票上传，发票上传成功后，手动点击上报汇总和远程清卡按钮进行征期报税。自动抄报每月首次启动开票软件，系统将自动上报汇总进行征期报税，无需手工操作，报税成功后将返回远程清卡成功提示。办税厅抄报流程：【第一步】点击办税厅抄报按钮，弹出办税厅抄税提醒对话框，提示此次抄税是否为征期税，根据实际情况选择确认或者取消。办税厅抄报流程：【第二步】点击办税厅抄报按钮，弹出办税厅抄税提醒对话框，提示此次抄税是否为征期税，根据实际情况选择确认或者取消。办税厅抄报流程：【第三步】如果此次抄税信息为自己需要的抄税信息，点击“确认”按钮，弹出票种选择对话框，选择要抄税的票种，点击“确定”按钮。办税厅抄报流程：【第四步】如果抄税资料中含有电子票和卷票信息，系统将弹出提示对话框“请到税局防伪税控系统和货运系统分别抄税、清卡”点击“确认”按钮，弹出介质选择对话框。根据实际情况选择抄税介质，点击抄税按钮，提示发票抄税处理成功，点击确认按钮，完成办税厅抄税。完成抄税后，需要携带金税盘或报税盘到税局大厅进行报税。办税厅抄报流程：根据实际情况选择抄税介质，点击抄税按钮，提示发票抄税处理成功，点击确认按钮，完成办税厅抄税。完成抄税后，需要携带金税盘或报税盘到税局大厅进行报税。3发票的特殊处理一、开具发票的特殊操作（一）未开具发票作废（二）已开具发票作废（三）增值税专用发票红冲（四）增值税普通发票红冲（五）增值税电子普通发票红冲（六）增值税普票卷票填开操作流程（七）机动车发票填开操作流程

（一）未开具发票作废对于企业尚未使用的纸质发票遗失，损毁或因税局要求进行作废时，可以通过未开发票作废功能，将金税