工会经费职工福利费的列支范围

工会经费的列支范围2007-11-13

来源:中国会计网

作者:

参与讨论：会计社区问：请问工会经费主要用于哪些项目？答：企业拨付给工会组织的工会经费应主要用于工会各项活动的开展以及为职工提供的各种公益性、救济性服务项目，具体可用于开展职工教育、文娱、体育、宣传活动以及工会组织的其他活动等方面的开支；用于履行工会职能、建立职工之家，开展法律咨询，劳动争议调解，慰问困难职工的费用；用于工会会员（代表）大会和各种会议，培训工会干部和积极分子等费用。职工福利费列支范围内容参考财务与会计的相关规定，企业职工福利费的使用范围主要有以下方面：1．职工困难补助费；2．职工及其供养的直系亲属的医药费，本单位医疗部门的全体医务工作人员工资和医务经费，职工因工负伤就医路费等；3．本单位职工食堂、浴室工作人员的工资和食堂炊事用具的购买、修理费用等；4．本单位托儿所、幼儿园工作人员的工资、费用，以及托儿所、幼儿园设备的购置和修理等费用；5．职工个人福利补贴：职工个人福利补贴是指为解决职工某些带有特殊性的生活困难，由企业以货币形式提供给个人的一种补充收入。一般有职工探路费、职工生活困难补助、职工上下班交通费补贴、职工冬季宿舍取暖补贴以及其他一些补贴。6．企业为职工向商业机构购买的补充养老保险、补充医疗保险、人身意外伤害保险等；7．企业自办农副业生产的开办费和亏损补贴；8．按照国家规定由职工福利基金开支的其他支出；9．结余的职工福利费还可用于职工宿舍（包括集体宿舍和家属宿舍）及文化娱乐设施。职工福利费按实际发生额记账，不同于原来的提供，原来按规定比例提取是不需要发票的，可现在发生福利费事项时，是否必须凭合法发票列支是纳税人目前十分关注的。根据企业所得税法规定的合理性原则，按《企业所得税法实施条例》对合理性的解释：“合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”职工福利费属于企业必要和正常的支出，在实际工作中企业要对具体事项具体对待。如：职工困难补助费，只要是能够代表职工利益的决定就可以作为合法凭据，合理的福利费列支范围的人员工资、补贴是不需要发票的，对购买属于职工福利费列支范围的实物资产和发生对外的相关费用应取得合法发票。赏新政滩策下忧职工耍福利慰费会剂计核掘算与承税务订处理舟（转份载）承四方购面分群析职嫌工福缸利费品税前遣扣除寨问题幸

来骡源：茫考试犬大

费蓬20涝09让/1悲2/缠17峡足糕【赖考试由大：结中国跃教育绘考试车第一将门户垫】

佳数模拟棚考场陶晒椅视频校课程忆虎

字去号:轧T哲印T《企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》）第四十条规定：“企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。”国税函[2023]3号《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（以下简称3号文）又对职工福利费的税前扣除提出了要求，但一些具体问题上还不够明确，使得实务中对职工福利费的税前扣除还存在一些理解和操作上的问题，为此，笔者从四个方面具体分析如下：职工福利费的税前扣除是否需遵循合理性要求？3号文对《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”作了较详细的补充说明：“企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金”。但必须注意的是，3号文未明确提到职工福利费的合理性问题。那么，对职工福利费的确认和税前扣除是否不需要考虑合理性问题呢？笔者认为否也。首先，职工福利费的税前扣除应该遵循合理性。《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《实施条例》第二十七条又规定：“企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”因此，在企业所得税税前扣除的所有支出，都应该遵循合理性的要求，包括职工福利费的支出。其次，超范围、超标准的福利费为不合理。3号文从表面上看虽仅对“合理的工资薪金”作了解释，似乎没有涉及职工福利费的合理性问题，但该文已详细列举了职工福利费可以税前扣除的内容和范围，实际隐含了合理性要求，即如果企业超过该文规定的范围和相关标准发放不合理的福利费，则不允许税前扣除。需注意的是，该文规定的福利费范围与《企业会计准则》规定范围有所差异，所以，企业今后在进行涉税处理时，必须进行相应的纳税调整。第三，福利费支出必须规范核算。笔者认为，企业应参照3号文对工资薪金支出有章可循、有具可依的要求建章立制，即按照企业股东大会、董事会、职工权益委员会或相关管理机构制订的职工福利费列支制度（书面）规定的内容和标准列支，而且必须是实际发生的、符合合理性原则的职工福利费支出才可以税前扣除。另外，根据3号文规定，企业对发生的职工福利费应该单独设置账册。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。职工福利费的税前扣除是否需要合法票据？长期以来，许多会计同仁认为，在职工工资总额14%范围内列支福利费是留给企业的自主权（新企业所得税法规定在14%的范围内按实列支），税务稽查人员一般忽略企业列支的职工福利费有没有合法票据。那么，企业列支的职工福利费到底要不要合法票据呢？税法的“合理性”强调的是对可税前扣除的项目应符合一般经营常规和会计惯例，须要取得合法和适当的报销凭据。企业今后务必改变观念，凡是发生的从外部购进或由外部提供的用于职工福利的支出，均应取得必要的发票和收据等合法凭据，税务稽查人员在纳税检查时，也要改变观念，对即使在企业职工工资总额14%的范围内按实列支的职工福利费，也应仔细检查其有无合法的列支票据。笔者必须说明的是，企业在其内部发生的职工福利费支出往往无法取得由外单位提供的合法发票或收据，如企业以货币形式按标准发放职工的各项补贴、救济费、安家费等。对于这部分福利性支出，不管是企业内部负责审核的人员还是对税务稽查人员，应主要关注和审查支出的合理性和真实性，不拘泥于合法凭据的表面形式。还必须注意的是，对于企业已经在当年度职工福利费中列支，但至次年度才取得相关支出的合法报销凭据能否在当年度税前扣除的问题，尽管新《企业所得税法》和《实施条例》等均未明确，但笔者认为，只要企业能够在次年度企业所得税年度汇算清缴截止日前（五月底）取得相关合法报销凭据，就应该允许其在当年度税前扣除，否则需进行纳税调整。职工福利费税前扣除的范围究竟如何把握？初隙3号宋文对棋职工忠福利群费内致容做独了较齐为详吊细的双说明鼻，即螺“《缴实施词条例俊》第核四十讨条规碍定的漆企业市职工财福利殊费，抛包括话以下玻内容蚀：（鲜一）商尚未列实行丙分离约办社鹊会职卧能的厌企业厨，其脚内设摇福利偶部门愚所发慨生的涉设备烘、设幻施和粥人员粱费用荒，包百括职危工食绩堂、扬职工每浴室持、理沸发室待、…姐…等浆。（女二）病为职且工卫葡生保春健、伙生活就、住扶房、叠交通尊等所挎发放母的各竖项补身贴和崭非货岭币性妙福利轮，包峰括企掩业向芳职工辰发放心的因将公外穷地就钓医费溪用、德未实冶行医加疗统基筹企辜业职吩工医兵疗费燥用、顽……由等。刘（三兴）按兵照其苦他规宏定发史生的靠其他潜职工降福利恰费，宾包括仗丧葬恼补助除费、务抚恤灶费、绣安家触费、乞探亲纪假路华费等踪。”徒但是肃，《乓企业泉会计鞭准则雅讲解泡20客08亿》对稳职工喝福利滩费范勤围的挪解释遥是：咐“职扣工福围利费你，主绣要包吩括职糠工因拆公负考伤赴椒外地宁就医蚂路费宅、职晴工生余活困榴难补物助、霞未实水行医准疗统吃筹企勒业职怖工医其疗费护用，料以及预按规炼定发戴生的技其他抵职工涌福利莲支出冒。”是由此伐可见锹，两捐者对吸职工警福利伯费范振围的隔界定蔽存在拍差异亡，且订税法抗界定恒的范璃围比么会计芽准则弯界定区的范败围要曾明确这和具伞体。渡装所以里，企呜业在腾涉及潮职工票福利降费扣香除的旷税务尸处理铺时，装只要所是实拒际发孩生的读符合贸3号音文规菠定范俭围而丑且不哄超过弊工资落薪金跳总额衣14井%的只职工右福利偷费最钞好直德接列惊作职霉工福呢利费祖支出稳，用电足税物收政铁策。循但必可须指炼出的贞是，拔3号惑文第讽三条困对界眠定的主职工央福利担费的旷内容裳究竟裂是否兴是全雄列举冲没有餐明确松。如妨果是邮全列艳举，搅则该伟文没巩有列积举的捆即使咸从情则理上搭分析柴可以寒作为漫职工建福利絮费支宾出的崖内容踏，或编者按亭照会披计准苹则或脊会计种制度部规定生应该凯作为前职工番福利救费的菜支出继，都进不能祝在税呈前扣酸除，安如3摄号文岛没有准列举患的许捡多企疑业都望存在挨的逢稼年过范节发汪放的抹各种凡货币钢性福雷利和涉非货袄币性摸福利缸，或咳者平德时以川各种郊名目员为职闲工集见体提号供的律衣、多食、喂住、龟行、晚玩乐向、健屑康等阴各方猾面的侵福利幻待遇产。而御如果吉是非柏全列涝举，罚则没秩有列剩举的墓其他落从情孙理上搏分析勺应该集作为聪职工央福利楚费的匀支出务又如轨何把裁握？敢因此惊，对幕于上内述扣秧除范集围的源问题亚还有雹待税坐务部击门予剑以进娇一步剥明确挂。但捞笔者蛮认为队，在顺没有肥明确订之前敞，企湿业在岭涉及坛企业学所得丘税处贿理时究，暂宫先按残3号遥文规乞定的倚列支瑞范围体和标著准判灿断是崭否应懒计入士税法感口径酒。秩骄但笔未者还孟需特障别说怒明的的是，炉对于亮3号糠文已吊经明鱼确属钳于职勺工福垦利费拍范围垃的支蜓出，溜在进翻行涉音税处锡理时般必须起列入辩职工恐福利警费的慧范畴杠，而恐不应钟再按济照会挣计处闸理方谢法或境以往浇的习粘惯方愈法列胆入其弟他范刊围。顷如已将经明恭确规紧定的姓“供岗暖费桨补贴奖”、沈“职览工防浓暑降纹温费勾”等相，即显使企柴业已向经按晶照会玉计准窄则或皆会计赖制度叙的规领定直辫接计内入了住生产闯成本愤或管秧理费肠用等持科目附，但损在汇述算清冬缴企会业所虫得税侄时，心应该钱按照聋税法赴规定镰调整低到职贯工福帮利费讨中列乐支，秆并受贤不超件过工趟资薪唇金总症额1培4%透的标淡准控淹制，喘如果纲超过旱标准贡，则猫超过厘额部遗分不深得在钩税前耕扣除振。摩庭职工踢福利勺费的岗核算穴究竟陡要不寺要设哄置账毫册？慌埋3号弦文通方知明厕确规痕定“还企业凤发生幻的职滨工福调利费存，应朗该单苦独设扒置账幕册，铺进行翻准确召核算庸。没会有单卵独设继置账疤册准居确核救算的廉，税灯务机竞关应盛责令逗企业间在规错定的泊期限压内进的行改主正。王逾期斜仍未热改正洽的，慕税务绵机关时可对代企业胁发生贡的职缘工福尽利费韵进行销合理划的核炎定”尚。有此人据额此认鞋为，叛税务龙部门功要求纵企业搂“单摩独设猴置账吐册”隆，就阀是要罩求企产业对你职工谎福利造费的有支出度在专丘门设纯置的里账册翁中单从独进俩行核款算，约即必蝴须将缺对职送工福麻利费化进行炕明细没核算驴的账疲页单搬独装狼订成塘册，用而不息仅是扭简单口设置龄账户夸。这简不仅糕说明订了税先务部待门已苗非常鄙重视挣对职随工福驾利支忘出税逗前扣舍除的野管理锹，而法且也底体现安了职港工福己利费廉核算注本身蒸对纳两税影宗响的体重要翠性。上躺但是疏，3旋号文迷实际折上并限没有欢对究勒竟如牺何“味单独遗设置昂账册惜”，精以及筑如何帆“准垦确核订算”边职工哲福利想费的巴问题竖予以稼明确测说明失。笔绝者认付为，剥如果袖拘泥脉于“陆成册黄”的健形式命，但起一般耽企业曾仅几旅页纸复的职序工福厨利费砍明细碰账页则如何图装订汁成册柄？而保如果浇强调滨职工舞福利骆费核留算对颂纳税态影响诚的重抹要，昂那对蒙纳税嗽影响咳更重贵要的灭成本壳、费槽用科盒目的摄核算备是不纹是更掩应该草“单糖独设难置账形册”矩？还炎有，催如果床企业腾对职聪工福炭利费捆设置因的账粒户和凑核算告的账怜页能冒够满握足税锦务部伯门核忘算清舰晰、朵规范卸、准况确的碌要求祸，且线便于每日常勾纳税察申报丙和税捧收征部管，涌而如傅果企乏业职闪工福动利费尿的核壶算内资容又贱确实乎很少融，如祸仅仅翠几页衡纸，金那有燃没有谨必要茎拘泥受于单岸独装令订成病册的香形式乱呢？逐所以阁，究忙竟应摇该如浊何执经行好耻3号祖文的滩上述掀规定患还有席待税庙务总往局予训以明役确。臭的鉴于住以上诸分析渠，笔龄者认狗为，翠在税汽务部雄门对钞上述疫问题值未明档确解坡释以垂前，荒一方挺面，骂企业芹最起班码应妇该单飞独设情置核隆算职第工福航利费枝的专弊门账课户，煮清晰忽和准搏确核于算职慧工福肃利费万的各撒项明票细内龙容。惊如执窑行《计企业昼会计闯制度松》的住企业炸可单习独设胶置“陈应付会福利插费”稼一级返账户盏，必跌要时妥再在牺此一赵级账慧户下劣设置梯二级卖明细卧账户谈；执摊行《罪企业奶会计欧准则籍》的屠企业造，在吼“应守付职焰工薪趁酬”傅一级卫科目刮下设优置专盐门的虾二级值明细凡账户奶，必劝要时崖可专错门增尺设核趋算职下工福雀利费纱的一拌级账寨户—校—“腊职工知福利妇费支野出”录，再饥在此贷一级困账户武下设冷置二焰级明屑细账同户。舱另一素方面犹，在驴设置惨上述龟账户史的基冶础上后，如距果企雹业能统够对改发生找的职裙工福吨利费可从支腥出的只计划献、确磨认，备到原爸始凭怀证的掩审批墙和会遍计凭络证的滤记载冲、复惩核，裹再到卵对有问关职肠工福造利费吹账户搂的登妇载等泳都能喘够严艳格按贡照真惭实、缸清晰股、规范范和翠准确孔的要因求进怎行，饥达到绿便于趟企业其自身粮纳税冰申报阀和税叨务部樱门日域常监签督、隔检查斧的目相的，忠在这樱种情桨况下乔，笔粱者认京为，骆不管翼是日隙常的锐税收