第四章 交易性金融资产与可供出售金融资产

交易性金融企业教学目的：了解交易性金融资产的含义；掌握交易性金融资产的取得、收到股利和利息、期末计量以及处置的核算。教学重点：交易性金融资产的取得、收到股利和利息。教学难点：交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。主要是企业为赚取差价为目的从二级市场购入的各种有价证券，包括股票、债券、基金等。作为交易性金融资产应当符合以下条件：A、持有目的：近期内出售；B、可识别金融工具，且近期采用短期获利方式进行管理；C、属于衍生金融工具：股票、债券、基金

一、交易性金融资产的概念(一)账户设置〔1〕交易性金融资产—股票〔债券、基金〕---本钱—股票〔债券、基金〕---公允价值变动

二、交易性金融资产的核算

资产类：核算交易性金融资产的公允价值①交易性金融资产取得本钱①出售交易性金融资产时结转的本钱和②资产负债表日公允价值高公允价值变动明细科目于账面余额的差额②资产负债表日公允价值低于账面余额的差额

余额：持有的交易性金融资产的公允价值

〔一〕账户设置〔2〕“应收股利—某单位〞和“应收利息—某单位〞〔资产类〕〔3〕“投资收益——股票投资收益等〞〔损益类—收入〕〔4〕“公允价值变动损益〞〔损益类—收入〕公允价值低于账面余额的差额公允价值高于账面余额的差额期末结转无余额1〕交易性金融资产取得时的会计处理应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——本钱〞科目。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收工程，记入“应收股利〞或“应收利息〞科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入〞投资收益〞。交易费用是指可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。〔二〕会计处理1、股票的会计处理〔1〕取得例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股20元，另手续费300元，共付60300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产——股票----本钱60000〔公允价值〕投资收益300〔交易费用〕贷：银行存款60300〔或其他货币资金——存出投资款〕例:海华公司2007年2月25日，购入华能公司3000股，每股21元，其中含华能公司1月20日宣布分派现金股利：每股1元，另手续费300元，共付63300元。2007年2月25日购入：借：交易性金融资产——华能股票—本钱60000〔公允价值〕投资收益300〔交易费用〕应收股利–华能公司3000〔宣告未发放股利〕贷：银行存款63300

海华公司2007年2月28日从华能公司分进现金股利3000元时：借：银行存款3000贷：应收股利—华能公司3000

1〕交易性金融资产持有期间的会计处理：企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣揭发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收工程，记入"应收股利"或"应收利息"科目，并计入当期投资收益。

〔2〕持有期间的收益处理例：海华公司2007年8月从华能公司分进现金股利，每股2元，那么：

借：应收股利6000贷：投资收益60003〕交易性金融资产的期末计价

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。公允价值>账面余额，那么：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值<账面余额，那么分录相反。例5：华能公司股票2007年12月31日市价为每股25元那么：股票公允价值=3000×25=75000股票账面金额=60000

借：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000贷：公允价值变动损益15000〔3〕期末计量假设：华能公司股票2007年12月31日市价为每股15元那么：股票公允价值=3000×15=45000股票账面金额=60000

借：公允价值变动损益15000贷：交易性金融资产—华能股票—公允价值变动150001〕交易性金融资产出售时的会计处理出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，那么：借：银行存款〔账面余额〕贷：交易性金融资产贷或借：投资收益〔差额〕同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，那么：借：公允价值变动损益贷：投资收益〔或分录相反〕例：海华公司将华能公司股票全部出售，每股18元另付手续费等200元。那么：

实际收款=3000×18-200=53800交易性金融资产账面价值=60000+15000=75000投资收益=53800-75000=-21200

〔4〕处置借：银行存款53800投资收益21200贷：交易性金融资产——华能股票—本钱60000交易性金融资产—华能股票—公允价值变动15000同时：根据交易性金融资产—华能股票—公允价值变动的余额

借：公允价值变动损益15000贷：投资收益150002、债券投资的会计处理〔1〕购券时不含利息

甲公司于2007年1月1日购入A公司同日发行的面值为48000，3年期，年利率8%的债券，每半年付息一次。①

购入时借：交易性金融资产—A公司---本钱48150贷：银行存款48150

②7月1日，红星厂利息1920〔48000*8%*6/12〕借：应收利息1920贷：投资收益1920③

9月20日，红星厂将海洋债券全部出售，售价48100元另付佣金120元借：银行存款47980〔48100-120〕贷：交易性金融资产—海洋债券---本钱48150投资收益170

〔1〕初始本钱——取得本钱：公允价值——不包括已宣告尚未发放的现金股利已到付息期尚未支付的债券利息购入时垫付〔2〕持有投资期间分得的现金股利和债券利息——确认投资收益〔3〕投资收益=处置收入-处置时投资的账面余额不仅确认持有收益，而且确认处置收益4、总结第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产确实认1.可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有被划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活泼的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产:企业“违背承诺〞出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余局部应划分为可供出售类.3.可供出售金融资产的再确认假设企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为持有至到期的要求、或可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量；或持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度；企业可以将该可供出售金融资产重分类为持有至到期投资。2.根本特征：直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：〔1〕在活泼市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量；〔2〕持有意图不十清楚确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。二、可供出售金融资产的计量〔一〕可供出售金融资产的初始计量1.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。假设取得该金融资产支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放现金股利的，应单独确认为应收工程。2.

持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。〔二〕可供出售金融资产的后续计量1.权益性投资持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。债权性投资，按实际利率法计算的利息收入计入当期损益。2.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积〔其他资本公积〕。

实际利率法又称“实际利息法〞是指每期的利息费用按实际利率乘以期初债券帐面价值计算;按实际利率计算的利息费用与按票面利率计算的应计利息的差额，即为本期摊销的溢价或折价。实际利率法是采用实际利率来摊销溢折价,其实溢折价的摊销额是倒挤出来的.计算方法如下:

1、按照实际利率计算的利息费用=期初债券的帐面价值*实际利率

2、按照面值计算的利息=面值*票面利率

3、在溢价发行的情况下，当期溢价的摊销额=按照面值计算的利息-按照实际利率计算的利息费用

4、在折价发行的情况下，当期折价的摊销额=按照实际利率计算的利息费用-按照面值计算的利息3.企业应当在资产负债表日对可供出售金融资产账面价值进行检查，有客观证据说明该可供出售金融资产发生减值的，应当计提减值准备，由此产生的损失计入当期损益。处置可供出售金融资产时，应按取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置局部的金额转出，计入投资损益。〔三〕可供出售金融资产的处置计量三、可供出售金融资产的核算①可供出售金融资产的初始确认金额②重分类时确认的初始投资本钱③资产负债表日其公价值高于账面价值的金额①资产负债表日公允价值低于账面价值的金额②出售时转出账面价值。可供出售金融资产余额:可供出售金融资产的公允价值(一)账户设置本账户应当按照可供出售金融资产类别和品种，分别设置“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞、“公允价值变动〞等明细账户。〔二〕可供出售金融资产的会计处理借：可供出售金融资产—本钱〔面值〕应收利息〔已到期但尚未发放的债券利息〕贷：银行存款〔实际支付款项〕借或贷：可供出售金融资产—利息调整〔差额〕可供出售的债权性金融资产借：可供出售金融资产—本钱(公允价值与交易费用之和)应收股利〔已宣告但尚未发放的现金股利〕贷：银行存款〔实际支付款项〕可供出售的权益性金融资产

取得时会计处理时间被投资单位宣揭发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益可供出售权益工具计息时：借：可供出售金融资产—应计利息(名义利息)贷：投资收益〔实际利息〕借或贷:可供出售金融资产——利息调整(差额)可供出售债券持有期间会计处理时间期末计量资产负债表日：借：可供出售金融资产—公允价值变动〔公允价值－账面余额〕贷：资本公积－其他资本公积〔或相反〕借：资产减值损失〔应减记的金额〕贷：资本公积——其他资本公积〔应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额〕贷：可供出售金融资产—公允价值变动〔差额〕可供出售金融资产发生减值借：可供出售金融资产〔公允价值〕可供出售金融资产—公允价值变动〔已计提的减值准备〕贷：持有至到期投资〔账面余额〕贷或借：资本公积——其他资本公积〔差额〕持有至到期投资重分类可供出售金融资产持有期间会计处理时间借：银行存款(实际收到金额)贷：可供出售金融资产〔账面余额〕资本公积——其他资本公积〔原计入公允价值累计变动额〕贷：投资收益〔差额〕处置会计处理时间

[例5-11]乙公司于20×6年7月13日从二级市场购入股票l000000股，每股市价l5元，手续费30000元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至20×6年12月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。20×7年2月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：〔1〕20×6年7月13日，购入股票借：可供出售金融资产——本钱l5030000贷：银行存款l5030000〔2〕20×6年l2月31日，确认股票价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动970000贷：资本公积——其他资本公积970000〔3〕20×7年2月1日，出售股票借：银行存款l2987000资本公积——其他资本公积970000投资收益2043000贷：可供出售金融资产——本钱l5030000——公允价值变动970000[例5-12]20×1年5月6日，甲公司支付价款10160000元〔含交易费用10000元和已宣揭发放现金股利150000元〕，购入乙公司发行的股票2000000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。〔1〕20×l年5月6日，购入股票：借：应收股利l50000可供出售金融资产——本钱l0010000贷：银行存款l016000020×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利