中级会计实务上课讲义005第5章长期股权投资

20142013201212121102102第一节长期股权投资的范围和初始计量第二节长期股权投资的后续计量第三节第一节A、BC 【答案】A，ABB，ABACC，A（一）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项。控制且该控制并非暂时性的合并。控制的合并，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。权益合并方以支付现金、转让非现金资产或承担方式作为合并对贷：负债（承担账面价值）借：用（审计、法律服务等相关费用）【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子者权益要相互抵消商誉的存在无法与企业自离，不具有可辨认性。借：用（审计、法律服务等相关费用）【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子者权益要相互抵消商誉的存在无法与企业自离，不具有可辨认性。1000=1200-1000=200（万元认商誉=620-1000×60%=20（万元。如何理解母公司长期股权投资与子者权益抵消，PS合并方以权益性作为合并对价2】长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价；资本公积（或股本溢价）【提示3】企业合并前合并被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并被合并方的会计政策在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值4】在商誉未发生减值的情况下，同一控制下不同母公司编制合并报表时产生的60%2002013年1月1日，甲公司从外部取得丁公司80%股权（非同一控制实际支付限为10年，采用直摊销，无残值。其他资产公允价值与账面价值相等10×2=1200（万元至2014年12月31日，丁公司按日公允价值持续计算的可辨认净资产=5=6200（万元成本=6200×80%+商誉（4200-5000×80%）=5160（万元。借：长期股权投资——S公 40000贷：股 10000资本公积——股本溢 30000320040002015630司的下列会计处理中，正确的是（）5000500080048006004800200【答案】应确认的资本公积=5000-（1000）=800（万元企业通过多次交换分步取得股权最终形成同一控制下控股合判断多次是否属于“一揽子。多次的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种倩况，通常表明应将多次（1）（2）（3）—少一项的发生一项单独看是不经济的但是和其他一并考虑时是经济的属于一揽子的，合并方应当将各项作为一项取得控制权的进行会计处理。不属于“一揽子”的，取得控制权日，应进行如下会计处理：90000000B330000000（假定与公允价值相等2×09年度，B150000002×1111B35%股权，相关手续于当日完成。方控制。上述不属于一揽子。不考虑相关税费等其他因素影响。AB207000000345000000×60%)25%93750000（90 ×25追加投资（35%）30000000合并对价账面价值为123750000元（93750 83250000（207000合并日，A借：长期股权投 2070003201511（）【答案】股权投资账面价值=6 ，股本面值2000-费用50=6850（万元非同一控制下的企业合并方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初一次交换实现的企业合负债以及的权益性的公允价值。并中权益性发生的手续费、佣金等费用。【提示】企业合并的债券或承担其他支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；权益性发生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（股本溢价，资本公积（股支付的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。本中包含的应自被投资单位收取的已但尚未的现金股利或利润应作为应收项目进；A公司支付的有关资产日的账面价值与公允价 单位：项目20000（30000100008000（10000200088合计投资成本。A用19于同一控制的两个公司，占乙公司资本的60%，该固定资产的账面为8000万元，50020076007877同一控制的两个公司占丙公司资本的70%，该专利权的账面为5000万元，已6002004000借：长期股权投 4累计摊 无形资产减值准 营业外支 贷：无形资 5公司不属于同一控制下的两个公司，占丙公司资本的70%，该可供金融资产的账3可供金融资产——公允价值变贷：可供金融资产——成3多次交换实现的企业合参见第二十章相关内容【例5-4】2×08年1月1日，A公司以现金45000000元自非关联方处取得了52500000，AB6000000A公司B公司20%股权和后续40%的股权的不构成“一揽子。以上的日前，A公司持有B公司的投资作为对联营企业的投资进行会计核算，日前公司原持有股权的账面价值为52500000元（45000 )120000000172500000（52500A60000001500000元在日均不进行会计处理，A240000000，分析：日前，A公司持有对B公司的股权投资，作为可供金融资产进行会计处理日前A公司原持有可供金融资产的账面价值为13000000元（6.5×2000，150000000163000000（150000日前A公司原持有可供金融资产相关的其他综合收益为1000000元日该其他综合收益转入日所属当期投资收益借：长期股权投 163000贷:可供金融资产——成 12000——公允价值变 1000银行存 150000借：其他综合收 1000贷：投资收 1000（二）的价款或对价中包含的已但尚未的现金股利或利润，应作为应收项目处理。【例5-6】甲公司于2×09年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的，实支付价款80000000元。在过程中支付手续费等相关费用1000000元。该取得300000甲公司应当按照实际支付的价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期8070030081000以权益性取得的长期股权投资应当按照权益性的公允价值作为初始投资成本,但不包括应自被投资单位收取的已但尚未的现金股利或利润。为【例5-7】2×09年3月，A公司通过增发30000000股（每股面值1元）本企普通股为对价从非关联方处取得对B公司20%的股权所增发的公允价值为520005200030000220002000贷：银行存 2000（易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值与所工具）的公允价值不应存在资方通过性性工具取得长期股权投资的比照通过权益性权（借：长期股权投资——C公 1贷：实收资本——B公司 600（3000×20%） 、非货币性资产交换重组等方式取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定分、第二节（二）被投资单位现金股【例5-8】甲公司于2×08年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权，成本为司分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100000元。乙公司于2×09年2月1200012000100100100100长期股权投资——投资成本（投资时点——损益调整（持有期间被投资单位净损益及利润分配变动——其他综合收益（持有期间被投资单位其他综合收益变动——其他权益变动（持有期间被投资单位其他权益变动如果被投资单位了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投并以现金全额当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将2015（）万元。A.58B.60C.61080【答案】【解析】乙公司调整后的净利润=200000-100×600×6%=196400（万元认投资收益=196400×3058920（万元。（一）商誉=合并成本-被方可辨认净资产公允价值份（：6借：长期股权投资——投资成 30000贷：银行存 3000030000000B22500000（75000000×30%B120000000A30%36000000B6000000300003000060006000（二）【例5-10】沿用【例5-9，假定A公司长期股权投资的成本大于取得投资时B公司可辨认净资产公允价值份额的情况下，2×09B8000000ABA2400000（8000000×30%，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方借：长期股权投资——损益调 2400贷：投资收 2400【例题•单选题】甲公司2015年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的年度利润总额的影响为 ）万元【答案】000+10］+600【例5-11】甲公司于2×09年1月2日购入乙公司30%的，价款为2060000000账面存50007000100002000120006000120080008小210003200270002×096000000000000元中有80%对外。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同：调整后的净利润=6000000-（7000000-5000000）×80%-（12000000/16-10000/20）-（8000000/8-6000000/10）=3750000（元甲公司应享有份额=3750000×30%=1125000（元借：长期股权投资——损益调 1125贷：投资收 11252015（）万元。【答案】300÷10未实现内部损益。该未实现内部既包括顺流也包括逆流。顺流和逆流图示如下投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部损益抵销与投资企业与子公司之间的未实现内部损益抵销有所不同母子公司之间的未实现内部损益在合并财务报表中是全额抵销的而投资企业与其联营企业及合营企业之间的未实现内部损益抵顺流对于投资企业向联营企业或合营企业资产的顺流在该存在未实现内部交甲公司在该项中实现利润4000000元，其中的800000元（4000000×20%)是 3220[（20000000-4000 3220 6800[（30000 6800逆流对于联营企业或合营企业向投资企业资产的逆流在该存在未实现内部交应确认联营企业或合营企业因该产生的损益中本企业应享有的部分。【例5-13】司持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大影响。 8400[（48000000-6000 8400，部分内部损益已经实现司在确认应享有乙公司2×10年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部损益计入投资损益即应在考虑其他因素计算确定的投资损益基础上12000002×1030000000， 7200[（30000 7200应当说明的是投资其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流还是逆流交】【例5-14司持有乙公司20%有表决权的，能够对乙公司施加重大影响。】×09年，司将其账面价值为2000000元的商品以1600000元的价格给乙公司2×0915000000司在确认应享有乙公司2×09年净损益时，如果有表明该商品价 3000（15000贷：投资收 3000业合并》的规定进行会计处理。投资方应全额确认与相关的利得或损失。的一个（构成业务，向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投本例中司是将一项业务投给联营企业作为增资司应当按照所投出业1000800（三）持有的可供金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为20000000元借：长期股权投资——损益调 24000——其他综合收 6000贷：投资收 24000其他综合收 6000（五）他实质上构成对被投资单位净投资的长益减记至零为限投资企业负有承担额外损失义其他实质上构成对被投资单位净投资的长益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间备收回投资的长益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。【例5-16】司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2×08。同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同司2×09年应确认的投资损失为12。0008000000如果乙公司2×09年的亏损额为60000000元，则司按其持股比例确认应分担2400000020000000，实质上构成对被投资单位净投资的长益项目司应确认的投资损失仅为20000，元，超额损失在账行备查登记；如果在确认了20000000元的投资损失后，司8000000（4000000400000024000200004000BB1000，B其计入资本公积（股本溢价。不考虑其他因素，AA企业在确认应享有被投资单位所有者权益的其他变动=1000×30%=300（万元） 3000000贷：资本公积——其他资本公 3000（一）日，司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，相关手的可供金融资产的公允价值15000000元，计入其他综合收益的累计公允价值变动10%15000000允价值为18000000元，因此司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元司对乙公司新持股比例为25%，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份颠为×25%，借：长期股权投资——投资成 33000其他综合收 6000贷：可供6（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（参见第一节相关内容（三）剩余股权投资转为可供金融资产（或性金融资产）借：可供金融资产（转换日公允价值）【例5-18】司持有乙公司30%的有表决权，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算2×12年10月司将该项投资中的60%给非关联方，取得价款32000000元。相关手续于当日完成。司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供金融资产。150000021000000借：银行存 32000贷：长期股权投资——投资成 23400（39000——损益调 2700（4500——其他综合收 1800（3000——其他权益变 900（1500投资收 3200 3000000贷：投资收 3000借：资本公积——其他资本公 1500贷：投资收 1500剩余股权投资转为可供金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价19200000借：可供金融资 21000111（四）投资收益（差额剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股（【提示2】调整留存收益和投资收益时，应自被投资方实现的净损益中扣除已或已【例5-19】司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×12年月6日，司对乙公司的长期股权投资账面价值为30000000元，未计提减值准备，8000000060%45000000（假定公允价值与账面价值相同。自司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25000000元。其中，自司取得投资日至2×12年年初实现20000000或事项。司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。180001000080000000002000000（20000000-45000000×40%）为商誉，该处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自曰至处置投资当期期初之间实000×40%借：长期股权投资——损益调 1000072 （2014年）【答案】（五）剩余股权投资转为可供金融资产（或性金融资产借：可供金融资产（或性金融资产剩余部分公允价值）投资收益（差额。加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供金融资产时，该项长期股权投。9000072000180002200000018000000借：可供金融资 22000贷：长期股权投资——乙公 18000投资收 4000司将乙公司20%的股权给非关联的第，对剩佘20%的股权仍采用权益法核算。2×09718000元（为按比例享有的乙公司可供金融资产的公允价值变动，享有乙公司除净损益、其者权益应按比例结转。司有关账务处理如下：借：其他综合收 4000资本公积——其他资本公 1000贷：投资收 5000。则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转司有关账务。8000200010000企业通过多次分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权如果上述属于一揽子的，应当将各项作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的进行会计处2×1112312000B20%股权；C2×1212313000B80%股权。×1112312×121231BA若B公司在此期间向股东进行利润分配，则后续80%股权的对价按C公司已分得的金额B20%CCCB本例中，A公司通过两次处置其持有的B公司100%股权，第一次处置B公司20%股权，仍保留对B公司的控制；第二次处置剩余80%股权，并于第二次后丧失B首先，需要分析上述两次是否属于“一揽子是处置其持有的B公司100%股权，两次处置结合起来才能达到其商业目的；两次在同一转让协议中同时约定第一次中，20%股权的对价为2000万元，相对于100%股权的对价总额5000综合上述，两次应作为“一揽子，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子”的相关规定进行会计处理。借：银行存 20000贷：长期股权投资4000000（20