高级会计师之高级会计实务自测提分题库加答案

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大题（共10题）一、甲公司系境内外同时上市的公司，其A股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》以及据此修改后的《公司内部控制手册》，甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在2008年5月《企业内部控制基本规范》发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：（一）关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责。审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟订评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。（二）关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按《公司法》和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。（三）关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制配套指引》和《公司内部控制手册》实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。（四）关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体情况、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告报董事会审定后对外披露。【答案】1．第一项工作存在不当之处。(1)不当之处：经理层对内部控制有效性负全责。理由：董事会对建立健全和有效实施内部控制负责。(2)不当之处：审计部审定内部控制重大缺陷。理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。2．第二项工作存在不当之处。(1)不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立健全和有效实施，应当纳入公司层面评价范围。(2)不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等业务。理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项，而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。(3)不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则，充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。二、甲公司对于绩效评价工作非常重视，目前的绩效评价方法存在一些弊端，为此专门召集一些专家座谈，研究如何改进绩效评价方法。会议记录中的部分内容如下：（1）李某认为，采用非财务指标计量各责任中心的绩效是有必要的，但指标并非越多越好。企业必须明确自己在一定时期的经营战略，明确判断哪些客户、项目、投资或活动超出了组织的战略边界，经理人员应该将精力集中在与公司战略推进有关的项目上，以提高管理效率。选择业绩评价指标的目的只有一个，那就是保证公司内所有人员的视线都盯住企业的战略目标。因此，必须简化评价指标体系，基于企业战略目标，通过建立关键指标体系，将价值创造活动与战略规划目标有效联系，据此进行绩效管理。（2）张某认为，平衡计分卡中，顾客角度应该从市场份额、客户获得率、客户满意度和产品合格率等角度进行指标设计。假定不考虑其他因素。<1>?、判断李某的观点是否存在不当之处，并判断李某所提及的绩效评价类型以及该方法的优缺点。<2>?、判断张某的观点是否存在不当之处，并说明理由。<3>?、简述平衡计分卡的优缺点。【答案】1.（1）李某的观点不存在不当之处。（1分）（2）李某所提及的是关键绩效指标法。（1分）优点：①使企业业绩评价与企业战略目标密切相关，有利于企业战略目标的实现；②通过识别价值创造模式把握关键价值驱动因素，能够更有效地实现企业价值增值目标；③评价指标数量相对较少，易于理解和使用，实施成本相对较低，有利于推广实施。（1分）缺点：关键绩效指标的选取需要透彻理解企业价值创造模式和战略目标，有效识别企业核心业务流程和关键价值驱动因素，指标体系设计不当将导致错误的价值导向和管理缺失。（1分）2.张某的观点存在不当之处。（1分）理由：产品合格率不属于顾客维度指标，它属于内部流程角度指标。（1分）3.优点：（1）战略目标逐层分解并转化为被评价对象的绩效指标和行动方案，使整个组织行动协调一致；（2）从财务、顾客、内部流程、创新与学习四个维度确定绩效指标，使绩效评价更为全面完整；（3）将创新与学习作为一个维度，注重员工的发展和组织资本、信息资本等无形资产的开发利用，有利于企业的可持续发展。（2分）缺点：（1）专业技术要求高，工作量比较大，操作难度也较大，需要持续地沟通和反馈，实施比较复杂，实施成本高；（2）各指标权重在不同层级及各层级不同指标之间的分配比较困难，且部分非财务指标的量化工作难以落实；（3）系统性强，涉及面广，需要专业人员的指导、企业全员的参与和长期持续地修正完善，对信息系统、管理能力的要求较高。（2分）三、信明股份有限公司(以下简称“信明公司”)是一家国内公开上市的公司，也是一家省国有资产管理委员会通过其全资公司(GM集团有限责任公司)持股40%的国有控股公司，原主营业务是进出.口贸易，2015年通过资产重组获得了新的业务资产(金融类)，形成了在商品贸易基础上发展金融投资业务。信明公司总资产80000万元，举债20000万元，债务利率10%，所得税税率为25%。信明公司发行在外普通股数为6000万股，以10元股发行价格募集资本60000万元。公司拟于下一年度投资某新项目，投资总额达40000万元。现有两种融资方案：(1)年初增发普通股4000万股(发行价不变)；(2)年初向银行借款40000万元，且新增债务利率因资产负债率提高而上升到12%。根据公司财务部测算，即将投产的新项目预计息税前利润(EBIT)为15000万元。要求：【答案】为计算不同筹资方案下的每股收益，则首先需要测算不同融资方案下的利息及发行在外股数：在方案1(发行普通股票4000万元)框架下，其利息费用和普通股股数分别为：利息费用=20000*10%=2000(万元)在外发行普通股股数=6000＋4000=10000(万股)在方案2(银行贷款40000万元)框架下，其利息费用主普通股股数分别为：利息费用=2000＋40000*12%=6800(万元)在外发行普通股股数=6000万股根据不同融资方案下的利息支出与普通股股数，计算两种融资方案下使EPS相等的EBIT值(即每股收益无差别点)。即：(EBIT－2000)*(1－25%)10000=(EBIT－6800)*(1－25%)6000EBIT=14000万元，亦即，当息税前利润为14000万元时，发行普通股与银行垡两种方案产生的每股收益是相同的。在此之上，就是债务融资理应更加优先，在此之下，发行普通股更能产生好的每股收益。由于项目预计EBIT(15000万元)大于所测算后的无差别点，因此债务融资是最佳的。或者也可以在项目预计EBIT为15000万元的情况下来比较两种融资方案下的EPS：方案1(发行股票)：EPS=(15000－2000)*(1－25%)10000=0.975(元)方案2(举债融资)：EPS=(15000－6800)*(1－25%)6000=1.025(元)四、甲公司为一家制造类企业，主要生产X、Y两种产品，X、Y两种产品均为标准化产品。市场竞争非常激烈。甲公司高度重视战略成本管理方法的运用，拟通过成本领先战略助推企业稳步发展。相关资料如下。(1)随着业务发展和生产过程的复杂化。甲公司制造费用占生产成本的比重越来越大。且制造费用的发生与传统成本法采用单一分摊标准的相关性越来越小。甲公司自2012年以来采用作业成本法进行核算与管理。2016年6月，X、Y两种产品的产量分别为500台和250台。单位直接成本分别为0.4万元和0.6万元，此外，X、Y两种产品制造费用的作业成本资料如表3所示：(2)通过作业成本法的运用，甲公司的成本核算精度大大提高，为此，甲公司决定通过作业成本法与目标成本法相结合的方式进行成本管理。通过市场调研，甲公司在综合考虑多种因素后，确定X、Y两种产品的竞争性市场单价分别为1.85万元和1.92万元；单位产品必要利润分别为0.20万元和0.25万元。假定不考虑其他因素要求：根据(1)和(2)，结合上述要求1和要求2的计算结果，指出甲公司应重点加强哪种产品的成本管控，并说明理由。【答案】甲公司应重点加强Y产品的成本管理。理由：Y产品的实际单位成本为1.8万元大于目标成本1.67万元。X产品的实际单位成本为1.5万元小于目标成本1.65万元五、(2018年真题)甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75%），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。2017年前三季度预算执行分析报告摘录如下：①实现营业收入51.6亿元，为年度预算目标的75.9%；②实现净利润5.2亿元，为年度预算目标的61.2%；③实现经济增加值2.5亿元，为年度预算目标的58.5%；④发生管理费用4.8亿元，为年度预算目标的95.8%，其中研究开发费1.5亿元；⑤发生财务费用0.52亿元，其中利息支出0.5亿元。另据相关资料显示：甲公司考核经济增加值指标时，研究开发费、利息支出均作为会计调整项目，企业所得税税率为25%，前三季度加权平均资本成本为6%。（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求:①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司所处行业的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5%。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25%、营业收入净利率为10.8%。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。假定不考虑其他因素。要求:1.根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。2.根据资料（1），结合经济增加值法，计算甲公司2017年前三季度的税后净营业利润，以及2017年前三季度的平均资本占用。3.根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。4.根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。5.根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。【答案】六、甲公司主要从事境内外炼化工程设计、总承包和项目管理等业务。2017年1月，甲公司准备作为EPC(设计-采购-施工)总承包商竞标Q国炼化一体化R项目：一同竞标的预计还有两家国际工程知名企业。R项目业主在招标文件中要求，EPC总承包商须建立全面的风险管理体系，并针对R项目制定专门的风险管理流程。为此，2017年4月末，甲公司召开R项目风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：(1)市场开发部经理：自2015年以来，市场开发部持续收集Q国政治、经济、市场、财税、法律等信息。2017年1月，在获取R项目招标文件后，市场开发部组织技术、报价、财务、法律等方面专家开展了现场调查，并结合之前已收集的相关信息，编制了R项目尽职调查报告，对项目可能涉及的风险进行了识别。建议公司尽力满足项目业主对风险管理的要求，抓住机遇，提升公司海外EPC业绩，获取更高回报。(2)投标报价部经理：2017年2月，投标报价部组织设计、采购、施工等部门对R项目风险进行了细化识别，共识别主要风险64项；同时，针对每项主要风险，制定了风险管理策略和应对措施，以及责任落实到人的具体实施方案。预计实施应对措施后，还存在32项剩余的风险。投标报价部以基准成本17.8亿美元为基础，就剩余的32项风险对项目费用目标的影响进行了量化评估；运用量化分析模型，测算出风险储备金0.43亿美元。建议在报价估算的基础上追加报价0.43亿美元。(3)项目管理部经理：项目管理部将发挥公司合同工期管理的优势，运用风险评估定量技术，进行项目进度风险量化管理，力争项目按期完工。具体运用时，将各种不确定性换算为影响R项目进度目标的潜在因素，再运用风险模型模拟测算，进行敏感性排序，计算不同置信度下项目完工日期。(4)风险管理部经理：风险管理部依据公司风险管理的要求，已组织相关部门专门编制了R项目风险管理流程。如果项目中标，建议各责任主体严格执行该专门流程，降低经营意外和损失；风险管理部将动态评估监控流程的执行情况。此外，为满足招标要求，风险管理部计划开发R项目风险管理信息系统。假定不考虑其他因素。要求：结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法。【答案】结合资料(3)，指出风险评估定量技术的分类及具体方法定量技术分类：包括概率技术和非概率技术。具体方法：概率技术包括风险“模型”、损失分布、事后检验等；非概率技术包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准等。七、淮海化工厂系国有工业企业，经批准从2004年1月1日开始执行《企业会计制度》。为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据《企业会计制度》制定了《淮海化工厂会计核算办法》，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据《企业会计制度》的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。1．2004年执行的新制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1)计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。(2)要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如发生减值，应计提减值准备。(3)将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。(4)待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。(5)将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流人企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。(6)将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。2．2005年1月，该厂对一年来执行新制度、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从2005年1月1日起对坏账准备和固定资产的会计处理方法作以下调整：-(1)坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的3‰～5‰改为：1年以内账龄的，计提比例为5％；l～2年账龄的，计提比例为10％；2～3年账龄的，计提比例为50％；3年以上账龄的，计提比例为100％。(2)将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。要求：假定你作为淮海化工厂总会计师，如何解释：①会计政策变更的条件及其具体会计处理【答案】(1)会计政策变更的条件为：①法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更。②会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更的具体会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。(2)会计估计变更的原因有：①赖以进行估计的基础发生变化。②取得了新信息，积累了新经验。会计估计变更的会计处理方法是未来适用法。八、2×14年2月1日，甲公司取得了乙公司20％的股权，支付的银行存款为3000万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元。甲公司对乙公司具有重大影响，二者在此项交易前不具有关联方关系。2×15年7月31日，甲公司另支付银行存款8000万元取得了乙公司40％的股权，两项交易合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司20％股权的公允价值为4000万元，账面价值为3500万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。<1>?、计算甲公司购买日个别财务报表中该项投资的初始投资成本。<2>?、计算甲公司购买日合并财务报表中该项投资的合并成本。<3>?、计算达到企业合并时应确认的商誉。【答案】1.甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本＝3500＋8000＝11500（万元）（3分）2.甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本＝4000＋8000＝12000（万元）（3分）3.合并财务报表中应确认的商誉=12000-18000×60％=1200（万元）（4分）九、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股权投资业务取得重大进展。2018年度，甲公司发生的相关业务如下：（1）2018年3月31日，甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元，账面价值为210000万元。6月30日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权：当日，A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元，账面价值为225000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系；甲公司与A公司采用的会计政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。<1>?、根据资料（1），判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，同时指出合并日（或购买日），并分别简要说明理由。<2>?、根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）对A公司长期股权投资的初始投资