财务与会计年提高全讲义cwkj

下篇——第十二章非流动资产（二●性金融资●可供金融资本章内容在讲解时对中的相关知识顺序进行了一定的调整，调整后的内容更有利于大家的考点1：性金融资产（一）性金融资★满足以下条件之一的金融资产或金融负债，应当划分为性金融资产或金融负债（二）企业的风险管理或投资策略的正式文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该为“性金融资产”。（一）性金融资产的取“其他货币——存出投资款”【例1某企业2×12年3月5日以银行存款购入甲公司已但尚未分派现金股利的100股权登记日为3月10日。另支付相关税费等费用8000元。企业于4月10日收到甲公司（1）3月5日购入时：借：性金融资产——成本应收股 40贷：银行存 1968借：银行存 40贷：应收股 40（二）性金融资产持有期间取得的现金股利和利（三）性金融资产的期末计借：性金融资产——公允价值变动贷：性金融资产——公允价值变（四）性金融资或【例2】2×15年5月20日，甲公司从所购入乙公司1000000股，占乙司有表决权的5%，支付价款合计5080000元，其中，税等费用8000元，已告现金股利72000元。甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为性金融2×15年6月20日，甲公司收到乙公司的2×14年现金股利72000元2×15年6月30日，乙公司收盘价为每股5.20元2×15年12月31日，甲公司仍持有乙公司；当日，乙公司收盘价为每股4.90元2×16年4月20日，乙公司2×15年现金股利2000000元2×16年5月10日，甲公司收到乙公司的2×15年现金股利2×16年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将全部转让，同时支付税等7200（1）2×15年5月20日，购入乙公司1000000借：性金融资产—成本5000应收股利——乙公 72投资收 8贷：银行存 5080甲公司持有的乙公司的单位成本＝（5080000－72000－8000）÷1000000＝5.00（/股（2）2×15年6月20日，收到乙公司的2×14年现金股利72000借：银行存 72贷：应收股利——乙公 72（元借：性金融资产—公允价值变 200贷：公允价值变动损 200思考：此时该性金融资产账面价值是什么情况？累计公允价值变动损益为多少【答案】此时该性金融资产账面价值为5200000元，其中成本明细为借方5000000元200000200000（4）2×15年12月31日，确认乙公司公允价值变动（4.90－5.20）×1000000＝－300借：公允价值变动损 300贷：性金融资产—公允价值变 300思考：此时该性金融资产账面价值是什么情况？累计公允价值变动损益为多少【答案】此时该性金融资产账面价值为4900000元，其中成本明细为借方5000000元100000100000（5）2×16年4月20日，确认乙公司的2×15年现金股利中应享有的份额2000＝100000（元借：应收股利——乙公 100贷：投资收 100（6）2×16年5月10日，收到乙公司的2×15年现金股借：银行存 100贷：应收股利——乙公 100（7）2×16年5月17日，乙公司1000000价格＝4.50×1000000＝4500000（元甲公司乙公司取得的价款＝4500000－7200＝4492800（元4贷：性金融资产—成5000100【教师提示】性金融资产，需要注意如下的几个要点入账时，费用计入“投资收益”科目的借方“性金融资产——公允价值变动”（资产类科目）发生额对应着“公允价值变动损“性金融资产——公允价值变动”的期末余额，等于对应的“公允价值变动损益”的累积【经典考题·2013年单选题】2011年1月1日，甲公司购入乙公司于上年1月1日的面值实际支付价款580万元（包括债券利息40万元，费用5万元）。2011年1月4日，收到6008日甲公司以590万元的价格将该债券全部。甲公司、持有和该债券过程中累计确认投资收益应为（）万元。 『正确答案』『答案解析』持有性金融资产期间确认的投资收益包括：时计入投资收益的金额、持有期间收取利息确认的投资收益以及处置时计入投资收益的金额，所以累计确认的投资收益（一）★无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产，不属于没有★经评价，企业已无明确意图和能力将该金融资产持有至到期的，应当将其重分类为可供（二）因被投资单位信用状况严重，将持有至到期投资予以因相关取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策或显著减少了税前可抵金额，将持有至到期投资予以；持有至到期投资予以；因法律、行政对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以；因部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以。持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金额。持有至到期投资的摊余成本＝『正确答案』ABDE经有关因素调整后的结果，这些调整因素包括（）。额『正确答案』（一）【例3】甲企业2×12年1月3日购入乙公司2×12年1月1日的五年期固定利率债券，企业按1050元（含费用）的溢价价格购入800张，票款以银行存款付讫。840（接上，对相关条件进行修改）甲企业2×13年1月3日购入乙公司2×12年1月1日的，票款以银行存款付讫，另支付费用5000元925（接上，对相关条件进行修改）甲企业2×13年1月3日购入乙公司2×12年1月1日的10001050800（包括已到付息期但尚未领取的利息120元），票款以银行存款付讫，另支付费用5000元845持有至到期投资—利息调 51（二）（1）投资时投资额（800×1050）840减：成本（800×1000）800债券溢 40 （债券）840968983396888269688818968780996868004804406借：银行存 96贷：应收利 96 896000贷：持有至到期投资—成 800应收利 96，3000020131231（）元。，A.475935B.475500C.479500『正确答案』（元）（三）资产负债表日，企业应对拥有的持有至到期投资进行检查，有客观表明所拥有的持有至，该利率始终保持不变。（四）2×151231500000＝500000／（1＋10.66%）＝451834.45（元＝809745.47（元）＝809745.47－451834.45＝357911.02（元借：资产减值损 357贷：持有至到期投资减值准 357差额＝96000－48165.55＝47834.45（元）4847357911.02）。500000借：银行存 50080096【经典考题·20132012111200911320020121231（） 『正确答案』『答案解析』未的80%部分确认的应收利息＝500000×5%×80%＝20000（元根据前，利息调整为贷方余额，在确认投资收益时，应该借记“利息调整”，所以确可供金融资产，通常是指企业初始确认时即被指定为可供，或者没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、和应收款项的金融资产。★相对于性金融资产而言，可供金融资产的持有意图不明确【经典考题·2013（）C.可供的金融资产和性金融资产持有的目的都是为了近期『正确答案』『答案解析』选项A，在活跃市场上有报价的金融资产也可能划分为可供金融资产核算；供金融资产的持有目的不是为了近期，它的持有目的不明确，持有时间较长。★可供金融资产发生减值的，可通过“公允价值变动”明细科目核算，也可单独设置“可供金融资产减值准备”科目进行核算。（一）企业取得等权益工具投（二）可供金融资产后续计（三）可供金融资产期末计借：可供金融资产—公允价值变动贷：可供金融资产—公允价值变的。注意与可供金融资产发生减值区别开。 ）可供金融资产应分别通过“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”可供金融资产应按取得时的公允价值和相关费用之和作为初始确认金资产负债表日，可供金融资产的公允价值低于账面余额的部分，应记入“公允价值变动『正确答案』『答案解析』可供金融资产发生的公允价值变动，不管是低于（暂时性的）还是高于账面（四）可供金融资产的减资产负债表日，企业应对持有的可供金融资产进行检查，如果可供金融资产的公允价定该可供金融资产已发生减值，应当确认减值损失。可供金融资产发生减值时贷：可供金融资产—公允价值变动已确认减值损失的可供金融资产公允价值上升借：可供金融资产—公允价值变动在原已确认的减值损失金额内，按恢复增加的金额贷记的会计科目为（）。D.可供金融资『正确答案』『答案解析』可供金融资益工具的减值通过其他综合收益转回公司无重大影响，划分为可供金融资产。2×14年5月10日，甲公司收到XYZ公司的上年现金股利400000元2×14年12月31日该的市场价格为每股13元甲公司预计该的价格下跌是暂时的价格发生下跌。至2×15年12月31日，该的市场价格下跌到每股6元。借：可供金融资产—成 29600000400（3）2×14年12月31日确认公允价值变动 3600000贷：可供金融资产—公允价值变动3600（4）2×15年12月31日，确认投资的减值损借：资产减值损 17贷：其他综合收 可供金融资产—公允价值变 （5）2×15年12月31日确认价格上借：可供金融资产—公允价值变 8贷：其他综合收 （五）处置可供金融资重分类为可供金额资产，并以公允价值进行后续计量。持有至到期投资部分或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供金额（一）持有至到期投资重分类为可供金融资（二）将可供金融资产重分类为采用成本或摊余成本计量的金融资分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外该持有至到债券投资的10%，收取价款1200000元（即所债券的公允价值）假定4月1日该债券前总的账面余额（成本）为10000000元，不考虑债券等其他相11借：可供金融资产—成91假定5月3日，乙公司将该债券全部，收取价款10500000元，则乙公司相关账务处理如贷：可供80011800共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过（一）企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的或事项（二）长期股权投初始投资成本的确定（权益合并方发生的中介费用、费用的处及其他相关发生时计入当期用费用费【例8】2×15年6月30日，A公司向其母公司P公司10000000股普通股（每股面值为14.34），PS100%S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独人地位继续经营。2×15年6月30日，P公司合并财S40000000借：长期股权投资——000000于被的对象，除调整实收资本明细外（投资者由P变为A），无需做账。通过多次交换，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并的会计核（三）长期股权投资的初始投资成本（法合并方发生的中介费用、费用的处及其他相关发生时计入当期为合并权益性工具直接相关的佣金续费等费依次冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）为合并性工具直接相关的用计入性工具的初始确认金以货币进行投资应交税费——应交（销项税额）合并中，A公司支付的有关资产在日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，A公司为核实BB1000000A公司与B 单位： 土地使用权（自用20000000（30000000，10000320008000000（10000000，20001000080008000 3600050000通过多次交换，分步取得股权最终形成非同一控制下控股合并的会计核【经典考题·2015（）企业合并时，与债券相关的费用，计入债券初始金同一控制下企业合并，合并方的评估咨询费计入企业合并时与权益性相关的费用，在权益性溢价不足以抵减的，应冲 权益性直接取得长期股权投资的，按的权益性公允价值作为初始投资本『正确答案』是的权益公允价值。4.5元增发每股面值1元的普通股2000万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权，在当日1200070%股权时的初始投资成本为（）万元。 『正确答案』『答案解析』本题属于非同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本9000（万元），支付的审计、评估费用计入用，不计入长期股权投资的成本★企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，取得的长期股权投资的成本。（公允价值）16BAB公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时，A借：长期股权投资——投资成 30000贷：银行存 3000022500000（75000000×30%），B120000000A3036000000B600000030000300006000贷：营业外收 6000（一）【例11】甲公司于2×15年1月2日购入乙公司30%的，价款为20000000元，自得之日起派人参与乙公司的生产经营决策取得投资日乙公司可辨认净资产公允价值为60 本值 产114产28元中有80%对外。甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。固定资产、无形资产等均按直提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部。÷20）－（8000000÷8－6000000÷10）＝3750000（元甲公司应享有份额＝3750000×30%＝1125000（元借：长期股权投资——损益调 1125贷：投资收 1125调整后净利润＝6000000－（1600000＋250000＋400000）×（1－25%）＝4312500（元甲公司应享有份额＝4312750（元借：长期股权投资——损益调 1293（二）投资方与被投资方内部的抵投资方与被投资企业之间的投出或的资产不构成业务的应当分为顺流和逆流进投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部损益（即有关资产未对外部独立），投资方与被投资单位发生的内部损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，1【举例】假定，A将其持有的为100万的，以150万元的价格给ABCDE，ABCDE每人出资30万元，对于该的按每个人的份额享有（每人20%）。分析：单看A销售业务，由于，共获益50万元对于ABCDE购入后，则A仍持有其售出的20%的份额，对于该部分属于自我，并【例12】甲公司持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。×14年，甲公司将其账面价值为9000000元的商品以15000000元的价格给乙公司。至资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司2×年净 甲企业在该项中实现利润000000元，其中1200000元是针对本企业持有的对联营企甲企业确认当期投资收益：30000000×20%－600000020%＝4800000（元）借：长期股权投资——损益调整4800贷：投资收 4800【举例】假定ABCDE五人协商，将5人按份共有（每人20%）的为100万的，以万元的价格给A，的收益按每个人的份额进行分配原持有20%的部分属于自我，并无真正实现收益。【例13】甲企业于2×15年1月1日取得乙公司20%有表决权，能够对乙公司施加重大影×15年8月，乙公司将其成本为900万元的某商品以1500万元的价格给甲企业，甲企业将得的商品作为存货。至2×15年资产负债表日，甲企业仍未对外该存货。乙公司2×15年实480020%－6000000×20%＝8400000（元借：长期股权资——损益调 8400贷：投资收 8400（1）2014年8月，乙公司将其成本为800万元的某商品以1000万元的价格给甲公司5200有发生内部。2015年乙公司实现净利润为8000万元。有发生内部。2016年乙公司实现净利润为4000万元。甲公司确认的投资收益=5200×20%（1000－800）×20%＝1000（万元）借：长期股权投资——损益调 1贷：投资收 1甲公司确认的投资收益＝8000×20%＋（1000－800）×6020%＝1624（万元）借：长期股权投资——损益调 1贷：投资收 1甲公司确认的投资收益=4000×20%＋（1000－800）×40%×20%＝816（万元借：长期股权投资——损益调 贷：投资收 【教师提示】投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部损失，无论顺流交（三）被投资单位现金股利或利（四）★被投资单位以后期间实现的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序或【相关】其他综合收产可供金融资处置可供金融资产时，结转至可供外币非货处置可供金融资产时，结转至投分类为可供处置可供金融资产时，结转至投【例15】A企业持有B企业30%的，能够对B企业施加重大影响。当期B企业因持有的可6400公允价值与其账面价值亦相同。双方在当期及以前期间未发生任何内部。 1920——其他综合收 1920（6400×30%）其他综合收 360（16：长期股权投资成本法及处置（一）（二）500350“（）”科目。 『正确答案』下，所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益其他综合收益终止并按比例结转；1640%的股权并采用权益法核算。2×15712为按比例享有的乙公司可供2000000337508000200010000×××被投资企业分配的现金股××被投资企业分配的股××××××××××（一）多次分步取得的股权，最终形成同一控制下控股合并的长期股权投“一揽子”的，按下列会计处理方法核算全部结转。345000000公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。上述不属于一揽子。不考虑相关税费等其他ABAB207000元（345000权益法核算，在合并日的原账面价值为93750000元（90000000 元合并对价账面价值为123750000元（93750 ）750000）。合并日，A借：长期股权投资—B公 2070003（二）多次分步取得股权，最终形成非同一控制下控股合并的长期股权投成“一揽子”的，按下列会计处理方法核算（一）调整长期股权投资成本调。司长期股权投资中的1/3给非关联方，取得价款18000000元，当日被投资单位可辨认净60%45000000（假定公允价值与账面价值相同）。自司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25000000元。其中，自司取得投资日至2×12年年初实现净利润20000000元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的或事项。司按净利润的10%借：银行存 18000贷：长期股权投资—乙公 10000投资收 80002000000（20000000-45000000×40%）为商誉，该部分商誉的价值处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自日至处置投资当期期初之间实现的净损8000000（20000000×40%），2000000借：长期股权投资——损益调 1000072（二）因其他股东增资导致丧失控制权（但仍用权益法进行核算【例19】2X10年1月1日，司以30000000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙45000000（假定公允价值与账面价值相同2X1210127000000完成，司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。2X10112X1210125000000，2X102X12年10月1日，司有关账务处理如下27000000×40%-30000000×（60%-40%）÷60%=800000（元借：长期股权投资—乙公 800贷：投资收 800728：金融资产与长投的转换（一）通过多次交换，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对同一控制下的被投资单位实施控制的（不构成“一揽子”），按下列会计处理方法核通过多次交换，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并，即投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的按下列会计处理方法核（不构“一揽子：B5%的股权。A公司与BAB售金融资产进行会计处理。2014年12月31日该的收盘价格为每股7元。A公司的会计处理如借：可供金融资产——成 贷：银行存 借：可供金融资产——公允价值变 贷：其他综合收 700A①日对子公司按成本法核算的初始投资成本＝日前原持有可供金融资产的公允价700＋17500＝18200（万元）借：长期股权投资——投资成 18贷：可供金融资产——成 ——公允价值变 银行存 17②日前原持有可供金融资产相关的其他综合收益为200万元，日该其他综合收益借：其他综合收 贷：投资收 （二）资转为可供金融资产。借：银行存 90000贷：长期股权投资——乙公 72000投资收 18000000借：可供金融资 22000贷：长期股权投资——乙公 18000投资收 4000（一）原持有的股权投资分类为可供金融资产的，其公允价值与账面价值之间的差额，以及原【例22】2×14年2月，司以9000000元现金自非关联方处取得乙公司10%的股权。曱公司根据金融工具确认和计量准则将其作为可供金融资产。，2×16年1月2日司又以18000000元的现金自另一非关联方处取得乙公司15%的股权，，当日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为120000000元，司对乙公司的可供金150000006000000，取得该部分股权后司能够对乙公司施加重大影响，对该项股权投资转为采用权益法核算。，10%1500000018000000元，因此司对乙公司25%股权的初始投资成本为33000000元。司对乙公25%30000000（120000元×25%）由于初始投资成本（33000000）大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额（30000000元），因此，司无需调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——投资成 330009660006（二）元。相关手续于当日完成。司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供金4800000039000000调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的可供金融资产的累计允价值变动），150000021000000借：银行存 3200021——其他权益变 900投资收 3200 3000000贷：投资收 3000 1500000贷：投资收 1500借：可供金融资 21000贷：长期股权投资——投资成 15600——损益调 1800——其他综合收 1200——其他权益变 600投资收 1800（一）（二）共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共同的控制，并且该安排的相关活动必须经过﹥如果一组参与方或所有参与方才能够主导该安排中的相关活动，则为集体控制②尽管所有参与方一定能够控制该安排，但集体控制下，集体控制该安排的组合指的是那些既能控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合；份，E85%以上表决权通过方可做出。【分析】本例中，EEEB公司或C75%表决权的要求。①存在共同控制时有关合营安排相关活动的所有重大决策必须经控制权的各方一致同意。一致同意的规定保证了对合营安排具有共同控制的任何一个参与方均可以其他参与方在未合形式均能满足最低表决权比例要求的情形，则该安排就不是合营安排；除非相关约定明确，在分析合营安排的各方是否共同控制权时，要关注对于争议解决机制的安排ABA控制权，C赋予其持有人对合营安排拥有权力，也不能其他参与方对合营安排拥有权力如果一致同意的要求仅仅与向某些参与方提供保护性权利的决策有关，而与该安排的相关活动若主体资产负债率达到50%，C公司具有对该主体公开债券或权益工具的否决权。【分析】本例中，由于公开债券或权益工具通常代表了该主体经营中的根本性改变，因而A公司和B【例】ABCDM，共同进行汽车的生产和销售，并成立了一个O，主导有关生产和销售汽车的所有重大事项，如年度预算的复核、经理层任命、策略等。A公司、B公司、C公司、D公司各在该中占据一个席位，的决策要求所生产和销售的所有重大事项。P的两名成员分别由A公司和B公司任命，P有权做出决策，并提交到O。P决定的任何事项都要经过A公司和B公司的一致同意。但是，如果A公司和B公司不能达成一致，则A拥有决定权。A公司和B公司必须按照P做出的决策在O中进行投票。M和N，从而确定是否存在合营安排。因此，B公司是A公司的实质人，对该安排不具有共同控制。只有A公司、C公司、D公司对该·对合营安排享有共同控制的参与方（控制权的参与方）被称为“合营方·（一）主体是否属于单独主体必须考虑适用的。合营安排最常见的形式包括公司、合伙企业、合作企业等。某些情况下，、基金（二）30%、30%、40%，并该酒店式公寓用于出租。协议约定：ABC②该酒店式公寓的相关费用和营运由A公司、B公司、C公司按照比例分担③收益在A公司、B公司、C公司之间按照比例分配同时，A公司、B公司、C公司直接拥有该酒店式公寓的，并按照比例承担、（三）A公司和BC，拥有该安排的资产，并承担该安排的负债。②A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额承担该安排的各项③A公司和B公司根据其在该安排中的参与份额由该安排相关活动产生的损益表1 参与方按照约定的比例合营安排的相关资产用、及义务。第对该安排索赔要合营安排对自身的或义务承权方无权就安排的对参与（一）确认其单独享有的共同经营产出份额所产生的收入按其份额确认共同经营因产出所产生的收入（二）合营方向共同经营投出或者不构成业务的资产的会计处合营方向共同经营投出或资产等（该资产构成业务的除外），在共同经营将相关资产表明投出或的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》（以下简称“资产（三）合营共同经营不构成业务的资产的会计处合营共同经营资产等（该资产构成业务的除外），在将该资产等给第之前，应当仅确认因该产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合《企业1·多选题】下列关于金融资产的说法中，正确的有（）企业的风险管理或投资策略的正式文件已载明，该金融资产组合、该金融负债组合或该衍生工具中被指定为有效套期工具的衍生工具可以划分为性金融资『正确答案』『答案解析』衍生工具中被指定为有效套期工具的衍生工具不可以划分为性金融资产【习题2·单选题】2015年5月10日，司以每股12元（其中包含已但尚未的现金股利0.5元）的价格乙公司20000股，划分为性金融资产，另支付费用5000公司持有的该批总市价为20.5万元。2016年2月1日，司以26万元的价格全部该（不考虑费用），则司该项性金融资产时应确认投资收益为（）万元 『正确答案』『答案解析』司该项性金融资产时应确认投资收益＝26－（12－0.5）×2＝3（万元）。因性金融资产持有期间确认的公允价值变动损益在资产时应转出至投资收益，元的价格全部该。假定不考虑相关税费，司从购入该至，累计实现的投资收益为（）万元。 『正确答案』借：性金融资产—成 投资收 贷：银行存 借：公允价值变动损 贷：性金融资产—公允价值变 借：应收股 贷：性金融资产—成★【习题4·单选题】司2015年7月1日购入乙公司2014年1月1日的债券，支价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付费用15万元。债券面值为2000万元。票面年利率为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，司将其划分为性金融资产。司2015年度该项性金融资产应确认的投资收益为（）万元。 『正确答案』201571借：性金融资产—成 应收利 投资收 贷：银行存 借：银行存 贷：应收利 40（2000×4%×1/2） 司2015年度该项性金融资产应确认的投资收益＝40-15=25（万元★【习题5·单选题】2015年1月18日，司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元购入乙公司的债券另发生费用10万元划分为性金融资产。2月10日，收到利息100万元。当年6月30日，该性金融资产的公允价值为2200万元。2015年8月18日，司以2312万元价格了该投资。假定不考虑其他因素，该资产，对2015（）万元。 『正确答案』借：性金融资产—成 应收利 投资收 贷：银行存 借：银行存 贷：应收利 借：性金融资产—公允价值变动借：银行存 公允价值变动损 贷：性金融资产—成万元）从二级市场购入乙公司100万元股，作为性金额资产核算。2015年6月30日，述的公允价值为2800万元。2015年7月10日，司收到乙公司于当年5月25日分的现金股利40万元。2015年10月21日，司将上述以2600万元处置，不考虑其他因素，该项投资使司2015年营业利润增加的金额为（ 『正确答案』借：性金融资产—成 投资收 贷：银行存 借：应收股 贷：投资收 借：性金融资产—公允价值变 贷：公允价值变动损 借：银行存 贷：应收股 借：银行存 公允价值变动损 贷：性金融资产—成 性金融资产—公允价值变 投资收 ，但尚未的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股，另支付相关费用1万元司将其划分为性金融资产2015年6月30日该投资的公允价值为210万元，2015年9月22日司以每股2.5元的价格卖掉80万股款项已经收（假定不考虑税费2015年12月31日，该市价为每股2.4元假定不考虑其他因素，该投资对司2015年度营业利润的影响金额为（）万元A.43C.46『正确答案』51630借：性金融资产—公允价值变 贷：公允价值变动损 922借：银行存 公允价值变动损 贷：性金融资产—成 性金融资产—公允价值变 投资收 借：性金融资产—公允价值变 贷：公允价值变动损 8·单选题】下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是（）金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供金融资金融资产初始分类为可供金融资产后不能重分类为性金融资金融资产初始分类为性金融资产后不能重分类为和应收款金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为性金融资『正确答案』、持有至到期投资和应收款项、可供金融资产等三类金融资产之间，不得随意重分类。但满足一定条件时，持有至到期投资与可供金融资产可重分类。、【习题9·单选题】2014年1月1日，司以银行存款1100万元购入乙公司当日的100057.53%，201512311150假定不考虑其他因素，2015年12月31日司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1 B.1 C.1 D.1『正确答案』11002014年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100 000×10%=1082.8（2015年12月31日该持有至到期投资账面价值=1 .83×7.53%-110·多选题】对于金融资产的计量，下列表述中正确的有（）性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的费用在发生时计可供金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的费用在发生时持有至到期投资应当按照取得时的公允价值和相关费用作为初始确认金性金融资产在期末应当按照其公允价值扣除将来处置时预计发生的费用的差额计『正确答案』『答案解析』选项B，可供金融资产应按取得时的公允价值与费用之和作为初始确认11·多选题】下列有关金融资产利息收入的表述中，正确的有（）A.性金融债券持有期间取得的利息收入应当冲减该债券已确认的公允价值变动C.具有融资性质的长期应收款按实际利率计算确认利息收入D.可供外币债券持有期间形成的利息收入应计入当期损E.一年期以上的持有至到期投资应按商业银行同期利率计算应收利息并冲减财务费用，超『正确答案』★【习题12·多选题】下列有关可供债券投资业务的会计处理中，正确的有（）可供债券投资应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关费用计入当期投资可供债券投资支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，单独确认为应收可供债券投资持有期间取得的利息，计入当期投资收可供债券投资在资产负债表日的公允价值高于其账面余额的差额，计入其他综合收已确认减值损失的可供债券投资在随后的会计期间公允价值上升的，应在原已计提的减『正确答案』『答案解析』选项A，取得可供债券投资时，支付的相关费用应计入投资成本★【习题13·单选题】根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供金融资产时在重分类日持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额其正确的处理 『正确答案』『答案解析』根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供金融资产时，★【习题14·单选题】2015年12月1日，司以300万港元取得乙公司在联交所挂牌的H股100万股作为可供金融资产核算2015年12月31日上述的公允价值为万港元。司以作为记账本位币，假定2015年12月1日和31日1港元即期汇率分别0.83和0.81。不考虑其他因素，2015年12月31日，司因该资产计入所有者益的金额为（）万元。 『正确答案』『答案解析』计入所有者权益的金额＝350×0.81－300×0.83＝34.5（万元 取得时将发生的相关费用计入当期损将的剩余部分重分类为性金融资将时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损『正确答案』，『答案解析』选项A，取得时将发生的相关费用应计入可供金融资产初始入账价值；选项B性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；选项C，可供金融资产公允价，【习题16·计算题】A公司于2010年1月1日从市场上购入B公司于2009年1月1日2011年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供金融资产，其公允价值为2012年1月20日，A公司将该债券全部，收到款项905万元存入银行。持有至到期投资重分类为可供金融资产，以下说法不正确的是（）重分类日，可供金融资产按照公允价值925万元入『正确答案』C下列说法中不正确的是（）『正确答案』＝43.2（2010下列说法中不正确的是（）B.2011123155.8『正确答案』（万元）；20111231＝（925＋55.8－1000×5%）－910＋5＝元），D下列说法中正确的是（）可供金融资产取得时应该按公允价值来确认初始入账金额，但应该按照摊余成本进行后对于可供权益工具，企业应该按照公允价值进行后续计量，而对于可供工具，该可供金融资产后续期间发生减值，则应将这部分金额转入当期损益『正确答案』『答案解析』选项A，按照准则规定，这种情况不应重新计算确定其实际利率；可供金80%25002750N17%M（）万元。 『正确答案』借：长期股权投资—N企 贷：其他业务收 应交税费—应交（销项税额 借：其他业务成 贷：原材 【习题18·单选题】司向乙公司某大股东普通股1000万股（每股面值1元，公允司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）万元。A.3710B.4710C.4760D.4『正确答案』』『答案解析向承销机构支付的佣金及手续费50万元应该抵减溢价收入，所以长期股权投资的初始投资成本＝1000×4＋1000－240＝4760（万元）。』413119·多选题】下列关于长期股权投资初始计量的说法中，不正确的有（持被方的股权投资的账面价值与日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本通过多次交换分步取得股权实现非同一控制下企业合并的，在个别报表上，日之前持有权益法核算的股权涉及其他综合收益的，应当转入当期投资收益非同一控制下企业合并时，在合并合同中对影响合并成本的未来事项作出约定的，日计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量，方应当将其计入合并成方作为合并对价的权益性的费用，应当计入权益性的初始确认金额，『正确答案』A，同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被B，通过多次交换选项C，通过多次交换，分步取得股权实现非同一控制下企业合并的，在个别财务报表中日之前持有权益法核算的股权涉及其他综合收益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益。选项E，方作为合并对价的权益性或性的费用，应当计入权益性或性的初始确认金额，权益性无溢★【习题20·多选题】下列各项涉及费用会计处理的表述中，正确的有（）债权作为合并对价时，