高级会计师之高级会计实务提分模考试题

高级会计师之高级会计实务提分模考试题

大题（共10题）一、乙公司为一家大型多元化集团企业，涉及多个经营领域。为集中资源，乙公司决定对风机、照明等业务予以剥离出售。丙公司就在本次剥离出售计划范围内。丙公司为一家装备制造企业，在电站风机领域拥有世界领先的研发能力和技术水平。丙公司风机业务85%的客户来自欧美，在欧美市场享有较高的品牌知名度和市场占有率，销售一直保持着较高增长水平。虽然丙公司拥有领先的技术和良好的业绩，但是风机业务并非丙公司所属集团的核心业务。要求：（1）从并购双方行业相关性角度，指出甲公司并购丙公司的并购类型，并说明理由。【答案】二、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。甲公司的销售量一直很稳定，这得力于成本的稳定和压缩，确保了企业生产经营活动稳步地进行。甲公司通过不断的调查研究发现自己的供应商E公司的供应产品质量很好，遂收购了E公司，这样形成了供产一体化的格局，使企业更好的经营发展。根据财政部和证监会有关主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从2018年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2018年有关工作要点如下：（1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责；董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。（2）关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额在5万元及5万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20万元及20万元以下的，由总会计师审批；20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符合条件经审批后签订销售合同。（3）关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控制。（4）关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（5）关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于2018年12月30日完成对系统的修复后，成本和利润数据得以更正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具2018年度内部控制审计报告的类型。要求：1.根据资料，分析判断甲公司收购E公司采用的是何种总体战略类型，简述理由。2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料（1）至（5）项内容是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。【答案】1.甲公司收购E公司采用的是：一体化战略——纵向一体化战略——后向一体化战略。理由：后向一体化指企业介入原供应商的生产活动；后向一体化有利于企业有效控制关键原材料等投入的成本、质量及供应可靠性，确保企业生产经营活动稳步进行。甲公司收购自己的供应商企业，属于后向一体化战略。2.资料（1）存在不当之处。不当之处：董事会同时选聘A咨询公司和B会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不当。理由：A咨询公司为B会计师事务所的联盟成员单位，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。【或：A咨询公司和B会计师事务所具有关联关系，两者不可同时分别为同一企业提供咨询和审计服务。】资料（2）存在不当之处。不当之处一：20万元以上资金支付由总经理审批不当。理由：大额资金支付应当实行集体决策或联签制度。【或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。】不当之处二：对于超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批权限的部门或人员审批的表述不当。理由：对于超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理请购手续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当。理由：客户信用调查和销售合同审批签订属于不相容职务，应当分离。三、甲公司是国内一家白色家电生产企业，主营产品包括冰箱、空调、洗衣机等。乙公司是国内G省一家空调制造企业，该公司拥有自主研发的达到国际领先水平的“新一代G10低频控制技术”、“高效离心式冷水机组”和“新型超高效定速压缩机”等核心科技。但是乙公司主要专注于南方市场，没有在北方建立起自己的销售渠道，并且生产基地和仓储基地也全部集中在南方。而甲公司目前在北方市场遇到了多个劲敌。尽管甲公司在销售渠道、营销能力、品牌认知度等方面拥有优势，但是由于缺乏核心技术，公司的产品正在逐渐失去竞争力，公司上下为此而焦虑不安。鉴于双方的资源与能力具有显著的互补性，甲公司与乙公司都有进行合作的意愿。双方管理层就合作的相关事宜进行了协商和谈判。从降低协调成本考虑，最终双方决定建立产销合作联盟：乙公司以较低的价格为甲公司提供技术支持；甲公司为乙公司提供组装、仓储等服务，并以较低的价格让乙公司的空调进驻甲公司的线下门店。双方约定按照一定的比例共享收益，共担风险，并对双方的违约责任和联盟解体等问题都做出了具体的规定。对于和乙公司结成战略联盟的计划，甲公司也对可能面临的风险进行了分析。公司内部一致认为，产销合作联盟实施过程中可能存在下列风险：首先，双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配，并且各项成本一直在变动，很难建立合理的、动态的利润分配机制；其次，双方同为白色家电制造企业，存在相互竞争的关系，帮助乙公司销售产品可能会损害自身的利益，合作过程中可能存在商业机密泄露的风险；再者，近期政府的环保标准提升还可能会导致甲公司自身大量产品不合格，而对于乙公司提供的技术支持，甲公司由于专业人员的知识结构不全面、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收。为了规避这些风险，公司领导层决定，一方面，努力巩固与完善与乙公司已建立的信任合作的联盟关系；另一方面，尽快建立风险预控机制，成立风险管理委员会。假定不考虑其他因素。<1>?、根据以上资料，指出按照战略发展的思路划分，甲公司战略制定的类型。<2>?、根据以上资料，简要分析甲公司与乙公司结成战略联盟之后需要规避的主要运营风险。【答案】1.按照战略发展的思路划分，甲公司战略制定的类型为联合发展和战略联盟制定。（1分）2.①产品结构、新产品研发方面可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。（1分）②新市场开发，市场营销策略，包括产品或服务定价与销售渠道，市场营销环境状况等方面可能引发的风险。“双方同为白色家电制造企业，存在相互竞争的关系，帮助乙公司销售产品可能会损害自身的利益”。（2分）③企业组织效能、管理现状、企业文化，高、中层管理人员和重要业务流程中专业人员的知识结构、专业经验方面可能引发的风险。“而对于乙公司提供的技术支持，甲公司由于专业人员的知识结构、专业经验不足等原因在短期内难以消化吸收”。（2分）④质量、安全、环保、信息安全等管理中曾发生或易发生失误的业务流程或环节可能引发的风险。“政府的环保标准提升可能会导致甲公司自身大量产品不合格”。（1分）⑤因企业内、外部人员的道德风险致使企业遭受损失或业务控制系统失灵可能引发的风险。“联盟过程中可能存在商业机密泄露的风险”。（1分）⑥对现有业务流程和信息系统操作运行情况的监管、运行评价及持续改进能力方面可能引发的风险。“双方分别提供的技术与渠道难以按照合适的比例参与利益分配，并且各项成本一直在变动，很难建立合理的、动态的利润分配机制”。（2分）四、甲公司优化筹资结构，合理降低杠杆。对融资业务的风险分析显示：公司2017年末的资产负债率（80%）明显高于行业平均水平（65%），且面临较大的短期偿债压力；如果继续通过“借新还旧”等传统方式融资，可能加剧偿债压力并带来其他潜在风险，最终引发资金链断裂。为了“去杠杆”，建议2018年度采用发行股票的方式弥补公司发展所需的资金缺口。要求：（1）简述风险分析的非概率技术方法有哪些。（2）根据上述资料，指出甲公司针对融资业务采用了哪些定性与定量相结合的风险分析的具体方法。【答案】（1）风险分析的非概率技术的方法主要包括敏感性分析、情景分析、压力测试、设定基准。（2）甲公司针对融资业务采用的风险分析方法为：行业标杆比较法[或：行业基准法]和情景分析法。五、佳宝公司是国内一家知名的家用厨房电器制造商，主要生产三大类厨房用电器，分别是电烤箱、洗碗机和消毒柜，全部供应国内市场。调研分析结果如下：电烤箱的销售增长率为4%，市场份额较低；洗碗机的销售增长率为9%，市场份额较高；消毒柜的销售增长率为20%，市场份额较高。假设销售增长率以10%为分界线，10%以上为高增长率，不足10%为低增长率。公司于2016年1月召开了由总经理、各职能部门经理等参加的“公司业务发展及融资战略专题会”。部分人员的发言要点如下：（1）销售部经理：消毒柜的销售在国内市场已经占领绝对优势。在国家的“一带一路”战略下，应积极拓展沿线国家市场。（2）市场部经理：洗碗机业务处于最差现金流量状态，需要大量投资支持该业务的发展。（3）财务部经理：为了收回资金，集中资源加强竞争力强产品的投资，将电烤箱业务整体转让。（1）根据资料（1），指出销售部经理的观点所体现的密集型战略的具体类型，并说明理由。（2）根据资料（2），判断市场部经理的观点是否正确，并说明理由。（3）根据资料（3），指出财务部经理的观点所体现的企业总体战略类型，从资本筹措使用特征的角度，指出应该采用的财务战略类型。【答案】六、前进科技为上市公司，2016年度、2016年度与长期股权投资业务有关的资料如下：1.2016年度有关资料①1月1日，前进科技以银行存款4000万元和公允价值为3000万元的专利技术(成本为3200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，前进科技与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。2.2017年度有关资料①1月1日，前进科技以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，前进科技收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。⑤乙公司2017年度实现净利润5000万元。【答案】前进科技在2016年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，2017年应该采用权益法核算。七、甲公司是一家专门从事网约车平台经营的初创企业。公司主要以互联网为载体为客户和城市客运公司提供信息服务和自动撮合订单成交系统。公司发展初期聚集了一批精通软件开发的技术人员和一批营销人员。该公司已经在北京、上海、广州等大型城市和中心城市落地并开展业务。2015年7月，公司召开半年度经济形势分析会，与会人员发言如下：总经理：公司以免费模式迅速占领市场的战略实施顺利，目前面临的问题是要尽快形成有特色的商业模式。近期我们已经完成了新的软件平台的上线，公司一手抓平台开发，一手抓市场拓展。为此公司准备筹集资金开展业务。请各部门经理围绕这两点来谈谈自己的想法。市场部：过去的半年，我公司的订单数，每日活跃用户量和新增客户数等指标都有20%以上的增长，但是竞争对手的增长也很快。要迅速占领市场，必须根据互联网传播的特点进行以“病毒式”传播为特征的市场推广计划。初步计划每月拿出一定量的资金作为红包发放给老客户，并以此吸引新客户注册使用我们的产品。以促使我公司用户量和市场占有率迅速上升。财务部：从公司前半年预算执行情况来看，盈利情况依然为亏损，收入预算完成率仅为20%，费用预算执行率已经超过100%。去年编制预算时采用了固定预算法，没有预料到今年业务量的巨幅增长，由于市场的发展充满不确定性，未来的业务量无法准确预测。鉴于市场推广需要大量的现金，我部门会根据财务状况、经营成果和存量资金情况编制市场费用预算。人力资源部：鉴于公司飞速发展带来的人手不足情况，建议公司调整人力资源发展计划，加大引进人才力度，同时要保证老员工能够安心工作，不被竞争对手挖角。技术部：同意人力资源部的意见，平台开发任务非常重，现有的程序员都是多任务并行，很多子项目已经出现了延期交付的情况，平台的升级计划受到耽误，势必会影响到客户对服务的体验。请根据上述资料回答下列问题：要求：固定预算适合什么样的企业？【答案】同定预算适用于业务量水平较为稳定的生产和销售业务的成本费用预算的编制。八、甲公司是一家在境内、外上市的综合性国际能源公司，该公司在致力于内涵式发展的同时，也高度重视企业并购以实现跨越式发展，以下是该公司近年来的一些并购资料。(1)2011年9月30日，甲公司与其母公司乙集团签订协议，以100000万元购入乙集团下属全资子公司A公司50%的有表决权股份。收购完成后，A公司董事会进行重组。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过，9月30日，A公司的净资产账面价值为160000万元，可辨认净资产公允价值为180000万元。10月1日，甲公司向乙集团支付了100000万元。10月31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权。A公司当日的净资产账面价值为170000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用1000万元。(2)2011年6月30.日，甲公司决定进军银行业。其战略目的是依托油气主业，进行产融结合，实现更好发展。2011年11月1日，甲公司签订协议以160000万元的对价购入与其无关联关系的B银行90%的有表决权股份，2011年11月30日，甲公司支付价款并取得实质控制权，B银行当日净资产账面价值为180000万元，可辨认净资产公允价值为190000万元，并购完成后，甲公司对B银行进行了一系列整合：①要求B银行将服务重点转向与石油业务链相关的业务，支持油气主业发展；②要求B银行对其业务进行调整、优化，使经营效率更高、运行效果更好；③要求B银行更加重视风险管理，按照银监会有关要求完善制度、规范运作；④要求B银行按照发展目标和业务变化，调整其部门设置和人事安排，以与甲公司有关机构设置相协同；⑤要求B银行努力吸收甲公司长期所形成的良好企业文化，以此来促进银行管理，以上整合收到了很好的效果。(3)2012年上半年，欧债危机继续蔓延扩大，世界经济复苏乏力，我国经济也面临较大的下行压力，受此影响，我国成品油销量增速放缓，C公司是一家与甲公司无关联关系的成品油销售公司，拥有较好的营销网络，但受市场形势影响上半年经营业绩不佳，经多次协商，甲公司于2012年6月30日以12000万元取得了C公司70%的有表决权股份，能够实施控制。C公司当日可辨认净资产公允价值为15000万元。8月31日，甲公司又以4000万元取得了C公司20%的有表决权股份。C公司自6月30日始持续计算的可辨认净资产公允价值为18000万元。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出甲公司购入c公司20%股份是否构成企业合并，并简要说明理由，计算甲公司购入c公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额，以及在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额。【答案】甲公司购入C公司20%的股份不构成企业合并。理由：甲公司于6月30日取得c公司70%的有表决权股份，能够对c公司实施控制，构成企业合并，再次购入c公司20%的有表决权股份，属于从少数股东购买股份的业务。甲公司购入c公司20%股份后，甲公司个别报表上的长期股权投资金额为：12000+4000=16000（万元）。在甲公司合并报表上应该列示的商誉金额为：12000-15000*70%=1500（万元）。九、某中央级事业单位“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元，项目资金于2014年3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购2台大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金15万元。2014年6月，甲单位直接同中标供应商签订了255万元的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】处理不正确。理由：甲单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。一十、甲公司系2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事彩色电视机的生产和销售。xyz会计师事务所接受委托对该公司2004年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议：(1)甲公司对应收账款采用账龄分析法计提坏账准备。为应对以后年度经营不佳可能产生的不利影响，在编制2004年度财务会计报告时，该公司决定对2004年不同账龄的应收账款坏账准备的计提比例作出如下调整：2～3年账龄的，计提比例提高至50％；3年以上账龄的，计提比例提高至100％；其他账龄的应收账款的坏账准备计提比例不变。2004年以前，该公司根据历年应收账款实际发生坏账损失和客户信用等级变动情况确定的坏账准备计提比例为：1年以内账龄的，计提比例5％；1～2年账龄的，计提比例10％；2～3年账龄的，计提比例30％；3年以上账龄的，计提比例50％。该公司多年来生产的彩色电视机主要销售-给固定客户。2004年，该公司的这些客户及其财务状况和信用等级没有发生明显变化，且整个彩电市场行情平稳。(2)甲公司按单项存货计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司库存产成品中包括40