银行会计贷款业务的核算课件

银行会计贷款业务的核算2023/6/6银行会计贷款业务的核算本章重点与难点重点：贷款与贴现的核算；贴现的计算难点：名义利率与实际利率；摊余成本；贷款减值；资产减值损失；贷款损失准备；贴现资产与贴现负债银行会计贷款业务的核算4.1贷款业务概述1、贷款种类2、贷款展期3、名义利率与实际利率4、贷款业务核算使用的会计科目银行会计贷款业务的核算1、贷款种类按照流动性分为短期贷款(≤1年)中期贷款(1年,≤5年)长期贷款(＞5年)

银行会计贷款业务的核算按照保障程度分为信用贷款担保贷款保证贷款抵押贷款质押贷款银行会计贷款业务的核算按照资金来源分为自营贷款委托贷款银行会计贷款业务的核算按照贷款的风险程度分为正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款银行会计贷款业务的核算2、贷款展期借款人不能按期归还贷款的，应当在贷款到期前向贷款人申请展期，由贷款人决定是否展期.短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期期限累计不得3年。企业单位贷款只能展期1次,个人消费贷款不能办理展期,国家另有规定者除外.银行会计贷款业务的核算3.贷款名义利率与实际利率贷款名义利率:借款合同中规定的利率.银行发放贷款后在资产负债表日按合同本金和合同利率计算确定应收利息.银行会计贷款业务的核算贷款的实际利率贷款的实际利率，是指将贷款在预期存续期间的未来现金流量(利息和本金)，折现为当前账面价值所使用的利率。银行发放贷款后在资产负债表日按实际利率和摊余成本计算确定利息收入.银行会计贷款业务的核算贷款实际利率的计算一是使用传统的插值方法，根据银行贷款现金流出与未来不同时点利息及本金现金流入现值相等条件下内含的利率.(IRR)二是使用简便的财务EXCEL函数中IRR的函数。银行会计贷款业务的核算实际利率与合同利率的异同实际利率与合同利率可以相同也可以不同。相同时不会涉及“贷款—利息调整”；不同时会涉及“贷款—利息调整”.实际工作中注重合同利率，制度与国际惯例同时关注实际利率。银行会计贷款业务的核算实际利率法实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。

银行会计贷款业务的核算贷款的摊余成本指该贷款初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金;（2）加上或减去采用实际利率法确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额(加实际利息收入减应收利息)；（3）扣除已发生的减值损失。银行会计贷款业务的核算4、贷款业务核算相关的会计科目1)贷款2)应收利息3)贷款损失准备4)抵债资产5)贴现资产6)贴现负债银行会计贷款业务的核算

1)贷款本科目是资产类科目,核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“委托贷款”科目。银行会计贷款业务的核算贷款科目本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。期末借方余额,反映发放的尚未收回贷款的摊余成本.银行会计贷款业务的核算贷款科目银行发放贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”

等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。收回贷款,贷记本科目.银行会计贷款业务的核算贷款科目对于未减值贷款，银行应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。银行会计贷款业务的核算贷款科目收回未减值贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。银行会计贷款业务的核算2)应收利息资产类科目,期末借方余额反映银行尚未收回的利息.资产负债表日,银行按照合同本金及利率计算应收利息时,借记本科目,按照摊余成本和实际利率贷记利息收入,两者差额借或贷记贷款-利息调整.银行收到利息时,贷记本科目.银行会计贷款业务的核算3)贷款损失准备本科目是特殊的资产类科目,核算银行贷款的减值准备。期末贷方余额,反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备.(备抵账户)计提贷款损失准备的资产包括贴现资产、拆出资金、客户贷款、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目可按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。银行会计贷款业务的核算资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经批准后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款”、“贴现资产”、“拆出资金”等科目。

银行会计贷款业务的核算4)抵债资产本科目是资产类科目,核算银行依法取得实物抵债资产的成本。银行依法取得的非实物抵债资产(不含股权投资)也在本科目核算.本科目可按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。期末借方余额,反映银行已取得尚未处置的实物抵债资产的成本.银行会计贷款业务的核算

5)贴现资产本科目是资产类科目,核算银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行买入的即期外币票据，也通过本科目核算。本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算。该科目下设面值与利息调整明细科目。期末借方余额,反映银行办理商业票据的贴现、转贴现等业务所融出的资金。银行会计贷款业务的核算贴现资产银行为客户办理贴现时，按贴现票面金额，借记本科目（面值），按实际支付的金额，贷记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按其差额，贷记本科目（利息调整）。资产负债表日，按计算确定的贴现利息收入，借记本科目（利息调整），贷记“利息收入”科目。

银行会计贷款业务的核算贴现票据到期，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，按贴现的票面金额，贷记本科目（面值），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整金额的，也应同时结转。

银行会计贷款业务的核算6)贴现负债本科目是负债类科目,期末贷方余额,核算银行办理商业票据的转贴现等业务所融入的资金。分别面值和利息调整进行明细核算.银行会计贷款业务的核算3.2正常贷款各环节的核算核算分录有关案例银行会计贷款业务的核算

正常贷款(非减值贷款)的核算1)发放借：贷款--本金(合同本金)贷：吸收存款(实际支付金额)贷款——利息调整(差额)银行会计贷款业务的核算2)计提利息银行于资产负债表日：借：应收利息（按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算的应收未收利息）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）(或借):贷款——利息调整银行会计贷款业务的核算3)收回贷款本息借：吸收存款贷：贷款--本金应收利息(或借):贷款——利息调整银行会计贷款业务的核算案例[1]--正常贷款基本环节的核算本行于4月1日向开户单位—自来水厂发放200万元短期贷款，6月20日计提应收利息10万元，6月21日该厂偿还贷款本息。开户银行作出相关环节的账务处理。银行会计贷款业务的核算参考答案放贷款（4.20)借：贷款—短期贷款—自来水厂2000000贷：吸收存款–活期存款—自来水厂2000000确认利息(6.20)借：应收利息100000贷：利息收入100000银行会计贷款业务的核算收回本息(6.21)

借：吸收存款–活期存款—自来水厂2100000贷：贷款—短期贷款—自来水厂2000000应收利息100000银行会计贷款业务的核算案例[2]—含利率因素的正常贷款的核算本行于2005年1月1日向开户A单位发放5000万元5年期平价贷款，到期一次还本，按年收息,合同利率与实际利率均为10%。试对相关环节进行账务处理。银行会计贷款业务的核算

1)2005.1.1日发放贷款借：贷款--本金—A50000000贷：吸收存款50000000银行会计贷款业务的核算2)计提利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）

借：应收利息5000000贷：利息收入5000000银行会计贷款业务的核算3)收到利息（2005.12.31；2006.12.31；2007.12.31；2008.12.31；2009.12.31）

借：吸收存款--A5000000贷：应收利息5000000银行会计贷款业务的核算5)收回贷款本金

借：吸收存款50000000贷：贷款--本金50000000

银行会计贷款业务的核算3.3贷款摊余成本的概念与计算概念计算方法案例银行会计贷款业务的核算贷款的摊余成本指该贷款初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金;（2）加上或减去采用实际利率法确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额(加实际利息收入减应收利息)；（3）扣除已发生的减值损失。银行会计贷款业务的核算2006年2月15日财政部印发的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中，最先提出了“摊余成本”的概念。银行会计贷款业务的核算根据该准则的规定，商业银行对持有到期投资以及贷款和应收款项两项金融资产，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。银行会计贷款业务的核算如何理解摊余成本的概念适用于对金融资产（负债）的后续计量中，与实际利率法对初始确认金额与到期日金额之间的差额的摊销相联系。根据摊余成本与实际利率法的定义，即在定义”当前”时点上，金融资产的摊余成本在金额上等于其账面价值。银行会计贷款业务的核算资产或负债的账面价值，是企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额，对于计提了减值准备的各项资产，账面价值就是其账面余额减去已计提的减值准备后的金额。银行会计贷款业务的核算摊余成本的特点满足实际利率法计算利息收入的要求存续期间等于金融资产或负债的账面价值是一个动态的概念，存续期间不同时点价值在变化（在贷款的未来现金流量现值发生变化时，不调整实际利率，而是调整摊余成本.)银行会计贷款业务的核算案例[3]--关于贷款摊余成本计算案例本行于2005年1月1日向省出版集团发放5年期5000万元贷款,实际到账资金4900万元.合同利率10%,每年收取利息500万元,贷款如期收回。初始确认的实际利率为10.53%。试计算贷款期间各期摊余成本及实际利息的变化.银行会计贷款业务的核算摊余成本的实际把握对本题而言,贷款发放后收回前只涉及合同利息与实际利息差异的调整,期间摊余成本可以使用下列公式:初始确认金额+实际利息-合同利息实际利息=摊余成本×实际利率合同利息=合同本金×合同利率银行会计贷款业务的核算EXCEL表格

单位：万元年度期初摊余成本实际利息（10.53%）现金流入期末摊余成本（1）（2）（3）（4）2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000银行会计贷款业务的核算年度期初摊实际利息现金流入期末余成本（10.53%）本2005490051650049162006491651850049342007493452050049542008495452250049762009497652455000银行会计贷款业务的核算表中关系如下(2)=(1)×10.53%（3）=5000×10%=500（4）=（1）+（2）-（3）银行会计贷款业务的核算由此可见：期初确定的贷款实际利率不变，而贷款期间的摊余成本发生变化折价贷款,名义利率与实际利率不同.折价贷款的摊余成本在归还前逐渐递增.银行会计贷款业务的核算案例[4]--正常贷款摊余成本的计算与核算2009年1月1日，商业银行向A企业发放一笔8000万元贷款，A企业实际收到款项7730万元，贷款合同年利率为10%，期限2年，利息按年收取，A企业到期一次偿还本金。本行测算贷款的实际利率为11.9968%,该贷款如约收回本息。银行会计贷款业务的核算单位：万元单位：万元年度期初摊余成本实际利息（11.9968%）利息及本金流入期末摊余成本2009773092780078572010785794388000银行会计贷款业务的核算1)放贷款（2009.1.1)

借：贷款—本金—A企业80000000贷：吸收存款–活期存款—A企业77300000贷款—利息调整2700000摊余成本=80000000-2700000=77300000(元)银行会计贷款业务的核算2)确认并收到利息(2009.12.31)借：应收利息8000000贷款—利息调整1270000贷：利息收入9270000应收利息=80000000×10%

=8000000(元)利息收入=77300000×11.9968%

=9270000(元)=927（万元）银行会计贷款业务的核算收到一年利息时借：吸收存款--A企业8000000

贷：应收利息8000000贷款的摊余成本为77300000-8000000+9270000=78570000银行会计贷款业务的核算3)确认利息(2010.12.31)借：应收利息8000000贷款—利息调整143000贷：利息收入9430000应收利息=80000000×10%=8000000(元)实收利息=78570000

×11.9968%=9430000(元)银行会计贷款业务的核算收到第二年利息及本金借：吸收存款--A企业88000000

贷：应收利息8000000贷款—本金80000000两年后贷款的摊余成本=78570000+9430000-88000000=0可见，正常贷款到期摊余成本为0银行会计贷款业务的核算3.4减值贷款的特征与处理发生减值的客观依据减值测试方法贷款损失准备减值贷款相关环节的核算案例银行会计贷款业务的核算发生减值的客观依据金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,而且能够对该影响进行可靠计量的事项.包括债务人发生严重债务困难或可能倒闭、偿付本息违约或逾期、债权人出于经济或法律方面考虑,对发生财务困难的债务人作出让步等.银行会计贷款业务的核算贷款减值的确认条件（1）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（迟收本金，未收利息）（2）在原到期日，借款人偿还原贷款全部本金，但未支付相应的应计利息；（到期收本，未收利息）银行会计贷款业务的核算贷款减值的确认条件（3）在原到期日，借款人偿还原贷款全部本金，以及低于用原贷款内含利率计算的利息；（到期收本，少收利息）（4）借款人在原到期日3年后偿还原贷款全部本金，以及原贷款期间应计的所有利息，但不支付展期期间的利息。（迟收本息，未收罚息）银行会计贷款业务的核算减值测试方法对单项金额重大的金融资产应当单独进行减值测试;否则,则单独进行减值测试或组合减值测试.以摊余成本计量的金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为资产减值损失,计入当期损益.预计未来现金流量现值,应当按照金融资产原实际利率折现.

银行会计贷款业务的核算贷款损失准备银行为了实现审慎经营的原则，为了保全贷款价值，要科学测定贷款减值程度并及时、足额计提贷款损失准备。银行会计贷款业务的核算贷款损失金额的计算（69）贷款发生减值，需要计提贷款损失准备，金额为该贷款期末账面价值减去减值贷款预计未来可以收回金额的现值。银行会计贷款业务的核算【例5】--贷款损失的计算案例某商业银行2008年1月1日向开户的甲企业发放1000万元贷款,年名义利率与年实际利率均为10%，期限3年，按年还息，到期还本。若2008年12月31日有证据表明该企业发生严重财务困难，并预期2009年12月31日收到利息100万元，到期仅收到本金600万元。试计算应该计提的贷款损失准备数额。

银行会计贷款业务的核算2008年12月31日预计可以收回金额现值为=100/（1+10%）+600/=90.91+495.87=586.78（万元）

银行会计贷款业务的核算当期应计提的贷款损失准备为=1000-586.78=413.22（万元）2008年底贷款摊余成本是多少呢？586.78万元银行会计贷款业务的核算减值贷款相关环节的核算制度原理举例银行会计贷款业务的核算制度规定对于减值贷款，确认贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目，同时，应将贷款科目（本金、利息调整）余额转入贷款科目（已减值），借记贷款科目（已减值），贷记贷款科目（本金、利息调整）。银行会计贷款业务的核算制度规定收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”

等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记贷款科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。银行会计贷款业务的核算制度规定对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记贷款科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。银行会计贷款业务的核算减值贷款相关环节的核算贷款发生减值确认减值贷款利息收到减值贷款本息银行会计贷款业务的核算贷款发生减值借:资产减值损失贷:贷款损失准备同时,借:贷款—已减值贷:贷款—本金--利息调整银行会计贷款业务的核算减值贷款利息的处理（确认）银行于资产负债表日按照贷款的摊余成本和实际利率确定利息收入借:贷款损失准备贷:利息收入同时,按照合同本金和合同利率计算应收利息,表外登记.收:应收利息银行会计贷款业务的核算收到减值贷款利息借:吸收存款

贷:贷款—已减值(或借):资产减值损失(余额)同时,销记表外.银行会计贷款业务的核算收到减值贷款本金借:吸收存款

贷:贷款—已减值(或借):资产减值损失(余额)银行会计贷款业务的核算综合起来按照“本金、表外应收利息”的顺序收回.借:吸收存款(实际收到金额):贷款损失准备(应转销的贷款损失准备余额)贷:贷款—已减值利息收入(已收回的表外利息余额)(或借):资产减值损失(余额)同时,销记表外.付:应收利息银行会计贷款业务的核算批准同意转销无法收回的贷款借:贷款损失准备贷:贷款—已减值银行会计贷款业务的核算[案例6]—包含贷款损失准备计算的减值贷款核算2005年1月1日,A银行向B企业发一笔5年期平价贷款5000万元,到期一次还本,分年还息,名义利率与实际利率均为10%.2007年12月31日,有证据表明该企业发生严重财务困难,并预2008年12月31日收到利息500万元,2009年12月31日仅收到本金2500万元.请对贷款各环节进行核算.银行会计贷款业务的核算1)2005年1月1日银行发放贷款时,借:贷款—本金50000000贷:吸收存款—B企业50000000贷款摊余成本5000万元银行会计贷款业务的核算２）200５年12月31日确认并收到利息时，借：应收利息5000000贷：利息收入5000000借：吸收存款－B企业5000000贷：应收利息5000000贷款摊余成本仍为5000万元银行会计贷款业务的核算３）200６年12月31日确认并收到利息时，借：应收利息5000000贷：利息收入5000000借：吸收存款－B企业5000000贷：应收利息5000000贷款摊余成本仍为5000万元银行会计贷款业务的核算4）2007年12月31日确认利息时，借：应收利息5000000贷：利息收入5000000此时贷款摊余成本仍为5000万元银行会计贷款业务的核算5）200７年12月31日发生减值时，计算减值未来现金流现值＝500/(1+10%)+2500/(1+10%)^2=2521(万元)减值金额＝5000-2521=2479(万元)银行会计贷款业务的核算贷款发生减值的核算借:资产减值损失24790000贷:贷款损失准备24790000同时,借:贷款—已减值50000000贷:贷款—本金500000002007.12.31贷款摊余成本为5000-2479=2521(万元)银行会计贷款业务的核算6）2008年12月31日利息收入＝2521×１０％=252(万元)确认减值贷款利息收入借：贷款损失准备2520000贷：利息收入2520000同时，表外登记收：应收利息500万元银行会计贷款业务的核算2008年12月底收到减值贷款利息时，借：吸收存款－B企业5000000贷：贷款—已减值5000000同时，销记表外科目付：应收利息500万元此时贷款摊余成本为2521+252-500=2272(万元)银行会计贷款业务的核算7）2009年12月31日利息收入＝2272×１０％=227(万元)确认减值贷款利息收入借：贷款损失准备2270000贷：利息收入2270000同时，表外登记收：应收利息500万元银行会计贷款业务的核算最后收回部分本金的处理借：吸收存款－B企业25000000贷款损失准备20000000贷：贷款—已减值45000000同时，销记表外科目付：应收利息500万元

银行会计贷款业务的核算贷款损失准备（6）2520700（7）2272700（5）24793300（7）19999900合计24793300合计24793300借方贷方银行会计贷款业务的核算强调指出贷款确认减值损失时，把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”，以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入，此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记，不需要确认。减值后，在收到本金或利息时，均冲减“贷款——已减值”。银行会计贷款业务的核算3.5抵债资产的核算科目核算举例银行会计贷款业务的核算1441抵债资产

本科目核